Som ett resultat av en brand som inträffade i verkstaden förlorade företaget en del av sin utrustning, material, inventarier och färdiga produkter. I detta avseende, är det nödvändigt att återställa "ingående" moms på köpta varor (arbeten, tjänster) relaterade till förlorad egendom, inklusive de som är involverade i skapandet av färdiga produkter? Kan värdet av det förlorade beaktas i vinstbeskattningssyfte? Vad ska man göra med kostnaderna för att återställa en verkstad efter en brand?

Är det nödvändigt att återställa den "ingående" momsen?

Baserat på punkt 1 i art. 171, punkt 1, art. 172 i Ryska federationens skattelag, momsbelopp som debiteras skattebetalaren vid förvärv av varor (arbete, tjänster), såväl som äganderätt på Ryska federationens territorium, är föremål för avdrag enligt följande villkor:

det finns fakturor utfärdade av säljare;

köpta varor (arbeten, tjänster), äganderätt accepteras för redovisning;

relevanta primära dokument finns tillgängliga;

varor (arbete, tjänster), äganderätt förvärvades för att utföra transaktioner som redovisas som föremål för mervärdesskatt.

Fall då mervärdesskatt som tidigare accepterats för avdrag på varor (arbete, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, äganderätt, är föremål för återställande anges i punkt 3 i art. 170 i Ryska federationens skattelag (listan är stängd). Bland dem - vidare användning sådana varor (arbete, tjänster), särskilt anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, äganderätt, för att utföra transaktioner som inte är föremål för beskattning (klausul 2).

Förlust av egendom (utrustning, material, lager, färdiga produkter) som ett resultat av en brand indikerar inte användningen av varor (arbete, tjänster) efter förvärvet i momsfria transaktioner, därför finns det ingen skyldighet att återställa "indata" "skatt. Det är precis det tillvägagångssättet domarna stödjer.

Samtidigt bör det noteras att finansdepartementet ansluter sig till den rakt motsatta synpunkten, som man nyligen erinrade om i skrivelse nr 03-07-11/67464 daterad den 17 oktober 2017.

För din information: enligt bestämmelserna i art. 171 i Ryska federationens skattelag, momsbelopp som debiteras skattebetalaren vid köp av varor (arbete, tjänster) inom Ryska federationens territorium som används för att utföra transaktioner som erkänns som föremål för mervärdesskatt är föremål för avdrag. Om de köpta varorna (arbetena, tjänsterna) inte används av den skattskyldige för beskattningspliktiga transaktioner, finns det ingen anledning att dra av de skattebelopp som presenteras vid förvärvet av dem.

Är brandförluster en skattepliktig kostnad?

Inkomstskattebetalaren får minska mottagna inkomster med uppkomna utgifter, med undantag för utgifter som anges i art. 270 Ryska federationens skattelag. Skattekostnader, beroende på deras natur, såväl som villkoren för genomförande och skattebetalarens verksamhetsområden, är uppdelade i och icke-operativa (klausul 2 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Icke operativa kostnader som inte är relaterade till produktion och försäljning inkluderar motiverat utgifter (ekonomiskt motiverade kostnader, vars bedömning uttrycks i monetär form) för aktiviteter som inte är direkt relaterade till produktion och (eller) försäljning. Dessutom likställs förluster som den skattskyldige har erhållit under rapporteringsperioden med icke-driftskostnader, inklusive förluster från naturkatastrofer, bränder, olyckor och andra nödsituationer, inklusive kostnader förknippade med att förhindra eller eliminera konsekvenserna av naturkatastrofer eller nödsituationer situationer (punkt 6 klausul 2 artikel 265 i Ryska federationens skattelag). Sådana förluster inkluderar i synnerhet kostnaden för förstörda eller skadade lager, varor, material och annan egendom som tillhör organisationen. Men du måste komma ihåg att motiverade utgifter beaktas vid beräkning av inkomstskatt, med förbehåll för deras dokumentbekräftelse (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag, brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 14 april , 2011 nr 07-02-06/48).

Enligt tjänstemän (se brev från Ryska federationens finansministerium daterade 17 oktober 2017 nr 03-07-11/67464, daterat 29 december 2015 nr 03-03-06/1/77005, Federal Tax Service för Moskva daterad 25 juni 2009 nr 16-15 /065190), bekräftas faktumet av materiella förluster från en brand av följande dokument:

intyg från statens brandförsvar vid ministeriet för nödsituationer;

inspektionsrapport för olycksplatsen;

brandrapport, som fastställer brandorsaken;

en inventeringshandling som registrerar värdet av hittegods. I händelse av en naturkatastrof, brand eller andra nödsituationer orsakade av extrema förhållanden är en inventering obligatorisk;

intyg om avslutande av brottmålet, som bekräftar frånvaron av skyldiga personer.

Låt oss ge exempel från rättspraxis när skattebetalare kunde dokumentera förluster från bränder.

Och även när det gäller tidpunkten för erkännande av utgifter i form av förluster från bränder. Vid tillämpning av periodiseringsmetoden redovisas utgifter som skattepliktiga i den rapporteringsperiod (skatte) som de hänför sig till, oavsett tidpunkten för faktisk betalning av medel och (eller) annan form av betalning (klausul 1 i artikel 272 i skattelagen). ryska federationen). Utifrån denna norm drar finansministeriet slutsatsen: brandförluster återspeglas i den rapporteringsperiod (skatte) under vilken de dokumenteras.

Vad är ödet för kostnaderna för att återställa en verkstad efter en brand?

Enligt tjänstemän från finansavdelningen måste utgifter i samband med restaurering av en fastighet som delvis förstörts på grund av en naturkatastrof inkluderas i den ursprungliga kostnaden för en sådan fastighet och beaktas för vinstbeskattning genom att beräkna avskrivningar på denna fastighet (se Brev daterat den 15 oktober 2012 nr 03-03-06/2/115). Är det absolut nödvändigt att följa dessa förklaringar?

Enligt punkt 1 i art. 257 i Ryska federationens skattelag definieras den initiala kostnaden för en anläggningstillgång som summan av utgifterna för dess förvärv, konstruktion, produktion, leverans och föra den till ett tillstånd där den är lämplig för användning, med undantag av återbetalningsbar moms och punktskatter. Denna kostnad förändras i fall av färdigställande, ytterligare utrustning, ombyggnad, modernisering, teknisk omutrustning, partiell avveckling av relevanta anläggningar och av andra liknande skäl ( klausul 2 nämnda artikel). Definitioner av sådana begrepp ges också här.

Om arbetet med att återställa en verkstad efter en brand enbart syftar till att föra den till ett tillstånd som liknar det det var före nödsituationen, kan vi inte tala om färdigställande, eftermontering, återuppbyggnad, modernisering eller teknisk omutrustning av en anläggningstillgång. Därför bör utgifter i samband med restaurering av verkstaden inkluderas i icke-driftskostnader baserat på paragrafer. 6 punkt 2 art. 265 Ryska federationens skattelag. Giltigheten av detta tillvägagångssätt bekräftas av FAS ZSO:s resolution av den 17 november 2010 nr F04-7381/2010 i mål nr A27-3324/2010, vars överföring till Högsta skiljedomstolens presidium vägrades genom resolutionen från Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 24 mars 2011 nr VAS-2692/11.

Om arbetet inte bara syftar till att återställa verkstaden, utan också på att till exempel förbättra produktionen, justeras den initiala kostnaden, men av två skäl:

partiell likvidation (initialkostnaden minskas med hänsyn till att en del av verkstaden "dött" under branden). Dellikvidation behöver inte genomföras om det är möjligt att skilja restaureringsarbeten från rekonstruktionsarbeten och som ett resultat av det kan kostnaden för det förstnämnda beaktas som icke-driftsutgifter;

återuppbyggnad (den initiala kostnaden ökar med kostnaden för restaurerings- och återuppbyggnadsarbeten).

Förlust av egendom till följd av en brand i verkstaden är inte skäl för återställande av "ingående" moms, som lagligen accepterats för avdrag. Detta tillvägagångssätt stöds av domare, men inte av finansiärer. Vid beräkning av inkomstskatt kan kostnaden för egendom som gått förlorad till följd av en brand beaktas som en del av driftskostnader om det finns handlingar som styrker förluster till följd av branden. Detsamma gäller kostnaderna för att återställa en verkstad efter en brand, såvida de inte är relaterade till ombyggnad, modernisering etc. av en anläggningstillgång.

Vår marknad brann ner som ett resultat av en brand (anges som OS), hur man korrekt inventerar detta objekt (vad man ska skriva i inventeringslistan) och hur man reflekterar denna avskrivning i ekonomiavdelningen. Tack

Om en anläggningstillgång skrivs av till följd av en brand finns det ingen anledning att upprätta en inventarielista. För att skriva av en anläggningstillgång behöver du ge en order från förvaltaren om att skriva av anläggningstillgången och utse en likvidationskommission, som ska inkludera chefsrevisor, ekonomiskt ansvariga personer och andra anställda. Resultatet av inspektionen av anläggningstillgången ska registreras i samband med att anläggningstillgången avskrivs. Baserat på avskrivningslagen, gör anteckningar om avyttring av anläggningstillgångar i följande dokument: i inventeringskortet över anläggningstillgångar i blankett nr OS-6

Blankett nr. OS-6b (för redovisning av små företag). När du avskriver restvärdet på en likviderad anläggningstillgång, gör följande poster: – återspeglar beloppet för avskrivningar som uppstått under objektets driftperiod; – initialkostnaden för den avvecklade anläggningstillgången återspeglas. – anläggningstillgångens restvärde skrivs av (baserat på avskrivningslagen).

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet

Likvidationskommission

För att fatta ett beslut om likvidation av en anläggningstillgång i en organisation bör en kommission skapas som bör:

• inspektera en anläggningstillgång som är planerad att avvecklas;
• fastställa möjligheten och genomförbarheten av att återställa den fasta tillgången;
• fastställa skälen för likvidation (fysiskt och moraliskt slitage, olycka, naturkatastrofer, etc.);
• identifiera gärningsmännen (om föremålet likvideras före slutet av dess standardlivslängd på grund av omständigheter som uppstått genom någon annans fel);
• bestämma möjligheten att använda enskilda komponenter, delar, material i den avvecklade anläggningstillgången.

på uppdrag av chefen. *

Situation:Är det möjligt att avveckla anläggningstillgångar om ordföranden och (eller) en av kommissionsledamöterna är frånvarande

Nej det kan du inte.

I uppdraget bör ingå: chefsrevisor, ekonomiskt ansvariga personer och andra anställda utsedda på uppdrag av chefen.

De godkända metodinstruktionerna innehåller inget förbud att likvidera en anläggningstillgång i frånvaro av ordföranden och (eller) någon av kommissionsledamöterna. Samtidigt är underskrifterna från de personer som utförde transaktionen och är ansvariga för korrekt utförande av de primära dokumenten ett obligatoriskt krav på det primära dokumentet (klausul och del 2 i artikel 9 i lagen av den 6 december 2011 nr. 402-FZ). Enade former av akter om avskrivning av anläggningstillgångar (formulär nr OS-4, nr. OS-4a, nr. OS-4b) föreskriver att de undertecknas av ordföranden och ledamöterna i kommissionen. Därför är det i det här fallet tillrådligt att chefen för organisationen (behörig person) utfärdar en order om att ändra sammansättningen av kommissionen eller utse en tillförordnad ordförande för kommissionen (medlem av kommissionen).

Situation:Är det nödvändigt att utfärda ett order från chefen för organisationen att likvidera en anläggningstillgång?

Ja behöver.

Ett föreläggande om att avveckla en anläggningstillgång, undertecknat av organisationschefen, ligger till grund för upprättandet av en lag i blankett nr OS-4 (OS-4a). Dessutom bekräftas behovet av att utfärda en order om likvidation av anläggningstillgångar av skattetjänsten (se till exempel brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterade den 23 maj 2006 nr 20-12/45320 och Rysslands skatteavdelning för Moskva daterad 23 augusti 2004 nr 26-12/55121).

Det finns ingen standardprovorder för avveckling av en anläggningstillgång, så den kan upprättas i vilken form som helst. *

Dokumentera

Efter likvidationen av en anläggningstillgång utarbetar kommissionen en handling om dess avskrivning (klausul 78 på order från Rysslands finansministerium daterad 13 oktober 2003 nr 91n). För att upprätta rättsakter kan du använda följande standardformulär:

• handla om avskrivning av anläggningstillgångar (förutom för motorfordon) (enligt blankett nr. OS-4); *
• agera om avskrivning av motorfordon (enligt blankett nr OS-4a);
• agera om avskrivning av grupper av anläggningstillgångar (enligt blankett nr OS-4b).

Standardformer för handlingar om avskrivning av anläggningstillgångar godkändes genom resolution från Rysslands statliga statistikkommitté daterad 21 januari 2003 nr 7.

Med utgångspunkt från avskrivningslagarna, gör anteckningar om avyttring av anläggningstillgångar i följande dokument:

• i inventeringskortet för anläggningstillgångar i blankett nr OS-6 (vid avyttring av en anläggningstillgångspost);
• i inventeringskortet för gruppredovisning av anläggningstillgångar enligt blankett nr OS-6a (vid avyttring av en grupp anläggningstillgångar);
• i inventarieboken över anläggningstillgångar enligt blankett nr OS-6b (för småföretags redovisning).

I processen för likvidation (nedmontering) av en anläggningstillgång kan individuella material, komponenter och sammansättningar som är lämpliga för användning erhållas. Sådan egendom måste aktiveras (klausul 57 i de metodologiska instruktionerna, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 28 december 2001 nr 119n). När material som tas emot vid nedmontering av anläggningstillgångar tas emot fylls följande i:

• faktura på blankett nr. M-11 (för avveckling av anläggningstillgångar, med undantag för byggnader och strukturer);
• agera i blankett nr. M-35 (om materialet togs emot under demonteringen av byggnader och strukturer). *

Standardformulären för dessa dokument godkändes genom dekret från Rysslands statliga statistikkommitté av den 30 oktober 1997 nr 71a.

Situation: hur man motiverar avskrivningen av anläggningstillgångar i händelse av deras moraliska eller fysiska försämring

Som motivering för en sådan avskrivning kan anföras att vidare användning eller reparation av fastigheten är omöjlig eller opraktisk.

Vid avveckling av en anläggningstillgång kan en organisation ådra sig kostnader:

• i form av restvärdet av den avvecklade egendomen (punkt 29 i PBU 6/01);
• i form av kostnader förknippade med nedmontering av objektet (punkt 31 i PBU 6/01).

Bokföring

Restvärdet av anläggningstillgångar och kostnader förknippade med likvidation återspeglas som en del av övriga kostnader för den period som de avser (punkt 11 i PBU 10/99).

När du skriver av restvärdet på en likviderad anläggningstillgång, gör följande poster:

Debet 02 Kredit 01 underkonto "Försäljning av anläggningstillgångar"
– återspeglar beloppet av avskrivningar som uppstått under anläggningens driftperiod.

Debet 01 underkonto ”Förfogande av anläggningstillgångar” Kredit 01
– initialkostnaden för den avvecklade anläggningstillgången återspeglas.

Debet 91-2 Kredit 01 underkonto "Försäljning av anläggningstillgångar"
– anläggningstillgångens restvärde skrivs av (baserat på avskrivningslagen). *

Denna procedur finns i anvisningarna för kontoplanen (konto).

Reflektion i redovisningen av kostnader förknippade med likvidation av en anläggningstillgång beror på vem som utför arbetet i samband med likvidationen.

Om likvidationen av en anläggningstillgång utförs av en speciell avdelning av organisationen (till exempel en reparationstjänst), reflektera kostnaderna för detta arbete med följande poster:

Debet 23 Kredit 70 (68, 69...)
– Kostnader för avveckling av anläggningstillgångar återspeglas.

Debet 91-2 Kredit 23
– kostnader för avveckling av anläggningstillgångar skrivs av.

Om det inte finns någon hjälpindelning i organisationen, gör följande när du skriver av kostnaderna för att avveckla en anläggningstillgång i redovisningen:

Debet 91-2 Kredit 70 (69, 68, 10...)
– utgifter för avveckling av anläggningstillgångar beaktas.

Om en organisation likviderar en anläggningstillgång med inblandning av en entreprenör, återspegla kostnaderna för att betala för dess tjänster genom att publicera:

Debet 91-2 Kredit 60
– Kostnaderna för avveckling av anläggningstillgångar som genomförs genom kontrakt beaktas.

Debet 19 Kredit 60
– Mervärdesskatt som yrkats av den entreprenör som genomförde likvidationen av anläggningstillgången beaktades.

Denna procedur följer av Anvisningar för kontoplanen (konton och). *

GRUNDLÄGGANDE: inkomstskatt

Vid beräkning av inkomstskatt beaktas utgifter för avveckling av anläggningstillgångar som en del av icke rörelseutgifter. Dessa inkluderar:

• restvärdet av den avvecklade anläggningstillgången;
• utgifter i samband med utförandet av arbete för att avveckla en anläggningstillgång. *

Med hjälp av kontantmetoden återspeglar likvidationskostnaderna när de betalas, förutsatt att det finns ett slutförande av likvidationsarbetet (klausul 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag). Skattelagstiftningen fastställer inte något särskilt förfarande för avskrivning av underupplupna avskrivningar för organisationer som använder kontantmetoden. Därför bör dessa belopp kostnadsföras på samma sätt som enligt periodiseringsmetoden. Det vill säga på dagen för verkställandet av handlingen för avskrivning av anläggningstillgången. *

Utgifter för avveckling av egendom, vars värde inte beaktats vid beräkning av inkomstskatt, minskar inte beskattningsunderlaget. Till exempel vid likvidation av egendom som tilldelats ett fritidshus, vars verksamhet inte hänför sig till verksamheten inom serviceindustrier och gårdar (dvs. om en sådan enhet inte tillhandahåller betaltjänster för inkvartering av semesterfirare). Kostnaderna för att avveckla sådan egendom är inte ekonomiskt motiverade, eftersom de inte är relaterade till aktiviteter som syftar till att generera inkomst (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag). I liknande situationer håller det ryska finansministeriet fast vid samma ståndpunkt (brev från det ryska finansministeriet daterat den 3 april 2007 nr 03-03-06/1/210).

Om organisationen, efter fullständig likvidation av anläggningstillgångar, tar emot de delar eller material som finns kvar efter demontering, återspeglar deras kostnad som en del av icke-operativa inkomster (klausul 13 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Detta måste göras oavsett om organisationen i efterhand kommer att använda dessa delar eller material i aktiviteter som syftar till att generera inkomster eller inte. * Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 19 maj 2008 nr 03-03-06/2/58.

Enligt periodiseringsmetoden kommer datumet för mottagandet av inkomst att betraktas som datumet för undertecknandet av likvidationen av anläggningstillgången (avsnitt 8, klausul 4, artikel 271 i Ryska federationens skattelag). *

Om organisationen använder kontantmetoden, reflektera inkomst i form av råvaror eller material som tagits emot efter likvidationen av anläggningstillgångar på dagen för deras redovisning i redovisningen ().

Den kostnad till vilken råvaror, material etc. återspeglas i skatteredovisningen bör bestämmas med hänsyn till marknadspriser (). *

När du släpper material till produktion eller efterföljande försäljning, reflektera deras kostnad som en del av materialkostnader eller försäljningskostnader. I detta fall definieras den kostnad som kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt som det belopp som tidigare beaktats som en del av inkomsten. Detta anges i punkt 2 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag.

Ett exempel på hur utgifter förknippade med avveckling av en anläggningstillgång återspeglas i redovisning och beskattning. Organisationen tillämpar ett generellt beskattningssystem och använder periodiseringsmetoden vid beräkning av inkomstskatt

CJSC Alfa kommer att avveckla en fysiskt utsliten personbil i oktober.

Likvidation utförs av vår egen verkstad. Kostnaden för likvidationsarbete uppgick till 3 000 rubel.

Den initiala kostnaden för bilen enligt bokförings- och skatteregister är 200 000 rubel, mängden upplupen avskrivning (till och med juni) är 150 000 rubel.

Som ett resultat av likvidationen aktiverades reservdelar värda 2 000 RUB.

Följande poster har gjorts i organisationens bokföring:

Debet 01 underkonto ”Förfogande av anläggningstillgångar” Kredit 01
– 200 000 rubel. – Den ursprungliga kostnaden för det pensionerade fordonet skrivs av.

Debet 02 Kredit 01 underkonto "Försäljning av anläggningstillgångar"
– 150 000 rubel. – Beloppet för avskrivningar som uppstått under driften av fordonet skrivs av.

Debet 91-2 Kredit 01 underkonto "Försäljning av anläggningstillgångar"
– 50 000 rubel. (200 000 RUB – 150 000 RUB) – restvärdet på den bil som likvideras skrivs av;

Debet 23 Kredit 70 (10, 69, 68...)
– 3000 rub. – kostnaderna för att utföra arbete för att avveckla bilen återspeglas;

Debet 91-2 Kredit 23
– 3000 rub. – kostnader för att utföra arbete för att avveckla bilen skrivs av;

Debet 10-5 Kredit 91-1
– 2000 rub. – användbara reservdelar som erhållits till följd av likvidationen av fordonet har aktiverats.

I oktober, vid beräkning av inkomstskatt, inkluderade revisorn i icke-driftskostnader:
– anläggningstillgångens restvärde – 50 000 rubel. (200 000 RUB – 150 000 RUB);
- Kostnaden för reparationsavdelningens arbete med att likvidera anläggningstillgången är 3 000 rubel.

Som en del av icke-operativa inkomster, vid beräkning av inkomstskatt, tog revisorn hänsyn till kostnaden för material som erhölls från likvidation till ett belopp av 2 000 rubel.

I november såldes material från likvidation externt. Vid beräkning av inkomstskatt tog revisorn hänsyn till kostnaden för sålda delar till ett belopp av 2 000 rubel som utgifter.

Om en anläggningstillgång tas ur bruk på grund av stöld är det nödvändigt att göra en inventering. För information om hur man beaktar förlusten vid avskrivning av egendom vid en stöld, vars gärningsmän inte har identifierats, se Hur man reflekterar i bokföring och beskattning av brister som identifierats vid en inventering.

Situation: I vilka fall ingår utgifter för likvidation (nedmontering) av en gammal anläggningstillgång i den initiala kostnaden för en ny anläggningstillgång i skatteredovisningen?

Om likvidation genomförs som en del av rekonstruktionen (kompletterande, teknisk omutrustning) av en befintlig anläggningstillgång, måste sådana utgifter inkluderas i dess initiala kostnad (klausul 2 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag).

Till exempel kostnaderna för att avveckla en del av en anläggningstillgång under dess rekonstruktion. Denna synpunkt återspeglas i synnerhet i brevet från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 23 maj 2006 nr 20-12/45320.

Om likvidationsarbeten äger rum utanför ramen för rekonstruktion (kompletterande, teknisk omutrustning) av en befintlig anläggningstillgång (till exempel under nybyggnation), så ingår kostnaden för likvidationsarbete i icke-driftskostnader (). Sådana utgifter kan till exempel inkludera avveckling av möbler i en kontorslokal på grund av köp av nya uppsättningar, avveckling av ett lokalt nätverk som har upphört att användas på grund av att organisationen flyttar till ett annat kontor, eller likvidation (rivning) av byggnader (strukturer) under uppförandet av nya anläggningar.

En liknande synpunkt återspeglas i skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 11 september 2009 nr 03-05-05-01/55, daterade 9 juli 2009 nr 03-03-06/1/454, daterad 23 juni 2005 nr 03 -03-04/1/29.

Vid avyttring av underavskrivna anläggningstillgångar kan deras värde variera beroende på bokföring och skatteregistrering. Detta är möjligt till exempel på grund av skillnader i reglerna för avskrivning av fastighet i bokföring och skatteredovisning. I synnerhet kommer mängden avskrivningsavgifter att vara annorlunda:

• om den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar skiljer sig;
• om organisationen använder olika metoder för att beräkna avskrivningar;
• om olika nyttjandeperioder fastställs för samma objekt;
• om olika ökande (minskande) koefficienter används vid beräkning av avskrivning;
• om en organisation beräknar inkomstskatt på kontantbasis och periodiserar avskrivningar på obetalda anläggningstillgångar i redovisningen.

I vart och ett av dessa fall kommer permanenta eller tillfälliga skillnader att uppstå. Därför måste permanenta eller uppskjutna skattefordringar (skulder) återspeglas i redovisningen. Sådana regler fastställs i punkt 3 i PBU 18/02. *

Situation: hur man återspeglar temporära skillnader i redovisningen vid likvidation av en underavskriven anläggningstillgång. Kostnaden för den avvecklade anläggningstillgången enligt redovisnings- och skatteredovisningsdata skiljer sig åt. Organisationen tillämpar ett generellt beskattningssystem

Vid avyttring av tillgångar kommer beloppet av uppskjutna skattefordringar eller -skulder som ännu inte har återbetalats att skrivas av till konto 99 "Vinster och förluster" (punkt 4, punkt 17, punkt 3, punkt 18 i PBU 18 /02, Anvisningar till kontoplanen).

Ett exempel på avskrivning av temporära skillnader vid likvidation av en underavskriven anläggningstillgång. Inom redovisning och skatteredovisning använder en organisation olika metoder för att beräkna avskrivningar.

ZAO Alfa tog maskinen i drift i januari. Organisationen beräknar avskrivningar på det i redovisningen med den reducerande balansmetoden och i skatteredovisningen med den linjära metoden.

I slutet av året blev maskinen oanvändbar till följd av en brand. Det upplupna beloppet av avskrivningar var:

• enligt redovisningsdata - 90 000 rubel;
• enligt skatteregister - 87 000 rubel.
, PBU 18/02).

Varje månad under hela avskrivningsperioden speglade revisorn den uppskjutna skattefordran genom att bokföra:

Debet 09 Kredit 68 underkonto "Beräkningar för inkomstskatt"
– en uppskjuten skattefordran avspeglas i samband med olika metoder för beräkning av avskrivningar i bokföring och skatteredovisning.

Vid tidpunkten för likvidationen uppgick den avdragsgilla tillfälliga skillnaden till 3 000 RUB. (90 000 rub. – 87.000 rub.). Den uppskjutna skattefordran vid tidpunkten för likvidation är lika med:
3000 rub. ? 20% = 600 gnugga.

Efter att maskinen som hade förfallit skrevs av från balansräkningen gjorde organisationens revisor följande post:

Debet 99 Kredit 09
– 600 rub. – beloppet av den uppskjutna skattefordran skrivs av. *

GRUND: Moms

Beloppet för ingående moms som presenteras av entreprenören som genomförde likvidationen av den anläggningstillgång som ska dras av (klausul 6 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). *

I vissa fall skrivs en anläggningstillgång av före utgången av dess nyttjandeperiod. Till exempel när en bil som var inblandad i en olycka och inte kan repareras likvideras. Om återställande av ingående mervärdesskatt som accepteras för avdrag vid förvärv av anläggningstillgångar som skrivs av i förtid, se Är det nödvändigt att återföra mervärdesskatt vid förtida avskrivning av anläggningstillgångar för vilka avskrivningar inte har gjorts fullt ut.

Situation:Är det nödvändigt att ta ut mervärdesskatt på kostnaden för bygg- och installationsarbeten som utförs i egen regi vid avveckling av en anläggningstillgång?

Svaret på denna fråga beror på syftet med likvidationen.

Ett av föremålen för momsbeskattning är konstruktions- och installationsarbete som utförs av organisationen för dess egna behov (avsnitt 3, klausul 1, artikel 146 i Ryska federationens skattelag). Bygg- och installationsarbeten omfattar vid beräkning av mervärdesskatt arbete av kapitalkaraktär. Detta diskuteras i). Samtidigt måste nybyggnation, utbyggnad av produktion eller teknisk omutrustning motiveras och bekräftas av konstruktions- och uppskattningsdokumentation (punkt 3.2.1 i metodbestämmelserna godkända av Rosstat order nr 37 daterad 11 mars 2009, skrivelse av USSR:s finansministerium daterat den 29 maj 1984 nr 80).

Om avvecklingen av anläggningstillgångar utförs som en del av nybyggnation (utbyggnad av produktionen, teknisk omutrustning), är kostnaden för bygg- och installationsarbeten som utförs på egenföretagare momsbelagda. En sådan situation kan till exempel uppstå om byggnads- och installationsarbeten utfördes vid rivningen av en förfallen byggnad, på vars plats en ny produktionsbyggnad byggs. Detta följer av punkt 14 i punkt 3.1 i de metodologiska bestämmelserna, godkända genom order av Rosstat av den 11 mars 2009 nr 37, stycke 3 i punkt 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag. Skattebeloppet kan dras av under det kvartal under vilket det ackumulerades (punkt 3, punkt 6, artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

Om avvecklingen av anläggningstillgångar inte är relaterad till nybyggnation, utbyggnad av produktionen eller teknisk omutrustning, är bygg- och installationsarbeten vid avveckling som utförs i egen regi inte momspliktiga. Till exempel behöver moms inte tas ut på kostnaden för arbete för att avveckla anläggningstillgångar på grund av deras moraliska eller fysiska slitage. *

S.V. Razgulin

Biträdande direktör för skatteavdelningen

och tulltaxepolicy för Rysslands finansministerium

När kan egendom (material i ett lager) skrivas av i bokföring och skatteredovisning vid förlust på grund av brand: på det datum då branden inträffade eller på det datum som anges i beslutet från brandmännen att vägra att inleda ett brottmål? Hur och på grundval av vilka dokument för att återspegla avskrivningen av bränt material i redovisningen? Vad kan skattekonsekvenserna bli?

I händelse av förlust av egendom till följd av en brand eller andra nödsituationer genomförs en obligatorisk inventering av egendom (klausul 2 i artikel 12 i den federala lagen av den 21 november 1996 N 129-FZ "On Accounting") . Resultaten av inventeringen är dokumenterade i dokument sammanställda enligt formulär som godkänts av resolutionerna från Rysslands statliga statistikkommitté daterad 1998-08-18 N 88 och daterad 2000-03-27 N 26. Faktumet om en brand och förlust av egendom bekräftas bland annat av en handling från brandkåren.

Materialreserver som går förlorade (förstörda) till följd av naturkatastrofer, bränder, olyckor och andra nödsituationer skrivs av från konto 10 "Material" till debiteringen av konto 94 "Brist och förluster till följd av skador på värdesaker" med efterföljande reflektion över det ekonomiska resultatkontot (s. 35 Riktlinjer för redovisning av varulager, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 28 december 2001 N 119n).

Notera! Tillskrivning av förluster från en brand till det ekonomiska resultatet är endast möjligt i frånvaro av gärningsmän (Instruktioner för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av finansiella och ekonomiska aktiviteter för organisationer, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 31 oktober 2000 N 94n).

Utgifter som uppstår till följd av en brand redovisas i redovisningen som andra utgifter (klausul 13 i PBU 10/99 "Utgifter för en organisation", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 6 maj 1999 N 33n).

I skatteredovisningen inkluderas förluster från bränder och andra nödsituationer i icke-driftskostnader som beaktas vid bestämning av skattebasen för inkomstskatt (avsnitt 6, klausul 2, artikel 265 i Ryska federationens skattelag). Skattemyndigheterna anser att för att redovisa icke operativa utgifter för vinstbeskattning måste materiella förluster från en brand dokumenteras:

• ett intyg från kontoret för statens brandförsvar, ett protokoll för undersökning av olycksplatsen och en rapport om branden, som fastställer brandorsaken;
• inventeringslagen. I detta fall ska i handlingen antecknas värdet på hittegodset.

Av finansdepartementets skrivelse den 16 januari 2006 N framgår att avskrivning av skador som orsakats en organisation till följd av brand sker på grundval av ett intyg om avslutande av brottmålet, som dokumenterar bl.a. faktum att det inte finns några gärningsmän.

Enligt författaren kan brandkårens beslut att vägra att inleda ett brottmål även betraktas som ett dokument som bekräftar förövarnas frånvaro om det finns stora materiella förluster från en brand. Baserat på detta dokument kan förluster från brand skrivas av.

Notera! Tjänstemän insisterar på att det i händelse av en brand är nödvändigt att återställa moms på hittegods. I skatteredovisning återspeglas dessutom förlustbeloppet från en nödsituation med hänsyn tagen till moms (brev från Rysslands finansministerium daterade den 31 juli 2006 N 03-04-11/132, daterad den 6 maj 2006 N 03- 03-04/1/421, Rysslands federala skattetjänst för staden Moskva daterad 15 januari 2007 N 19-11/2462). Finansministeriet har länge rekommenderat ett liknande tillvägagångssätt inom redovisning - att ta hänsyn till den återställda momsen i kombination med andra utgifter, som inkluderar förluster från nödsituationer (klausul 13 i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 12 november 1996 N 96).

Domstolarna har dock intagit en motsatt ståndpunkt när det gäller återställandet av moms på bränd egendom, vilket särskilt återspeglas i beslutet från Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 23 oktober 2006 N 10652/06. Skiljemännen bekräftar att avskrivning av förluster orsakade av brand i den begränsade listan över situationer för momsåtervinning som fastställts i art. 170 i Ryska federationens skattelag, som inte direkt föreskrivs.

Således återspeglas i bokföringen av avskrivningen av material som bränts under en brand i ett lager, i detta fall, av följande poster:

Debet 94 - Kredit 10(primära dokument: sammanställningsblad över inventeringsresultat (INV-19-formulär), intyg från statens brandinspektion om branden);

Debet 91/2 - Kredit 94(primära dokument: beslut av statens brandsäkerhetsinspektion att vägra att inleda ett brottmål, redovisningsintyg).

E. Vedenina, expert inom redovisning och beskattning

Yu.V. Kapanina, certifierad skattekonsult

Ersättning för förlorad hyresfastighet

Hyresgästen ska förvara den hyrda egendomen säker och sund, eftersom den ska återlämnas till hyresvärden i samma skick som den togs emot (med hänsyn till normalt slitage) Konst. 622 civillagen i Ryska federationen. Men i praktiken uppstår ofta en situation när hyresgästen har förlorat eller skadat den egendom som tagits emot för uthyrning och den inte kan repareras. Hyresgästen erkände skuld och måste ersätta den skada som hyresvärden åsamkats pp. 1, 2 msk. 393 civillagen i Ryska federationen. Hur man återspeglar detta i redovisningen för båda parter, läs vår artikel.

Vi meddelar hyresvärden

Om hyresgästen upptäcker skada (förlust) av det hyrda, kommer hyresvärden att behöva underrättas om detta. I själva verket, utan föremålet för arrendet, upphör hyresavtalet, i den del som fastställer parternas skyldigheter att tillhandahålla egendomen för innehav och användning och att betala hyra, på grund av omöjligheten att uppfylla Konst. 416 civillagen i Ryska federationen.

Men du måste komma ihåg att vid uppsägning av hyresavtalet är hyresgästen skyldig att lämna tillbaka den hyrda egendomen. Och om detta inte sker har uthyraren rätt att kräva betalning av hyra för hela förseningsperioden och Konst. 622 civillagen i Ryska federationen; punkt 38 ​​i informationsbrevet från presidiet för Högsta skiljedomstolen daterat den 11 januari 2002 nr 66. Men i vårt fall finns det inget att ge tillbaka. Vi hittade ett domstolsbeslut, som drog slutsatsen att vid förlust (förstörelse) av den förhyrda egendomen gäller inte ovanstående regel och uthyraren kan inte längre kräva hyra för hittegodset. Resolution från den federala antimonopoltjänsten i regionen Nordkazakstan daterad 4 mars 2011 nr A32-5850/2009. Och vid förlust av egendom blir hyresgästen skyldig att inte betala hyra, utan att betala ersättningskostnad. Därför är det i en sådan situation också olönsamt för hyresvärden att fördröja uppsägningen av hyresavtalet. Det ligger trots allt i hans intresse att snabbt få ersättning för sin hittegods.

Vi upprättar dokument för hittegods

Hyresgästen ska göra en inventering, baserad på vars resultat relevanta inventeringshandlingar upprättas Del 3 Art. 11 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ; 27 i föreskrifterna, godkänd. Genom beslut av finansdepartementet den 29 juli 1998 nr 34n; punkt 1.3 i riktlinjerna, godkänd. Genom förordnande av finansdepartementet den 13 juni 1995 nr 49. Det är sant att det är lämpligt att utföra en fullständig inventering endast om det är okänt vilken egendom som skadades och i vilken mängd, till exempel som ett resultat av en brand eller översvämning. I dessa fall kan ytterligare dokument krävas: intyg och yttranden från behöriga myndigheter (polis, brandkår, territoriell myndighet vid ministeriet för nödsituationer, etc.).

Och om, säg, en hyrd bärbar dator går sönder (till exempel en anställd har spillt te på den), behöver hyresgästen bara inspektera den skadade egendomen. Det utförs av tekniska specialister - dessa kan vara antingen hyresgästens anställda eller externa experter (om de inte har sina egna). Även representanter för fastighetsägaren kan närvara vid besiktningen. Då behöver du göra en slutsats eller besiktningsrapport i valfri form. Det bör återspegla det faktum att den hyrda egendomen skadats (förlust) och ange orsaken till händelsen. Till gärningen ska bifogas förklarande anteckningar från den ekonomiskt ansvarige och/eller den skyldige anställde. Och ge kopior av dessa dokument till hyresvärden.

Fastställande av skadans storlek

Naturligtvis, efter att ha lärt sig om skadan på sin egendom, kommer hyresvärden att vilja få ersättning. Konst. 15, sid. 1, 2 msk. 393 civillagen i Ryska federationen. Och för att göra detta måste du fastställa omfattningen av skadan. Dessutom, även om hyresgästens anställda är skyldiga till förlusten eller skadan på egendomen, måste förlusterna fortfarande ersättas av hyresgästbolaget. klausul 1 art. 1068 civillagen i Ryska federationen. Även om hyresgästen också kan kräva ersättning av den skyldige arbetstagaren för skadestånd som betalats till hyresvärden, klausul 1 art. 1081 civillagen i Ryska federationen; Konst. 238 Ryska federationens arbetslag.

Skadebeloppet är som huvudregel lika med marknadsvärdet på hittegodset och punkt 3 art. 393 civillagen i Ryska federationen; Beslut av Högsta skiljedomstolens presidium av den 10 juni 2008 nr 1498/08. Det definieras så här:

• <если>värdet på egendomen anges i hyresavtalet, så har det därför redan fastställts och skadan betalas med detta belopp;
• <если>i hyresavtalet bestäms inte fastighetens värde - genom överenskommelse mellan parterna;
• <если>parterna kan inte komma överens om ersättningens storlek - i domstol.

Redovisning med uthyraren

Uthyraren har följande skattekonsekvenser.

Inkomstskatt

För det första, om den förlorade egendomen har bokförts som en anläggningstillgång, måste den undantas från avskrivningsbar egendom. Samtidigt kan restvärdet av denna anläggningstillgång, som du inte hann skriva av, beaktas som utgifter vid beräkning av inkomstskatt. Beroende på vilken avskrivningsmetod som används (linjär eller icke-linjär) kommer dock restvärdet att kostnadsföras olika.

Så om du använder den linjära metoden behöver du:

• stoppa periodisering av avskrivningar på en avskriven anläggningstillgång från den 1:a dagen i månaden efter månaden för dess avyttring punkt 5 art. 259.1 Ryska federationens skattelag;
• dess restvärde bör inkluderas i icke-driftskostnader i taget para. 2 subp. 8 punkt 1 art. 265 Ryska federationens skattelag; Skrivelse från finansdepartementet daterad 2007-08-02 nr 03-03-06/1/73 på dagen för undertecknandet av lagen om avskrivning av anläggningstillgångar a Finansdepartementets skrivelser daterad 9 juli 2009 nr 03-03-06/1/454, daterad 21 oktober 2008 nr 03-03-06/1/592.

Om du använder den icke-linjära metoden exkluderas den tillgång som skrivs av från avskrivningsgruppen. Men det totala saldot för avskrivningsgruppen minskar inte och avskrivningarna fortsätter att periodiseras på samma sätt. Det vill säga att kostnaden för den förlorade anläggningstillgången kommer att fortsätta att återbetalas genom avskrivningar klausul 13 art. 259.2 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad 24 februari 2014 nr 03-03-06/1/7550.

Och uthyraren måste upprätta en avskrivningshandling av anläggningstillgången på grundval av dokumenterad information som erhållits från hyresgästen om förlusten av egendom. Det kan kompileras antingen enligt ditt eget formulär eller enligt det enhetliga formuläret nr. OS-4.

För det andra ingår den skada som ersätts av hyresgästen i inkomstskatten vid beräkning av inkomstskatt. punkt 3 art. 250 Ryska federationens skattelag. Sådana inkomster återspeglas subp. 4 s. 4 art. 271 Ryska federationens skattelag:

• <или>den dag leasetagaren erkänner skyldigheten att betala ersättning. I detta fall bevisas erkännandet av skadan antingen genom den faktiska betalningen av ersättningen eller genom att gäldenären erkänner det skriftligt. Det kan vara en bilateral handling som är undertecknad av parterna (ett avtal om ersättning för skada, en försoningsakt etc.), eller ett brev från hyresgästen eller ett annat dokument som bekräftar överenskommelsen om att ersätta skadan för förlorad egendom med ett visst belopp. . Finansdepartementets skrivelse daterad 17 december 2013 nr 03-03-10/55534;
• <или>på dagen för ikraftträdandet av domstolsbeslutet att återkräva skadestånd (till exempel om parterna inte kunde komma överens om ersättningsbeloppet och uthyraren var tvungen att gå till domstol).

MOMS

I samband med förlust av egendom har uthyraren två frågor angående mervärdesskatt: är det nödvändigt att återställa den tidigare lagligen avdragsgilla mervärdesskatten på avyttrad egendom om den inte är helt avskriven, och ska moms tas ut på det skadebelopp som återvunnits?

Ska momsen återställas eller inte? Denna fråga har varit kontroversiell under lång tid. Tjänstemän insisterar på att återställa skatten Finansdepartementets skrivelse daterad 2011-05-07 nr 03-03-06/1/397. Men Skattebalken innehåller en lista över fall då den behöver återställas punkt 3 art. 170 Ryska federationens skattelag, stängd. Den innehåller dock inte sådana skäl för skatteåterställning som förstörelse och skada på egendom. Därför fattar domare beslut till förmån för organisationer Högsta skiljedomstolens beslut den 19 maj 2011 nr 3943/11; Resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 25 december 2013 nr F05-16440/2013, daterad 4 oktober 2013 nr A40-149597/12.

Ska moms beräknas på ersättningsbeloppet? Hyresgästens ersättning till hyresvärden för kostnaden för förlorad (skadad) egendom är inte momspliktig, eftersom den inte är relaterad till försäljningen Finansdepartementets skrivelser av den 16 april 2014 nr 03-07-08/17292, daterad den 29 juli 2013 nr 03-07-11/30128; Resolution från Federal Antimonopoly Service of the Northern Territory av den 29 april 2014 nr A13-4941/2013. Det innebär att hyresvärden inte behöver utfärda en faktura.

Men denna fråga är inte heller enkel. För inte så länge sedan framförde VAS följande åsikt klausul 10 i resolutionen från Högsta skiljedomstolens plenum av den 30 maj 2014 nr 33. Moms vid avskrivning av egendom på grund av dess förlust debiteras inte endast om företaget dokumenterar att denna egendom avyttrats exakt på den angivna grunden (dvs. inte efter uthyrningsföretagets vilja) och följaktligen de pengar som erhållits från hyresgästen är ersättning för skada, och inte betalning för att sälja den. Detta innebär att det är mycket viktigt att du har styrkande handlingar: en handling om förlust av egendom, hyresgästens samtycke till att ersätta skadan, en handling om avskrivning av en utrangerad anläggningstillgång, etc.

USNO

Om ditt företag tillämpar en förenkling, beaktas den skada som ska ersättas av hyresgästen i inkomsten på dagen för mottagandet av medel i Konst. 346.15, punkt 3 i art. 250, punkt 1, art. 346.17 Ryska federationens skattelag.

Men kostnaden för förlorad egendom kan inte beaktas i utgifter på grund av den stängda listan över utgifter med vilka inkomsterna minskas klausul 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag. Men det är möjligt att hela kostnaden redan har tagits med i utgifterna tidigare. Och här kanske du har en fråga: är det nödvändigt att justera skattebasen enligt den "förenklade" skatten för hela användningsperioden om en anläggningstillgång går förlorad? punkt 3 art. 346.16 Ryska federationens skattelag? Vi skyndar oss att försäkra er: det finns inget behov av att göra detta, eftersom en sådan skyldighet endast kan uppstå vid försäljning (överföring) av anläggningstillgångar, och detta är inte vårt fall Brev från den federala skattetjänsten för Moskva daterat den 1 december 2005 nr 18-11/3/88107.

Bokföring

I bokföringen ska hyresvärden spegla avskrivningen av hittegods och mottagandet av förlustersättning från hyresgästen.

Hittegods avskrivs punkt 29 PBU 6/01 på dagen för upprättandet av lagen om avskrivning av anläggningstillgången. Från och med nästa månad periodiseras inte längre avskrivningar på avskrivna fastigheter punkt 22 PBU 6/01.

Ersättning för förluster som orsakats bolaget beaktas som en del av annan inkomst med det belopp som gäldenären har erkänt (eller beviljats ​​av domstolen) på dagen för beslutet att betala ersättning (eller på dagen för domstolens beslut om indrivning). skadestånd). pp. 7, 10,2, 16 PBU 9/99.

Bokföringsposterna görs enligt följande.

* Utstationering sker om skadan ersätts utifrån fastighetens marknadsvärde, vilket är större än restvärdet enligt den skadelidande. Men det händer att marknadsvärdet är lägre än restvärdet. Boka sedan Dt konto 91, underkonto ”Övriga utgifter”, – Kt konto 76 för denna skillnad.

Hyresgästredovisning

Låt oss nu se vilka skattekonsekvenser som väntar hyresgästen av förlusten av någon annans egendom och hur man återspeglar detta i bokföringen.

Inkomstskatt

Ersättningsbeloppet för förlust av arrenderad egendom kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt som en del av driftskostnader i subp. 13 paragraf 1 art. 265 Ryska federationens skattelag. Dessa utgifter beaktas subp. 8 punkt 7 art. 272 Ryska federationens skattelag:

• <или>den dag då hyresgästen erkände skyldigheten att ersätta den skada som orsakats;
• <или>

Dessutom anser domstolarna att hänvisningen av förlustbeloppet till icke-driftskostnader inte är beroende av att en regressfordran görs mot den skyldige anställde för att återkräva de belopp som betalats från honom Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 16 juni 2014 nr F05-5735/2014; FAS UO daterad 13 mars 2009 nr Ф09-1303/09-С2.

Om den skyldige likväl ersätter arrendatorbolaget för den skada som utbetalats till leasegivaren, räknas beloppet av denna ersättning in i skattemässigt icke rörelseinkomst. punkt 3 art. 250 Ryska federationens skattelag. Inkomst beaktas subp. 4 s. 4 art. 271 Ryska federationens skattelag:

• <или>på dagen för erkännande av skada av gäldenären;
• <или>den dag då domstolsbeslutet träder i kraft.

MOMS

Vid betalning av skada har hyresgästen inga momskonsekvenser. Det finns inte heller något behov av att ta ut moms på ersättningsbeloppet från den skyldige anställde, eftersom det inte sker någon försäljning subp. 1 paragraf 1 art. 146, punkt 1, art. 39 Ryska federationens skattelag.

USNO

Vid beräkning av skatt kommer en förenklad hyresgäst inte att kunna ta hänsyn till de skador som återbetalats till uthyraren i samband med förlusten av det upplåtna. Eftersom denna typ av utgifter inte ingår i den stängda listan över "förenklade" utgifter i klausul 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag.

Men om den skyldige anställde ersätter den skada som betalats till hyresvärden, då pengarna tas emot i företagets kassa (eller på dagen för avdrag från den anställdes lön), inkluderas ersättningsbeloppet i inkomsten som tas in i konto för skatteändamål och klausul 1 art. 346.15, punkt 3 i art. 250, punkt 1, art. 346.17 Ryska federationens skattelag.

Bokföring

För arrendatorn inkluderas ersättningsbeloppet för skada i samband med skada (förlust) av den hyrda egendomen i övriga utgifter den dag den erkänns av företaget eller den dag domstolen fattar beslut om att återkräva den och pp. 11, 14.2 PBU 10/99.

Bokföringsposterna blir enligt följande.

Ibland har hyresvärden ingen anledning att kräva av hyresgästen värdet på skadad (bortkommen) egendom. Detta kan ske när hyresgästen inte är skyldig till händelsen. Till exempel skadades egendom till följd av en naturkatastrof (andra force majeure-förhållanden eller tredje parts åtgärder). Och hyresavtalet fastställer inte hyresgästens ansvar för oavsiktlig förlust (skada) av egendom. Då ligger dessa risker och deras konsekvenser hos uthyraren Artiklarna 211, 401 i den ryska federationens civillag; Beslut av Högsta skiljedomstolens presidium av den 19 juni 2007 nr 5619/06. Och hyresgästen bör endast meddela hyresvärden om det fullbordade faktumet. I detta fall behöver hyresgästen inte ersätta hyresvärden för eventuella förluster. Uthyraren kan i sin tur återkräva förluster till följd av skada (förstörelse) av egendom från den skyldige om han hittar honom.

Hur återspeglar man i en organisations bokföring avskrivningen av kostnader för produktion som inte producerade produkter på grund av nödsituationer? På grund av en brand som inträffade i organisationens produktionsverkstad gick produkter ej färdigställda i produktion (WIP) förlorade. Baserat på den utförda inventeringen och chefens beställning skrevs det specificerade pågående arbetet av och en motsvarande handling utarbetades (kostnaderna för att eliminera konsekvenserna av branden beaktas inte i detta schema). Enligt redovisningsdata är den faktiska kostnaden för pågående avskrivna arbeten 280 000 rubel, inklusive direkta kostnader för pågående avskrivna arbeten - 140 000 rubel. (vilket är lika med mängden direkta kostnader för detta pågående arbete enligt skatteredovisningsdata), indirekta kostnader som allokeras till detta pågående arbete är 40 000 rubel. (vilket är lika med beloppet av indirekta utgifter som redovisas i skatteredovisningen).

Bokföring

Kostnader för produktion av produkter är utgifter för ordinarie verksamhet, på grundval av vilken kostnaden för färdiga produkter bildas (klausulerna 5, 7 i redovisningsföreskrifterna "Organisationens kostnader" PBU 10/99, godkänd genom order från ministeriet för Rysslands finans daterad 06.05.1999 N 33n) .

Som huvudregel beaktas den faktiska kostnaden för färdiga produkter, bildad på basis av utgifter för ordinarie verksamhet, vid fastställandet av det ekonomiska resultatet från ordinarie verksamhet (inkluderat i kostnaden för försäljning) vid försäljning av färdiga produkter (punkt 9, punkt 2, paragraf 19 i PBU 10/99).

Kostnader för produktion av produkter som inte har gått igenom alla stadier av den tekniska processen (som inte har utgjort kostnaden för den färdiga produkten) är pågående arbete (klausul 63 i förordningarna om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 29 juli 1998 N 34n).

För närvarande regleras inte förfarandet för fördelning av kostnader hänförliga till färdiga produkter och pågående arbeten av gällande redovisningsregler. Denna procedur bestäms av organisationen oberoende, med beaktande av utvecklade branschrekommendationer och är inskriven i organisationens redovisningspolicy (klausul 7 i redovisningsföreskrifterna "Organisationens redovisningspolicy" (PBU 1/2008), godkänd genom order av Rysslands finansministerium daterat den 6 oktober 2008 N 106n).

Utgifter pågående arbeten redovisas på konto 20 ”Huvudproduktion”. I det här fallet återspeglar debiteringen av konto 20 direkta kostnader förknippade direkt med produktionen av produkter (i överensstämmelse med kreditering av konton för lagerredovisning, avräkningar med anställda för löner etc.), såväl som indirekta kostnader förknippade med förvaltningen och underhåll av huvudproduktionen (i överensstämmelse med konton 25 "Allmänna produktionskostnader" och 26 "Allmänna ekonomiska utgifter") (Instruktioner för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet, godkänd av ministeriets order of Finance of Russia daterad 31 oktober 2000 N 94n).

En brand är en nödsituation i en organisations ekonomiska verksamhet. I händelse av nödsituationer orsakade av extrema förhållanden ska organisationen genomföra en inventering, i detta fall pågående arbete (punkt 26, 27 i förordningen om redovisning och finansiell rapportering).

Förluster som uppkommit till följd av extraordinära omständigheter i organisationens ekonomiska verksamhet (i detta fall i storleken på kostnader för det pågående förlorade arbetet) redovisas som andra kostnader för organisationen och inkluderas i det ekonomiska resultatet för den aktuella perioden ( punkterna 13, 19 i PBU 10/99).

Avskrivningen av WIP-förluster på grund av nödsituationer återspeglas i bokföringsposten i debiteringen av konto 91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto 91-2 "Övriga utgifter" och krediteringen av konto 20 (Instruktioner för användning av kontoplan).

Mervärdesskatt (moms)

När det gäller moms på material (arbete, tjänster) som används i WIP noterar vi följande.

Material (arbete, tjänster) köptes in för tillverkning av produkter, vars försäljning var momspliktig, och därför togs momsen vid förvärvet av dem för avdrag på allmänt etablerat sätt (klausul 1, klausul 2, artikel 171, klausul 1 , artikel 172 i Ryska federationens skattelag).

I samband med avskrivning av pågående arbeten blir det uppenbart att ingen momspliktig transaktion kommer att genomföras i förhållande till det inköpta materialet (arbeten, tjänster).

Det ryska finansministeriets ståndpunkt är att moms måste återställas på värdet av egendom som avyttras till följd av nödsituationer i enlighet med paragraferna. 2 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattelag (se till exempel brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 maj 2008 N 03-07-11/194).

Denna åsikt verkar dock okontroversiell, vilket bekräftas av många rättspraxis. Detta beror på det faktum att förteckningen över fall av momsåterställning i punkt 3 i art. 170 i Ryska federationens skattelag, är uttömmande och indikerar inte sådana skäl som den faktiska underlåtenheten att utföra transaktioner som är föremål för moms i samband med köpta varor (arbeten, tjänster), på vilka moms lagligen accepterades för avdrag.

I detta avseende har organisationen inte någon skyldighet att återställa beloppen för "ingående" moms som accepteras för avdrag i sådana fall.

I detta system utgår vi från antagandet att organisationen, vägledd av ovanstående synpunkt, inte återställer den moms som tidigare accepterats för avdrag vid avskrivning av pågående arbete. För mer information om frågan om momsåterställning vid förstörelse av varor, se Encyclopedia of VAT Disputes.

Företagsskatt

Mängden förluster från nödsituationer redovisas som en icke-operativ kostnad för organisationen (klausul 6, klausul 2, artikel 265 i Ryska federationens skattelag). I detta fall bestäms deras storlek som summan av direkta kostnader för pågående arbeten.

Kostnaden för det pågående arbetet bestäms av skattebetalaren oberoende baserat på beloppet av direkta kostnader som kan hänföras till det pågående arbetet (med hänsyn tagen till överensstämmelsen mellan utgifterna för de tillverkade produkterna) (klausul 1, artikel 319 i skatten Ryska federationens kod). Låt oss komma ihåg att organisationen självständigt bestämmer i sin redovisningsprincip för skatteändamål en lista över direkta kostnader förknippade med produktion av produkter (klausul 1 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt måste mekanismen för att fördela kostnader för produktion och försäljning innehålla ekonomiskt genomförbara indikatorer som bestäms av den tekniska processen (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterade 2011-02-24 N KE-4-3/2952@, ministeriet av Rysslands finans daterad 2011-07-02 N 03-03-06/1 /79). När man bildar sammansättningen av direkta utgifter i skatteredovisning kan en organisation ta hänsyn till listan över direkta utgifter som används för redovisningsändamål (Brev från Rysslands finansministerium daterade 2 maj 2012 N 03-03-06/1/214 , daterad 19 december 2011 N 03-03-06/ 1/834).

Beloppet för indirekta kostnader för produktion och försäljning som uppstår under rapporteringsperioden (skatteperioden) ingår fullt ut i kostnaderna för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) (klausul 2 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag).

Låt oss notera att förluster från nödsituationer måste dokumenteras (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Sålunda kan utgifter i händelse av brand bekräftas genom ett intyg från avdelningen för statens brandförsvar, ett protokoll för inspektion av olycksplatsen och en rapport om branden, samt en inventeringsrapport utförd av skattebetalare (Brev från Rysslands finansministerium daterade 24 september 2007 N 03-03-06/1/691, Federal Tax Service Ryssland för Moskva daterade 25 juni 2009 N 16-15/065190).

Tillämpning av PBU 18/02

På grund av det faktum att en organisation i redovisningen, när den bildar produktionskostnaden, tar hänsyn till alla kostnader (inklusive indirekta kostnader), och i skatteredovisning, hänför sig mängden indirekta produktionskostnader till kostnaderna för den aktuella perioden, när bildar produktionskostnaden upplever en organisation skattepliktiga temporära skillnader som leder till bildandet av uppskjutna skatteskulder (DTL).

Dessa skillnader återbetalas när produktionskostnaden redovisas som kostnad i redovisningen, i detta fall vid den tidpunkt då kostnaden för avskrivna arbeten inkluderas i övriga utgifter (punkt 12, 15, 18 i bokföringsreglerna ”Redovisning för beräkning av bolagsskatt” PBU 18/02, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 19 november 2002 N 114n).

Låt oss påminna dig om att information om den faktiska tillgången på egendom (inklusive en sådan tillgång för organisationen som pågående arbeten) registreras i inventeringslistor eller inventeringsrapporter (punkt 2.5 i Riktlinjerna för inventering av egendom och ekonomiska förpliktelser, godkända av Order från Rysslands finansministerium av den 13 juni 1995 N 49) . En sådan inventering eller handling måste upprättas i enlighet med kraven på primära redovisningshandlingar som fastställs i art. 9 i den federala lagen av den 6 december 2011 N 402-FZ "Om redovisning".

Mer information om hur man använder enhetliga former av primära redovisningsdokument från 1 januari 2013, se kommentaren.