04/06/2015 թիվ 03-03-06/1/19158 գրությամբ Ֆինանսների նախարարությունը հաստատել է, որ ստուգումների ժամանակ տեսուչների կողմից լրացուցիչ հաշվարկված հարկերի գումարները կարող են հաշվի առնվել արտադրության և իրացման հետ կապված այլ ծախսերում։ Պաշտոնյաները, սակայն, չեն հստակեցրել, թե ինչ հարկեր ունեն իրենց մտքում։ Արդյո՞ք ԱԱՀ-ն ներառված է:

Տեսուչների կողմից վերահսկողական գործունեության արդյունքների հիման վրա լրացուցիչ հաշվարկված հարկերի գումարները հաշվի են առնվում որպես արտադրության և իրացման հետ կապված այլ ծախսերի մաս: Այս եզրակացությանն է հանգել ֆինանսների նախարարությունը 04/06/2015 թիվ 03-03-06/1/19158 գրությամբ։ Պաշտոնյաները, սակայն, չեն հստակեցրել, թե ինչ հարկեր ունեն իրենց մտքում։ Արդյո՞ք սա ներառում է ԱԱՀ-ն, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կան կանոններ, որոնք արգելում են դրա ճանաչումը շահութահարկի նպատակներով: Փորձենք այս հարցին պատասխանել՝ հիմնվելով պաշտոնյաների պարզաբանումների և դատական ​​պրակտիկայի վրա։

Տեղում կամ գրասեղանային ստուգման ընթացքում հարկային մարմնի կողմից հայտնաբերված ԱԱՀ-ի գումարների չվճարումը (թերի վճարումը) կարող է պայմանավորված լինել կամ կազմակերպության կողմից հարկային բազան (հարկի դրույքաչափը) թերագնահատելով, կամ հարկային նվազեցումների ապօրինի օգտագործումը կամ դրանք չվերականգնելը: օրենքով նախատեսված դեպքերում։ Երկուսն էլ, սկզբունքորեն, դիտվում են որպես տեսուչների կողմից գնահատված լրացուցիչ ԱԱՀ-ի չափ:

Այս հոդվածում մենք չենք անդրադառնա հարկային նվազեցումների վրա, սա առանձին քննարկման թեմա է: Բացի այդ, այն գումարները, որոնք, վերահսկիչների կարծիքով, հարկ վճարողի կողմից ներառված են հարկային կանոնների խախտմամբ նվազեցումների մեջ, դժվար թե կարող են հաշվեգրված հարկեր համարվել այն իմաստով, որով դրանք կիրառվում են պարբերություններում: 1 կետ 1 արվեստ. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հետևաբար, անդրադառնանք հետևյալին. հնարավո՞ր է եկամտահարկը հաշվարկելիս տեսուչների կողմից լրացուցիչ գնահատված ԱԱՀ-ի գումարները այն պատճառով, որ կազմակերպությունը դրանք չի հաշվարկել ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս և, համապատասխանաբար, այս պահին (ինչպես նաև ստուգման ավարտից հետո) գնորդին չե՞ք ներկայացրել վճարման համար։ Մեր կարծիքով, այս խնդիրն ունի մի քանի լուծում.

Ֆինանսների նախարարության պաշտոնը

Այն ամրագրված է 02/01/2011 թիվ 03-03-06/2/20 գրությամբ։ Նման խնդրով հարկ վճարողը (բանկը) դիմել է ֆինանսական բաժին։ Նրա նկատմամբ կատարվել է տեղազննություն, ինչի արդյունքում տեսուչները հայտնաբերել են 2006 - 2008 թվականներին ԱԱՀ-ի չվճարում։ Ապառքները առաջացել են այն պատճառով, որ բանկը չի հարկել երրորդ անձանց օգտին հաշվարկային և կանխիկ ծառայությունների դիմաց գործակալական պայմանագրերով իրականացված գործարքները: Այս պարտքը մարելով 2010 թվականին՝ ես հարցրի՝ հնարավո՞ր է պարբերությունների հիման վրա հաշվի առնել սեփական միջոցներից շահութահարկի նպատակներով վճարված ԱԱՀ-ի գումարները։ 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264.

Դժվար չէ կռահել, որ պաշտոնյաների պատասխանը բացասական է եղել։ Հիմքը Արվեստի 19-րդ կետի դրույթներն են: 270 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հիշեցնենք, որ այս նորմի համաձայն հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում ծախսերը՝ հարկային գումարների տեսքով։ ներկայացվածՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գնորդին (ձեռքբերողին) հարկ վճարողը, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Ֆինանսների նախարարության այս պարզաբանումներում ի՞նչ մեղք կարող եք գտնել։

Այո, ԱԱՀ-ի այն գումարները, որոնք հարկ վճարող-վաճառողը ներկայացրել է իր գործընկեր-գնորդներին որպես վաճառված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) գնի մաս, ներառված չեն ծախսերի մեջ: Իսկ դրա պատճառը հարկի անուղղակի բնույթն է։ Վաճառողը որոշում է ԱԱՀ-ի չափը, որը պետք է ստացվի գնորդներից և պարտավորվում է այն փոխանցել բյուջե՝ նախկինում այն ​​կրճատելով գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքում իրեն ներկայացված հարկի չափով:

Այսպիսով, հարկ վճարողը բյուջեի նկատմամբ ԱԱՀ-ի պարտավորությունները կատարելիս փաստացի ծախսեր չի կատարում։ Ի վերջո, դրա վճարման աղբյուրը գնորդների միջոցներն են, այլ ոչ թե ինքը՝ հարկատուն։ Ճիշտ է, այս եզրակացությունները վավեր են միայն այն դեպքում, եթե վերջինս հարկը ներկայացնի կոնտրագենտներին։

Թվում է, թե սրան այլընտրանք չկա։ Արվեստի 1-ին կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածը սև և սպիտակ ասում է. պետք էներկայացնել այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդին վճարման համար հարկի համապատասխան գումարը. Այս իրավական պահանջից բացառություններ չկան: Ահա թե ինչու, հավանաբար, Արվեստի 19-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, ԱԱՀ-ի գումարների ներկայացումը կոնտրագենտին խոսվում է որպես կատարված փաստ, և ոչ որպես իրադարձություն, որը, ամենայն հավանականությամբ, պատրաստվում է տեղի ունենալ:

Ինչ է կատարվում? Հարկ վճարողների համար, ովքեր անտեսել են (անկախ նրանից, թե ինչ պատճառով) Արվեստի 1-ին կետի պահանջները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168, պարբերություններով նախատեսված սահմանափակումներ. 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը հարկային նպատակներով հաշվարկված հարկերի գումարների ճանաչման համար չեն կիրառվում: Ի վերջո, Արվեստի 19-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը չի կարող հաշվի առնվել ծախսերում միայնգնորդներին ներկայացված հարկային գումարները. Եվ քանի որ դա չի արվել, այլ ծախսերի մեջ չներառելու պատճառ չկա ԱԱՀ-ի այն գումարները, որոնք կազմակերպությունը պետք է բյուջե մուտքագրի սեփական միջոցներից։ Հիմա եթե նորմալ բառի փոխարեն «ներկայացված»նշված էր «ենթակա է ներկայացման», ապա դա այլ հարց է. հարկ վճարողները պատճառ չեն ունենա անուղղակի հարկը հաշվի առնել որպես ծախսերի մաս, որոնք նվազեցնում են շահույթի հարկվող բազան: Բայց սուբյեկտիվ տրամադրության օրենքը չի հանդուրժում։ Դրա օրինակն է դատական ​​պրակտիկան։

Դատական ​​իշխանության դիրքորոշումը

Սկսենք նրանից, որ քննվող հարցի վերաբերյալ իրավապահ պրակտիկայում կան դատական ​​որոշումներ, որոնք կայացվում են ինչպես հարկային մարմինների, այնպես էլ հարկատուների օգտին։ Սակայն հարկ է նշել, որ վերջիններիս հետագա որոշումներում աջակցել են արբիտրները։ Հարմարության համար ներկայացնում ենք արբիտրաժային պրակտիկան աղյուսակային տեսքով:

Հիմա եկեք ենթադրենք

Ինչպես տեսնում ենք, բացահայտված խնդրի գայթակղությունը Արվեստի 19-րդ կետի դրույթներն են: 270 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Ըստ դատավորների, ովքեր հավատարիմ են ստուգվող անձանց, այս նորմը հաշվարկված է բացառապեսհարկ վճարող-վաճառողների վրա և կիրառվում է միայն«ելքային» հարկի հետ կապված, այսինքն՝ ենթակա չէ գնորդին ներկայացման (ինչպես պահանջվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 1-ին կետով), և իրականումներկայացված. Այս կապակցությամբ արբիտրները մերժում են հարկային մարմինների հղումը Արվեստի 2-րդ կետին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը, որը տրամադրում է դեպքերի փակ ցուցակ, երբ «մուտքային» հարկի գումարները վերագրվում են արտադրության և վաճառքի ծախսերին: Ըստ դատավորների, Արվեստի 2-րդ կետի նորմերը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը «մյուսը» չէ, ինչպես նշված է Արվեստի 19-րդ կետում: 270 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այդպե՞ս է։ Եկեք ենթադրություններ անենք.

Եվս մեկ անգամ մեջբերենք այս նորմերից վերջինը՝ հարկային բազան որոշելիս ծախսերը հաշվի չեն առնվում. ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գնորդին (ձեռքբերողին) հարկ վճարողի կողմից սույն օրենսգրքին համապատասխան ներկայացվող հարկերի գումարների տեսքով, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով, ինչպես նաև առևտրի հարկի գումարները..

Իսկապես, նորմայից առաջին հերթին հանվում է այն, որ խոսքը բացառապես հարկատու-վաճառողի մասին է և միայն «ելից» հարկի մասին։ Բայց հետո ինչ այլ դեպքերօրենսդիրը նկատի ուներ. Արդյո՞ք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կան կանոններ, որոնք թույլ են տալիս կազմակերպությանը որպես ծախս ներառել «ելքային» ԱԱՀ-ի գումարները: Մենք չկարողացանք գտնել նման նորմեր (չնայած կա մեկ «սողանցք», դրա մասին ավելի ուշ):

Իսկ եթե «ներկայացված» բառը կարդանք ոչ միայն վաճառողի, այլ նաև գնորդի առնչությամբ։ Հետո, մեր կարծիքով, ամեն ինչ իր տեղն է ընկնում։ Ի վերջո, ծախսերի մեջ ներառված չեն ոչ հարկատու-վաճառողի կողմից ներկայացված անուղղակի հարկի գումարները, ոչ էլ հարկ վճարող-գնորդին ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները։ Բայց!Այս ընդհանուր կանոնից կա բացառություն, և, կարծում ենք, մեկը Արվեստի 2-րդ կետում ամրագրված դեպքերն են: 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Իսկ դրանք վերաբերում են միայն «մուտքային» հարկին։ Պարզվում է, որ հարկային օրենսդրությունը չի նախատեսում եկամտային հարկը հաշվարկելիս «ելքային» ԱԱՀ-ն (ներառյալ տեսուչների կողմից հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա հաշվեգրվածը) ներառել որպես ծախս։ Ինչպե՞ս է ձեզ դուր գալիս վերլուծված նորմի այս մեկնաբանությունը: Դատարանները հենց այդպես են պատճառաբանել, երբ անցել են տեսուչների կողմը.

Հիմա գնորդին ԱԱՀ-ի գումարների փաստացի ներկայացման վերաբերյալ: Ինչպես նշվեց վերևում, Արվեստի 19-րդ կետի դրույթներից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը հետևում է, որ միայն ԱԱՀ-ի գումարները, որոնք փաստաթղթավորվել են վաճառողի կողմից գնորդին վճարելու համար, պատկանում են հարկային նպատակներով չհաշվառված շահույթի կատեգորիային:

Ձեր տեղեկատվության համար

Արբիտրաժային պրակտիկայում մենք կարողացանք բացահայտել այս նորմի դրույթների այլ մեկնաբանություն: Այսպես, FAS ZSO-ի 2006 թվականի հունվարի 23-ի թիվ F04-2578/2005 (18865-A27-40), F04-2578/2005 (18884-A27-40) որոշման մեջ թիվ A27-213452/20 գործով. -6 ասվում է. համաձայն Արվեստի 19-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270, ծախսերը չպետք է ներառեն ԱԱՀ, որը հարկ վճարողը ներկայացրել կամ պետք է ներկայացներգնորդին ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս.

Դատելով հարկատուների օգտին կայացված որոշումներից՝ արբիտրները վերջիններիս չեն պարտավորեցնում իրենց գործընկերներին ներկայացնել հարկային ստուգումների արդյունքներով հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարները։ Ինչու է դա տեղի ունենում: Թերևս Թեմիսի ծառաները կարծում են, որ եթե հարկը հաշվարկվում է ոչ թե հենց հարկատուի կողմից վաճառքի պահին, այլ հարկային մարմնի կողմից վերահսկողական գործունեության ընթացքում, ապա Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-ը հնարավո՞ր է չհամապատասխանել: Ստացվում է, որ կազմակերպությունն իր հայեցողությամբ որոշում է, թե երբ գնորդին վճարի տեսուչների կողմից գնահատված ԱԱՀ-ի հավելյալ գումարներ, իսկ երբ՝ չանել և իր հաշվին դրանք փոխանցել բյուջե։

Ի դեպ, Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության կողմից դիտարկված թիվ Ա73-3481/2012 եւ թիվ Ա73-16254/2012 գործերով հարկ վճարողը կատարել է հենց այդպես։ Տեսուչների կողմից գնահատված հավելյալ ԱԱՀ-ից 22 մլն ռուբլի: նա վճարման համար հարկ է ներկայացրել (3 մլն ռուբլի) միայն կոնտրագենտներից մեկին, իսկ մնացած 19 մլն ռուբլին։ բյուջե է մուտքագրել իր հաշվին, այդ գումարը ներառելով հարկային ծախսերում։ Արվեստի 1-ին կետի դրույթների կազմակերպման կողմից ընտրովի կիրառման այս փաստի հիման վրա դատավորները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-ը ուշադրություն չի կենտրոնացրել:

Հավելենք, որ այս վեճերը լուծելիս շրջանային արբիտրները որպես փաստարկ օգտագործել են Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության կողմից արված եզրակացությունները 04/09/2013 թիվ 15047/12 որոշմամբ թիվ A40-136146/11-107 գործով։ -569. Հարկային մարմինները համարել են, որ սույն դատական ​​ակտին հղումը սխալ. Կարգավորողների պնդումները, մեր կարծիքով, անհիմն չեն։ Թույլ տուր բացատրեմ։

Ավագ դատավորների կողմից քննարկված վեճը վերաբերում էր ԱԱՀ-ի գումարները ծախսերին վերագրելուն. ինքնուրույնհաշվարկվում է հարկ վճարողի կողմից 18% դրույքաչափով և վճարվում նրա կողմից բյուջե՝ արտահանման գործարքների զրոյական դրույքաչափը կիրառելու իրավունքը չհաստատելու կապակցությամբ։ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը եկել է այն եզրակացության, որ Արվեստի 19-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը այս դեպքում կիրառելի չէ, քանի որ ընկերությունը չի ներկայացրել ԱԱՀ-ն վճարման համար գործընկերներին: Սա նշանակում է, որ պարբերությունները չօգտագործելու հիմքեր չկան։ 1 կետ 1 արվեստ. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Բայց!Փաստն այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պարտավոր է օտարերկրյա գնորդներին ԱԱՀ ներկայացնել (ի տարբերություն ռուսականի) չի տրամադրվել. Արվեստի 9-րդ կետից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածը, եթե հարկ վճարողը ապրանք է առաքել արտահանման համար, բայց սահմանված ժամկետում ստուգմանը չի ներկայացրել 0% դրույքաչափի կիրառման վավերականությունը հաստատող փաստաթղթեր, ապա նա պարտավոր է հաշվարկել և վճարել. բյուջե (նշում, իր հաշվին) արտահանման նպատակով վաճառվող ապրանքների արժեքի ԱԱՀ. Ի դեպ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված մի շարք պայմանների պահպանման դեպքում այդ միջոցները ենթակա են վերադարձման հարկ վճարողին:

Համաձայնեք, դեպքերի հանգամանքները բոլորովին այլ են։ Միակ նմանությունն այն է, որ երկու դեպքում էլ հարկատուները իր վրա վերցրեց ծախսերըսեփական միջոցներից հարկեր վճարել. Բայց դրա համար ամեն մեկն ուներ իր պատճառները՝ օրենքի պահանջներին համապատասխանելը և հարկային մարմնի՝ աուդիտի արդյունքներով որոշումները։ Արդյո՞ք դատավորները բարենպաստ կլինեին հարկ վճարողների համար, եթե նրանք չվճարեին հաշվեգրված հարկը բյուջե (ի վերջո, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հարկերի գումարները հաշվի են առնվում այլ ծախսերում. անկախ վճարման փաստից)? Մենք կարծում ենք, որ գործի ելքը այլ կլիներ։

Ձեր տեղեկատվության համար

Հյուսիսային Ղազախստանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի օգոստոսի 10-ի թիվ A32-5096/2007-12/27 որոշման մեջ տեսուչի որոշման համաձայն ընկերության կողմից բյուջե մուտքագրված ԱԱՀ վճարելու փաստը. շահութահարկի նպատակներով այս հարկի օրինական ճանաչման վերաբերյալ արբիտրների եզրակացության հիմքը: Ընդ որում, այս գումարները, որոշեցին դատավորները, պետք է հաշվի առնվեն կազմի մեջ ոչ գործառնական ծախսերԱրվեստի 20-րդ կետի համաձայն: 265 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Եկեք ամփոփենք այն

Այսպիսով, մենք վերլուծել ենք իրավասու և դատական ​​իշխանությունների դիրքորոշումները բացահայտված խնդրի վերաբերյալ՝ նշելով նրանց փաստարկի թույլ և ուժեղ կողմերը։ Այժմ ընթերցողներին ներկայացնենք մեր սեփական դիրքորոշումը վիճահարույց հարցի վերաբերյալ։

Օրենսդրությունը հարկ վճարողներին պարտավորեցնում է բյուջե մուտքագրել տեսչության կողմից լրացուցիչ հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարները՝ այս հարկի համար հարկվող բազան ապօրինաբար թերագնահատելու արդյունքում։ Սրա հետ հարկատուները չեն վիճում։

Քանի որ հարկային մարմնի որոշումը պետք է կատարվի սահմանափակ ժամկետում, կազմակերպությունները, որպես կանոն, պարտքերը մարում են իրենց հաշվին։ Դա պայմանավորված է այն հանգամանքով, որ առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար միջոցներ (և, համապատասխանաբար, ԱԱՀ գումարներ) չստանալը չի ​​ազատում հարկ վճարողին բյուջե վաճառքից ԱԱՀ-ն հաշվարկելու և վճարելու պարտականությունից: Ի վերջո, պարբերություններով սահմանված ընդհանուր կանոնի համաձայն. 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը, ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու պահը ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առաքման (փոխանցման) օրն է:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պարունակում է կանոն (1-ին կետ, 1-ին կետ, հոդված 264), համաձայն որի, հաշվարկված հարկի գումարը ենթակա է հաշվառման որպես եկամտահարկի ծախսերի մաս: Այնուամենայնիվ, քանի որ անուղղակի հարկի բնույթը (և ԱԱՀ-ն այդպիսին է) ենթադրում է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդի կողմից դրա վճարման համար հարկ վճարողի ծախսերի փոխհատուցում, Արվեստի 19-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը պարունակում է դրույթ, որն արգելում է հաշվի առնել ԱԱՀ-ի այն գումարը, որը պետք է ներկայացվի հաճախորդներին ծախսերում:

Բայց!Այս արգելքի իմաստը, կարծում ենք, կորցնում է ուժը այն դեպքերում, երբ հարկ վճարող-վաճառողը (իր կամքից անկախ պատճառներով) կամ. զրկված ներկայացնելու հնարավորությունիցիր կոնտրագենտին ԱԱՀ-ի գումարը (օրինակ՝ նրա լուծարման դեպքում), կամ իրականում չի ստանումվերջինիս կողմից փոխհատուցում չկա, եթե նույնիսկ տեղի է ունեցել վճարման համար հարկի ներկայացման փաստը։ Ավելին (ուշադրություն) վաճառողի կողմից չստացված ԱԱՀ-ի գումարը դառնում է պայմանագրից բխող և ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վճարման հետ կապված դեբիտորական պարտք: Հետևաբար, սահմանափակման ժամկետը լրանալուց հետո այս պարտքը կազմակերպության կողմից հարկային նպատակներով կարող է հաշվի առնվել որպես վնաս՝ հիմնվելով Արվեստի դրույթների վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265 և 266: Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 19-րդ կետով սահմանված ծախսերի ճանաչման սահմանափակումը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը չի խոչընդոտում կասկածելի պարտքերի դուրսգրմանը:

Նշում

Ֆինանսների նախարարությունը դեմ չէ դուրսգրումներին ԱԱՀ-ի գումարներըորպես վաղեմության ժամկետի ավարտից հետո դեբիտորական պարտքերի մաս (տե՛ս 2013թ. հուլիսի 24-ի թիվ 03-03-06/1/29315, 03.08.2010թ. թիվ 03-03-06/1/517 գրությունները): Նույն կարծիքին է նաև Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը (2005թ. նոյեմբերի 23-ի թիվ 6602/05 որոշումը):

Այն, որ հնչեցված մոտեցումը գոյության իրավունք ունի, վկայում է արբիտրաժային պրակտիկան։ Օրինակ - AS SZZ-ի 2014 թվականի դեկտեմբերի 12-ի որոշումը թիվ A42-4051/2012 գործով:

Այս հարցի էությունը հետեւյալն է. Հարկ վճարողը կարծում էր, որ իր կողմից իրականացվող գործունեությունը չի ենթակա ԱԱՀ-ի, ուստի իր գործընկերներին տրամադրել է առանց հարկային հաշիվ-ապրանքագրեր։ ԱԱՀ-ի գումարները, բնականաբար, չեն հատկացվել և, համապատասխանաբար, գնորդների կողմից չեն վճարվել կատարված աշխատանքների ակտերում։

Այնուհետև հարկ վճարողը հասկացել է, որ խախտել է ս.թ. 21 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հետևաբար, նա ճշգրտել է իր հարկային պարտավորությունները՝ ներկայացնելով թարմացված հաշվետվություններ համապատասխան ժամանակաշրջանների համար, որոնցում նա հաշվարկել է վճարման ենթակա ԱԱՀ: Կազմակերպությունն այդ գումարները բյուջե է մուտքագրել սեփական միջոցներից։

Բայց հարկատուն դրանով չի սահմանափակվել. Ղեկավարվելով Արվեստի 1-ին կետով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածը, նա իր գործընկերներին ծանուցումներ է ուղարկել լրացուցիչ ԱԱՀ վճարելու անհրաժեշտության մասին: Այս ծանուցումներին ընկերությունը կցել է շտկված հաշիվ-ապրանքագրեր, որոնք գնորդները թողել են առանց պատասխանի և առանց վճարման։ Այս առումով, վաղեմության ժամկետի ավարտին սպասելուց հետո կազմակերպությունը, պահպանելով բոլոր կանոնները, դուրս է գրել հարկային հաշվառման մեջ ԱԱՀ-ի գումարներից կազմված դեբիտորական պարտքերը: Եվ նա դա արել է, ինչպես դատարանը համարել է, միանգամայն օրինական հիմքերով։

Ըստ վերահսկողների, Արվեստի 19-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը և այս իրավիճակում խոչընդոտել են ընկերության կողմից լրացուցիչ հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարների ճանաչումը ծախսերում: Իրավարարները համաձայն չէին այս մոտեցման հետ։ Նրանք որոշել են. քանի որ հարկի գումարը սահմանված կարգով լրացուցիչ ներկայացվել է գնորդներին, սակայն նրանց կողմից չի վճարվել, ընկերությունն իրավունք ունի՝ հիմք ընդունելով Արվեստի 1-ին կետը։ 252, pp. 2 էջ 2 արվեստ. 265, Արվեստի 2-րդ կետ. 266-ը և Արվեստի 1-ին կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածը արտացոլում է համապատասխան դեբիտորական պարտքերը որպես վատ պարտք այն ժամանակաշրջանի ծախսերում, որում դրա հավաքագրման ժամկետը լրացել է:

Այսպիսով, մենք տվել ենք մի քանի եղանակ՝ շահութահարկի նպատակներով ճանաչելու ԱԱՀ-ի գումարները, որոնք լրացուցիչ գնահատվում են տեսչության կողմից վերահսկողական գործունեության արդյունքների հիման վրա և ստուգվող անձի կողմից սեփական միջոցներով վճարվում բյուջե։ Ո՞րն եք նախընտրում հարկային մարմինների հետ վեճերից խուսափելու համար: Ընտրությունը քոնն է։

Բացի այդ, կարդացեք «Լրացուցիչ հարկերը հաշվարկվել են տեղում աուդիտի ժամանակ. Ինչպե՞ս և ե՞րբ դրանք հաշվի առնել ծախսերում»։ ամսագրի այս համարում։

Դատական ​​վարույթի առարկա են հանդիսացել նույն հանգամանքները, որոնք հաստատվել են նույն հարկ վճարողի տարբեր ստուգումների ժամանակ (տեղում և աշխատասեղան):

Այս դատական ​​ակտը նկարագրված է Ե.

Ըստ այս նորմի՝ ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են այլ հիմնավորված ծախսեր։

Տեսանյութը պատրաստվել է «1C: Հաշվապահություն 8» թողարկում 3.0.41.39 ծրագրում:

Հանձնարարական հոդվածի համար, որը մանրամասն բացատրում է, թե արդյոք ԱԱՀ-ն կարող է հանվել, եթե աշխատողը ապրանքները գնում է կանխիկ, տես «Ավելացված արժեքի հարկ» տեղեկատու գրքույկը «Հարկեր և ներդրումներ» բաժնում IS 1C:ITS-ում:

«1C: Հաշվապահական հաշվառում 8» (հեղ. 3.0) ԱԱՀ-ի դուրսգրման կարգը, որը հաստատված չէ մատակարարի հաշիվ-ապրանքագրով, կախված է նրանից, թե ինչպես է ծրագրում գրանցվում գույքագրման ապրանքների ստացումը:

Եթե ​​գույքագրման ապրանքների ստացումը գրանցվում է Advance Report փաստաթղթի միջոցով, ապա Ապրանքներ ներդիրում, աղյուսակային մասը լրացնելիս, ԱԱՀ-ի դաշտում պետք է նշվի ընտրված ԱԱՀ-ի գումարը: Քանի որ մատակարարից հաշիվ-ապրանքագիր չի ստացվել, SF դրոշը պետք է անջատված լինի: Կանխավճարային հաշվետվության փաստաթուղթը փակցնելիս ԱԱՀ-ի գումարը ավտոմատ կերպով դուրս կգա 91.02 հաշվի դեբետին՝ այլ ծախսերի համար հատկացված ԱԱՀ-ի դուրսգրում հոդվածի ներքո (այս հոդվածը «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» գրացուցակի նախապես սահմանված տարր է: Այլ ծախսերի համար հատկացված ԱԱՀ-ի դուրսգրում տարրի տեսքով Ընդունված հարկային հաշվառման դրոշակը անջատված է, հետևաբար 91.02 հաշվի դեբետում արտացոլվում է ԱԱՀ-ի չափի մշտական ​​տարբերությունը:

Եթե ​​ստացված ապրանքներն ու նյութերը ստացվել են Անդորրագրի փաստաթղթով (ակտ, հաշիվ ապրանքագիր), ապա ապրանքների աղյուսակը լրացնելիս ԱԱՀ-ի դաշտում պետք է նշվի հատկացված ԱԱՀ-ի գումարը: Քանի որ մատակարարից հաշիվ-ապրանքագիր չի ստացվել, չեն լրացվում հաշիվ-ապրանքագրի համարը և ից: Փաստաթղթի անդորրագիրը (ակտը, հաշիվ-ապրանքագիրը) փակցնելիս ԱԱՀ-ի հատկացված գումարը մնում է 19.03 հաշվին, և այդ գումարը պետք է դուրս գրվի ԱԱՀ-ի դուրսգրման առանձին գործողությամբ (բաժին Գործառնություններ - ԱԱՀ-ի կանոնավոր գործառնություններ): ԱԱՀ-ի դուրսգրման փաստաթուղթը կարող է ավտոմատ կերպով լրացվել՝ օգտագործելով ստացական փաստաթուղթ(ներ)ը՝ սեղմելով Լրացնել կոճակը: Ավտոմատ կերպով կլրացվի նաև ԱԱՀ-ի դուրսգրման հաշիվը և վերլուծությունը՝ 91.02 Այլ ծախսերի համար հատկացված ԱԱՀ-ի դուրսգրում։

buh.ru

Ինչպե՞ս ճիշտ դուրս գրել ԱԱՀ-ն 1s ծրագրում:

Յուրաքանչյուր կազմակերպության գործունեությունը ընդհանուր հարկային համակարգում կապված է ոչ միայն ապրանքների առաքման կամ ծառայությունների մատուցման, այլ նաև մատակարարներից նյութերի, ծառայությունների և աշխատանքների ձեռքբերման և հաշվապահական հաշվառման հետ:

Եթե ​​կոնտրագենտները՝ ԱԱՀ վճարողները կարող են պաշտոնապես հաստատել իրենց ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքը հաշիվ-ապրանքագրերով (ունիվերսալ փոխանցման փաստաթղթեր), ապա կազմակերպությունն իրավունք ունի դուրս գրել սեփական հարկի գումարը «մուտքի» հաշվին: Այսինքն՝ օրենսդրությունը հնարավորություն է տալիս մատակարարների և վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն հանել (դուրս գրել) հարկային պարտավորությունների ընդհանուր գումարից, այսինքն՝ չվճարել։

Ինչի՞ հիման վրա է դուրս գրվում ներկայացված ԱԱՀ-ն։

Ավելացված արժեքի հարկի որոշակի գումար դուրս գրելու օրինական իրավունքը կիրառելու համար կոնտրագենտի հետ համապատասխան բիզնես գործարքը պետք է հաստատվի հաշիվ-ապրանքագրով, առաքման թերթիկով կամ կատարված աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) վկայականով:

Հարկային նվազեցման և համապատասխան հաշվապահական գրառումներ կատարելու իրավունքը ծագում է միայն այն դեպքում, երբ.

• Բոլոր ստացված ապրանքները կապիտալացվել են.
• Աշխատանքն ավարտված է, ծառայությունները մատուցվում և արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ;
• Բոլոր գնված նյութերի առաքումը և աշխատանքների կատարումը ուղեկցվում են արդիական հաշիվ-ապրանքագրերով:

Մուտքագրված ավելացված արժեքի հարկը հանելու իրավունքն առաջանում է գործարար գործարքի պարտադիր հաստատման դեպքում՝ կոնտրագենտի հաշիվ-ապրանքագրով (ունիվերսալ փոխանցման փաստաթուղթ), որը կազմվել է Արվեստի պահանջներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169.

Եթե ​​հաշիվ-ապրանքագիրը սխալ է կազմված կամ բացակայում է, ապա ստացված հարկը չի կարող հանվել։ Այս իրավիճակում հարկը ներառված է այլ ծախսերի մեջ և չի կարող հաշվի առնվել հարկային հաշվառման մեջ: Եթե ​​ընկերությունը ավելացված արժեքի հարկ վճարող չէ, ապա դրա գումարը բարձրացնում է վաճառվող ապրանքների ինքնարժեքը։

Ո՞ր դեպքերում է կիրառվում «ԱԱՀ-ի դուրսգրում» փաստաթուղթը։

1C: Հաշվապահական հաշվառում 8 (rev. 3.0) ծրագրում կոնտրագենտի կողմից ներկայացված հարկի նվազեցումն իրականացվում է «ԱԱՀ-ի դուրսգրում» փաստաթղթի միջոցով, որը ենթադրում է ստացված հարկը ձեռքով վերագրել ծախսերին: Այն մուտքագրվում է «Ապրանքների և ծառայությունների ստացման» հիման վրա և լրացվում է ավտոմատ կերպով՝ հաշվի 19 ենթահաշիվ պարունակող «Ներկայացված ԱԱՀ» ռեգիստրի տվյալների համաձայն։

Ավելացված արժեքի հարկի դուրսգրում կարող է պահանջվել, օրինակ, հաշվետու անձի կողմից ապրանքներ և այլ արժեքավոր իրեր գնելիս: Վաճառքի անդորրագրի վրա նշված է հարկի գումարը, սակայն հաշիվ-ապրանքագիր չի տրամադրվում։

Ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների ստացման նախնական հաշվետվություն պատրաստելիս մուտքային ավելացված արժեքի հարկը լռելյայն կիրառվում է այլ ծախսերի վրա՝ առանց շահութահարկի բազան նվազեցնելու:

Երբեմն ստացված ավելացված արժեքի հարկը հանելու կամ արժեքի մեջ ներառելու փոխարեն պետք է վերագրվի որոշակի հաշիվների։ Օրինակ, նման անհրաժեշտություն առաջանում է, երբ.

• ԱԱՀ-ն պետք է դուրս գրվի 91 հաշիվների վրա՝ արժեքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների ստացման հաշվի փոխարեն, և, հետևաբար, դրա գումարը չի կարող ներառվել գնի մեջ, օրինակ, երբ չկա վաճառողի հաշիվ-ապրանքագիր.
• Կազմակերպությունը աշխատակիցներից գանձում է մի շարք ծառայությունների արժեքը սահմանաչափը գերազանցող օգտագործված գումարի դիմաց: Տվյալ դեպքում ԱԱՀ-ն նշված համամասնություններով գանձվում է 73 հաշվի վրա.
• Գովազդի ծախսերը ռացիոնալավորելիս հարկային նպատակներով ծախսերը ճանաչելիս ԱԱՀ-ն պետք է հանվի: Այս իրավիճակում հարկի մնացած գումարը տարեվերջին դուրս է գրվում 91 հաշիվների վրա.
• Անհրաժեշտ է ճշգրտել 19 հաշվի մնացորդները՝ նախորդ ժամանակաշրջանների սխալների պատճառով:

Նման գործարքներն արտացոլված են «ԱԱՀ-ի դուրսգրում» փաստաթղթում: 1C: Accounting 8 (rev. 3.0) ծրագրում այժմ հնարավոր է մուտքագրել դրա տվյալները անդորրագրերի վրա, ինչը զգալիորեն հեշտացնում է այս գործընթացը և թույլ է տալիս ճշգրիտ լրացնել բոլոր անհրաժեշտ մանրամասները:

Ինչպես ճիշտ գրանցել «ԱԱՀ-ի դուրսգրումը» 1C ծրագրում

Դուք կարող եք փաստաթուղթ ստեղծել 1C-ում հետևյալ եղանակներով.

• անդորրագրերի հիման վրա մուտքագրում, մասնավորապես՝ «Ապրանքների և ծառայությունների մուտքեր».
• Օգտագործելով «Հաշվապահական հաշվառում, հարկեր, հաշվետվություններ» ներդիրը, համապատասխան ընտրացանկում ընտրելով ԱԱՀ-ի կարգավորող գործառնությունների ամսագիրը և ստեղծելով նոր փաստաթուղթ:

Դիտարկենք այս փաստաթղթի պատրաստման կարգն ու նրբությունները՝ սկսած ձևից (լուսանկար թիվ 1):

Լուսանկար թիվ 1. «ԱԱՀ-ի դուրսգրում» ստեղծելու ձև

«Դուրս գրվող ԱԱՀ» ներդիրը լրացվում է «Ներկայացված ԱԱՀ» գրանցամատյանում թիվ 19 հաշվի վերլուծական բաժիններին համապատասխանող տվյալների համաձայն։ Համապատասխան դաշտերում արդեն մուտքագրված են բազային փաստաթղթի անվանումը, մատակարարի անվանումը, գումարը և հաշիվ-ապրանքագիրը:

Բացի այդ, օգտվողը մուտքագրում է.

• Գումար առանց հարկի;
• Արժեքների տեսակը;
• Հարկային տոկոս;
• Ամսաթիվ մոտ

blog.it-terminal.ru

Ծախսերի ԱԱՀ-ի դուրսգրում` կրեդիտորական պարտքեր, հարկային հաշվառում, գրառումներ, 1C-ում

Մատակարարներից ստացված գումարները հաշվառման ժամանակ կարող են ներառվել ապրանքների ինքնարժեքում կամ այլ ծախսերում:

Ընդհանուր տեղեկություն:

Հարկ վճարողների որոշակի կատեգորիայի ծախսերում մուտքային ԱԱՀ-ի ներառումը հաշվառման պարտադիր պայման է։

Հատուկ հարկային ռեժիմներ օգտագործող կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը չեն կարող հարկը ընդունել որպես նվազեցում կամ վերադարձ՝ ԱԱՀ-ի հարկային բազայի բացակայության պատճառով:

ԱԱՀ-ի ծախսերում ներառված են հետևյալ ձեռնարկությունները.

1. Պարզեցված հարկային համակարգից օգտվողները.
2. Ունենալով UTII:
3. Գտնվում է PSN-ում:
4. Նրանք, ովքեր օգտվում են հատուկ հարկային համակարգից, սակայն ստացել են հարկային արտոնություն.

ԱԱՀ-ն որպես ծախսերի մաս հաշվառելու պայմանները որոշելիս արտահանման գործառնությունները բացառվում են: ԱԱՀ-ի «0» դրույքաչափով հարկման կիրառումը կազմակերպություններին չի պարտավորեցնում հարկը ներառել ծախսերի մեջ։

Որոշ դեպքերում ձեռնարկությունները դուրս են գրում ԱԱՀ-ն որպես ծախս (հիմնական հարկային համակարգով գործունեության համար), եթե ապրանքը կամ ապրանքը չի օգտագործվում շահույթի հարկման հաշվառման մեջ:

Որպես օրինակ կարող ենք բերել կազմակերպության դեպքը, որը վերանորոգման ծառայությունների հետ մեկտեղ մատուցում է երաշխիքային սպասարկում։ Երաշխիքով տեղադրված պահեստամասերի արժեքը փոխհատուցվում է արտադրողի կողմից:

Տեղադրման պահին մասերը դուրս են գրվում ամբողջությամբ՝ ներառյալ ԱԱՀ:

Նորմատիվ հիմք

Որպես ծախս դուրս գրվելիս ԱԱՀ-ի հաշվառումը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: ԱԱՀ-ի դուրսգրման կարգի հաշվառումն իրականացվում է Արվեստի համաձայն: 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերի համար անհրաժեշտ է օգտագործել պաշարների հաշվառման ուղեցույցը:

Պատվերի մասին

Ծախսերի գծով հարկային դուրսգրումները կատարվում են միայն փաստաթղթային ապացույցների հիման վրա: Անհրաժեշտ է տարբերակել կազմակերպության հաշվապահական հաշվառումը ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքների իսպառ բացակայությամբ:

Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է հատուկ ռեժիմ.

• մատակարարների կողմից կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները հաշվի են առնվում ապրանքների ինքնարժեքում պահեստներում դրանց գրանցման պահին.
• Հիմնական միջոցներ կամ ոչ նյութական ակտիվներ ձեռք բերելու ժամանակ հարկի գումարը ներառված է օբյեկտի սկզբնական արժեքի մեջ:

Որոշ չափով ավելի դժվար է հարկերը որպես ծախս դուրս գրելը, երբ կազմակերպությունը գործում է մի քանի եղանակով: Եթե ​​առկա են ԱԱՀ-ով և ոչ հարկվող ռեժիմներ, ապա անհրաժեշտ է վարել առանձին հաշվառում։

Եկամուտների և ծախսերի բաժանումն ըստ գործունեության տեսակների նախապայման է հարկը ծախսերի մեջ ներառելու համար:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի համաձայն, անհրաժեշտ է ապահովել առանձին հաշվառման վարում` նվազեցումների կամ ծախսերի հետ կապված ԱԱՀ գումարներ ստանալու համար:

Կազմակերպությունն ինքնուրույն որոշում է ստացված և վաճառված ակտիվների բաժանման կարգը և ժամկետները՝ անմիջապես պահեստ մուտք գործելիս կամ երբ դրանք առաքվում են արտադրություն:

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի ԱԱՀ-ն սահմանվում է ժամանակաշրջանի վերջում՝ ամիս, եռամսյակ: Բաժանումը կատարվում է ելնելով ԱԱՀ-ով ենթակա և չվերարկվող գործարքներից ստացված բեռնափոխադրումների կամ եկամուտների համամասնությամբ:

Ծախսերի հստակ սահմանման դեպքում՝ ըստ գործունեության տեսակի, պետք չէ հաշվարկներ կատարել՝ կախված եկամուտներից։

Ծախսերի և, համապատասխանաբար, ԱԱՀ-ի հստակ վերագրման տարբերակները կարող են ներառել վարձակալած տարածքները, տրանսպորտը, հիմնական միջոցները, ներառյալ շարժական գույքը և գործունեության տեսակին վերագրվող այլ ծախսեր:

Որտեղ դուրս գրել

Ստացված ԱԱՀ-ն, որպես ակտիվների արժեքի փաստաթղթավորված գումարների մաս, կարող է դուրս գրվել որպես ինքնարժեքի մաս կամ ի թիվս այլ ծախսերի:

Ստացված ԱԱՀ-ից հարկ վճարողը կարող է օգտագործել.

1. Գումարը որպես ծախս որոշելով, եթե ստացված ակտիվներն օգտագործվում են ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեություն իրականացնելու համար:
2. Առաքումների փաստաթղթային հաստատում ստանալուց հետո անմիջապես հաշվի մի առեք ծախսերի հարկը ձեռնարկության առանձին հաշվառմամբ եկամուտ ստեղծելու համար ապրանքներ և ապրանքներ օգտագործելու հնարավորության դեպքում:

Ստացված ապրանքների և ապրանքների արժեքը ներառված է ինքնարժեքի մեջ: Ստացված ԱԱՀ-ի գումարը ներառվում է ստացված ակտիվի մեջ:

Կախված որդեգրված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունից, ինքնարժեքի մեջ կարող են ներառվել ապրանքների առաքման տրանսպորտային ծախսերը:

Այլ ծախսերը, որոնք կարող են ներառել ԱԱՀ-ն ոչ հարկվող գործունեություն իրականացնելիս, կարող են ներառել կոմունալ վճարումները, կապի ծառայությունները, գրասենյակային պարագաների ծախսերը և ձեռնարկության այլ տեսակի ծախսերը:

Դուրսգրում չկա

Բիզնեսի վարման գործընթացում առաջանում են դեպքեր, երբ ձեռնարկությունն անցնում է հարկման այլ տեսակի։ Ընդհանուր ռեժիմից անցնելու դեպքում անհրաժեշտ է իրականացնել պահեստում մնացած գույքագրման գույքագրում։

Նախքան անցումը ձեռնարկությունները փորձում են նվազեցնել ապրանքների մնացորդը պահեստում.

• ԱԱՀ-ն, որը նախկինում ընդունվել է ստացված ապրանքների նվազեցման համար, պետք է վերականգնվի և վճարվի բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդված).
• ապրանքները, որոնք օգտագործվելու են ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության մեջ, հաշվառվում են կապիտալիզացիայի արժեքով` առանց ԱԱՀ-ն ինքնարժեքի մեջ ներառելու:

Հարկ վճարողը չի կարող ավելացնել կապիտալիզացիայի արժեքը մինչև անցումը ստացված ԱԱՀ-ի չափով: ԱԱՀ-ն հաշվի չի առնվում որպես այլ ծախսերի մաս:

Վերականգնված գումարի հետագա նվազեցում չկա, եթե հարկ վճարողի հանգամանքները փոխվեն: Հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է նույն ձևով:

Եթե ​​ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործողություններ ավելացնելիս կա առանձին հաշվառում, ապա հարկ վճարողը ԱԱՀ-ն վերականգնում է եռամսյակային կտրվածքով:

Ինչպես դուրս գրել ԱԱՀ-ն ծախսերի վրա

ԱԱՀ-ն տարբեր ժամանակներում դուրս է գրվում ծախսերի վրա՝ պայմանավորված համատեղելի ռեժիմների առկայությամբ և հարկի կամ ինքնարժեքի մեջ ներառմամբ կամ որպես այլ ծախսերի մաս:

Քայլ առ քայլ հրահանգ

Հարկը որպես ծախս դուրս գրելիս.

1. Անհրաժեշտ է ձեռք բերել ակտիվի արժեքի և հաշվարկված ԱԱՀ-ի փաստաթղթային ապացույցներ:
2. UTII օգտագործող հարկ վճարողների համար ԱԱՀ-ի գումարը ներառվում է ապրանքների կամ ապրանքների ինքնարժեքում կապիտալիզացիայից հետո:
3. «Եկամտի» համար պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողները կարող են ցանկացած պահի հաշվի առնել հարկը որպես ծախս.
4. Պարզեցված հարկային համակարգով մուտքագրված ԱԱՀ-ի չափը հաշվի է առնվում «եկամուտ մինուս ծախսերը» միայն այն բանից հետո, երբ վճարումը կատարվում է մատակարարին հաշիվ-ապրանքագրով:
5. Առանձին հաշվառման ժամանակ դուրսգրման կարգը կարգավորվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ:

ԱԱՀ-ն որպես այլ ծախսերի մաս դուրսգրելիս.

Արտացոլում հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ (տեղադրումներ)

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ստեղծվում են հետևյալ գործարքները.

Նույն կերպ են կատարվում նաև այլ ծախսերի վրա գանձվող ծախսերով գրառումները: Այս դեպքում հարկային հաշվառումը չի տարբերվում հաշվապահությունից:

Ինչպես գրանցել դուրսգրում 1C-ում

Ուղեկցող 1C ծրագրի միջոցով գրառումների պահպանումը հեշտացնում է ԱԱՀ-ի դուրսգրումը գործընթացի ավտոմատացման պատճառով.

1. ԱԱՀ-ի հաշվառման վերաբերյալ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ներդիրում դուք պետք է ընտրեք «ներառել ծախսերի մեջ կամ դուրս գրել որպես ծախսեր՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170:
2. Փաստաթուղթը, որը կիրականացնի շարժումը, «հարցման հաշիվ-ապրանքագիրն» է։
3. «Գույքագրում» ներդիրում դուք պետք է ընտրեք խմբաքանակի հաշվառում կամ ըստ քանակի և քանակի:

Եթե ​​գույքագրման իրերը տեղափոխելուց առաջ անհրաժեշտ է դուրս գրել ԱԱՀ-ն որպես ծախս, կարող եք օգտագործել ձեռքով տեղադրում, որը չի ազդում պահեստի գույքագրման վրա:

Ինչպես դուրս գրել պարզեցված հարկային համակարգով

Պարզեցված հարկային համակարգում ԱԱՀ-ի հաշվառման առանձնահատուկ առանձնահատկությունը հարկի անկախ ծախս ճանաչելն է:

Գումարը առանձին տողով զետեղվում է եկամուտների և ծախսերի գրքում և այնուհետև արտացոլվում միասնական հարկային հայտարարագրում:

Գրառումներ վարելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել եկամուտների և ծախսերի պահպանման կանխիկ եղանակը:

ԱԱՀ-ն որպես ծախս դուրս գրելն ունի մի շարք առանձնահատկություններ.

• Հնարավոր է ապրանքների հարկի գումարը փոխանցել ծախսերին միայն ակտիվի փաստացի վաճառքից հետո: Այս հարցում կա Ֆինանսների նախարարության հստակ դիրքորոշումը՝ արտահայտված 2012 թվականի սեպտեմբերի 24-ի թիվ 03-11-06/2/128 գրությամբ.
• Նյութերի ԱԱՀ-ի դուրսգրման հիմքը դրանց փոխանցումն է արտադրություն։
• Հիմնական միջոցներ կամ ոչ նյութական ակտիվներ գնելիս, որոնցից մատակարարի կողմից գանձվել է ԱԱՀ, դուրսգրումը չի կատարվում որպես առանձին տող. «Եկամուտ հանած ծախսեր» պարզեցված հարկային համակարգն օգտագործելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.18-րդ հոդվածի 2-րդ կետ) հաշվարկվում է ակտիվի մաշվածությունը: Ծախսերի հետագա ընդգրկումը հավասար մասերում թույլ է տալիս դուրս գրել ԱԱՀ-ն ամբողջ ծառայության ժամկետի ընթացքում:

Բոլոր ծախսերը, ներառյալ անուղղակի հարկերը, պետք է փաստաթղթավորվեն և տնտեսապես հիմնավորված լինեն:

Փաստաթղթերը ներառում են պայմանագրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր, ակտեր, հաշիվ-ապրանքագրեր, բեռնագրեր, առևտրային հաշիվ-ապրանքագրեր և բեռնագրեր: ԱԱՀ-ն ծախսերի մեջ ներառելու համար մատակարարը պետք է պահպանի հաշիվ-ապրանքագրերի տրամադրման կանոնները:

ԱԱՀ-ի դիմաց կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում

Ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերի գումարները ենթակա են դուրսգրման 3 տարի ընդհանուր սահմանված վաղեմության ժամկետի ավարտից հետո:

Կազմակերպությունները գրանցում են գումարներ որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս: Գործընթացը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածով:

Կրեդիտորական պարտքերը կարող են ներառել մատակարարների նկատմամբ չմարված պարտավորությունները, հետաձգված մատակարարումների առևտրային վարկերի գումարները, ինչպես նաև փաստաթղթերի համաձայն հաշվեգրված ԱԱՀ-ն:

Օրենսդրությունը սահմանում է, թե արդյոք ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումը ենթակա է ԱԱՀ-ի:

Նախնական առաքման կամ աշխատանքի տրամադրման ապրանքների արժեքը դուրս գրելու դեպքում հարկ վճարողը չպետք է վերականգնի որպես նվազեցում նշված ԱԱՀ-ն։ Հարկայինի դիրքորոշումը հիմնված է ապրանքների ստացման փաստի վրա։

Բյուջե հարկի վճարումը հաստատելու օգտին է այն փաստը, որ հարկ վճարողը պետք է վճարի ԱԱՀ առաքման ժամանակ՝ անկախ ստացված վճարից:

Առանձին-առանձին անհրաժեշտ է դիտարկել ստացված կանխավճարների ԱԱՀ-ի հաշվառման հարցը: Այս հարցի վերաբերյալ տրվել է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 7-ի գրությունը: թիվ 03-03-03/1/635 համար։

Հարկ վճարողը պարտավոր է ապագա մատակարարումների դիմաց ստացված կանխավճարներից հարկ վճարել:

Ժամկետանց պարտքերի գումարները կանխավճարներից դուրս գրելիս նախկինում բյուջե վճարված ԱԱՀ-ի գումարը չի կարող պահանջվել որպես նվազեցում:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 10.02.2010թ. թիվ 03-03-03/1/58 համար պարտքի դուրսգրման ժամանակ ԱԱՀ-ի գումարը ներառված չէ ծախսերի կամ եկամուտների մեջ:

Ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների մատակարարի կողմից գանձվող ԱԱՀ-ն վճարվում է ձեռնարկության կողմից առաքումների համար վճարումներ կատարելիս:

Եթե ​​նվազեցում կիրառելու հիմքեր չկան, հարկի գումարը կարող է ներառվել կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ ծախսերի մեջ:

Գործողությունը պետք է իրականացվի փաստաթղթային ապացույցների համաձայն:

Որպես ծախսեր դուրսգրումները պետք է կատարվեն օրենքով հստակ սահմանված ժամանակահատվածում` հաշվի առնելով ձեռնարկության կանխիկ եղանակը կամ առանձին հաշվառումը:

buhonline24.ru

Հոդվածներ և հրապարակումներ

Երբեմն պահանջվում է, որ մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն չհանվի կամ ներառվի արժեքի մեջ, այլ դուրս գրվի որևէ այլ հաշվի վրա: Օրինակները ներառում են հետևյալ իրավիճակները.

• ԱԱՀ-ն պետք է դուրս գրվի 91.02 հաշվին, և ոչ թե արժեքների վերագրման հաշվին, և, հետևաբար, արժեքի մեջ ներառումը չի կարող օգտագործվել, օրինակ, մատակարարի հաշիվ-ապրանքագրի բացակայության դեպքում.
• կազմակերպությունը վերագրանցում է աշխատողներին բջջային կապի համար (սահմանից բարձր), այնուհետև ԱԱՀ-ն նույնպես պետք է գանձվի որոշակի համամասնությամբ 73.03 հաշվին.
• Գովազդային ծախսերը նորմալացնելիս ԱԱՀ-ն պետք է հանվի, քանի որ ծախսերը ճանաչվում են եկամտահարկի հարկային հաշվառման մեջ, այս դեպքում տարեվերջին ԱԱՀ-ի մնացորդը պետք է դուրս գրվի 91.02 հաշվին.
• վերջին ժամանակաշրջանում տեղի է ունեցել սխալ, և 19 հաշվի մնացորդները պետք է ուղղվեն:

Նման գործարքները պետք է արտացոլվեն ոչ թե հաշվապահական հաշվառման մեջ, այլ «ԱԱՀ-ի դուրսգրում» հատուկ փաստաթղթում: Enterprise Accounting 3.0-ի վերջին տարբերակներում հնարավոր է դարձել լրացնել փաստաթուղթ՝ հիմնված «Ապրանքների և ծառայությունների ստացման» վրա, ինչը մեծապես հեշտացնում է լրացման կարգը և թույլ է տալիս խուսափել տվյալների մուտքագրման ժամանակ սխալներից: Դիտարկենք փաստաթղթի ձևը և դրա լրացման առանձնահատկությունները:

«ԱԱՀ-ն դուրս է գրվում» ներդիրում նշվում են «Ներկայացված ԱԱՀ» ռեգիստրին (հատուկ ռեգիստր, որն ընդլայնում է ծրագրում 19 հաշվի վերլուծությունը) համապատասխան դաշտերը։ Այս դաշտերը համապատասխանում են նաև հաշվի վերլուծությանը 19. Մատակարար, Հիմնական փաստաթուղթ, ԱԱՀ հաշիվ և ԱԱՀ գումար:

Գրանցամատյանում պետք է լրացվեն լրացուցիչ դաշտեր՝ Արժեքի տեսակը, գումարը առանց ԱԱՀ-ի, ԱԱՀ-ի դրույքաչափը և վճարման ամսաթիվը: Այս լրացուցիչ դաշտերը պետք է լրացվեն հատկապես ուշադիր, քանի որ... Եթե ​​այն սխալ լրացնեք, «Ներկայացված ԱԱՀ» ռեգիստրում սխալ մնացորդներ կստանաք։

Եթե ​​լրացումը կատարվում է ձեռքով, ապա պետք է մնացորդները ձեռք բերել «Ներկայացված ԱԱՀ» գրանցամատյանում և ըստ դրանց լրացնել փաստաթղթի աղյուսակային մասը։ «Ներկայացված ԱԱՀ» ռեգիստրում մնացորդները կարելի է տեսնել «Համընդհանուր հաշվետվություն» հաշվետվության մեջ: Դուք պետք է ընտրեք «Ներկայացված ԱԱՀ» ռեգիստրը և կարգավորումներում ավելացնեք փաստաթղթի աղյուսակային մասի սյունակներին համապատասխան Ցուցիչներ:

«Դուրս գրված հաշիվ» ներդիրում նշվում են ԱԱՀ-ի դուրսգրման հաշիվը և վերլուծական տվյալները: Դուք կարող եք ընտրել ցանկացած հաշիվ: «Ապրանքների և ծառայությունների ստացում» փաստաթղթի հիման վրա լրացնելիս ինքնաբերաբար սահմանվում են 91.02 հաշիվը և այլ եկամուտների ու ծախսերի «Այլ ծախսերի համար հատկացված ԱԱՀ-ի դուրսգրում» հոդվածը:

Փակցվելիս փաստաթուղթը առաջացնում է DT տիպի գործարքներ «Դուրս գրված հաշիվ» - KT 19 և տեղաշարժեր «Ներկայացված ԱԱՀ» ռեգիստրում: Ավարտված փաստաթղթի լրացման ճիշտությունը կարելի է ստուգել «Համընդհանուր հաշվետվության» միջոցով, այն պետք է լրացվի այնպես, ինչպես նախկինում. Ստուգելիս պետք է ուշադրություն դարձնել այն փաստին, որ բացասական եկամուտ ունեցող տողերը համապատասխանում են մնացորդներով տողերին՝ ըստ վերլուծությունների։

Եթե ​​հոդվածը կարդալուց հետո դեռ հարցեր ունեք, կարող եք դրանք ուղղել այս ձևով։ Մենք կփորձենք պատասխանել 1C:Enterprise 8 հարթակի ծրագրերում արտացոլման վերաբերյալ ցանկացած հարցի հաջորդ աշխատանքային օրը:

Կազմակերպությունը համատեղում է երկու տեսակի գործունեություն՝ OSNO և UTII: Վարում է եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառում: Ինչպե՞ս ճիշտ դուրս գրել ԱԱՀ-ն, որը նվազեցման համար չի ընդունվում ծախսերի վրա ԱԱՀ-ի բաշխումից հետո, որը բաշխվում է կախված գործունեության տեսակից ստացվող եկամուտներից... Եվ նաև չի ընդունվում հանման համար առաջնային փաստաթղթերի բացակայության պատճառով:

UTII-ի ենթակա գործունեության հետ կապված ԱԱՀ-ի գումարները պետք է հաշվի առնվեն գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքում (դեբետ 08, 10, 20, 41 Կրեդիտ 19):

Առաջնային փաստաթղթերի և (կամ) հաշիվ-ապրանքագրերի բացակայության դեպքում մուտքագրված ԱԱՀ-ն դուրս գրեք որպես ծախս՝ չնվազեցնելով հարկվող շահույթը: Այս դեպքում անհնար է ԱԱՀ-ի գումարները ներառել գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքում:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք մուտքային ԱԱՀ-ի դուրսգրումը, որը չի կարող հանվել կամ հաշվի առնվել գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) արժեքի մեջ՝ փակցնելով Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 19 - ԱԱՀ-ն դուրս է գրվում հասցեով: կազմակերպության ծախսերը։

Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է PBU 18/02, մշտական ​​հարկային պարտավորությունը պետք է արտացոլվի հաշվապահության մեջ: Արտացոլեք այն՝ փակցնելով դեբետ 99 ենթահաշիվ «Հաստատագրված հարկային պարտավորություններ» Վարկային 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»
– ԱԱՀ-ի դուրս գրված գումարից արտացոլվում է մշտական ​​հարկային պարտավորություն:

Հիմնավորումը

Օլգա Ցիբիզովա,Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության դեպարտամենտի անուղղակի հարկերի վարչության պետ

Երբ մուտքային ԱԱՀ-ն պետք է ներառվի ձեռք բերված գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքի մեջ.

ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում

Եթե ​​գույքը (աշխատանք, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) ձեռք է բերվել ինչպես հարկվող, այնպես էլ ոչ հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար, ապա կազմակերպել մատակարարների կողմից ներկայացված մուտքային ԱԱՀ-ի գումարների առանձին հաշվառում: Ձեռք բերված գույքի արժեքում (աշխատանք, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) պետք է հաշվի առնել ոչ հարկվող գործարքների հետ կապված հարկային գումարները: Հարկվող գործարքների հետ կապված հարկային գումարները հանվում են:

4.1

OSNO և UTII

Եթե ​​կազմակերպությունը միավորում է ընդհանուր հարկային համակարգը և UTII, ապա կազմակերպեք մատակարարների կողմից ներկայացված մուտքային ԱԱՀ-ի գումարների առանձին հաշվառում: UTII-ին ենթակա գործունեության հետ կապված հարկերի գումարները պետք է հաշվի առնվեն գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքում: Ընդհանուր հարկային համակարգի գործունեության հետ կապված հարկային գումարները պետք է հանվեն:

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4.1-րդ կետերից:

Օլեգ ԽորոշիՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության դեպարտամենտի կազմակերպությունների շահութահարկի վարչության պետ.

Ինչպես արտացոլել ԱԱՀ-ն հաշվապահության և հարկման մեջ

Իրավիճակը:Ինչպե՞ս արտացոլել մուտքային ԱԱՀ-ն հաշվապահական հաշվառման մեջ, եթե դրա գումարը (գումարի մի մասը) ներառված կլինի ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքի մեջ:

Հնարավոր են տարբեր տարբերակներ՝ կախված գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) օգտագործումից:

Ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ գնելու ժամանակ հաշիվ-ապրանքագրում հատկացված ԱԱՀ-ն պետք է հաշվի առնվի 19. Այս եզրակացությունը բխում է հաշվային պլանի հրահանգներից: Այնտեղ, մասնավորապես, ասվում է, որ 19-րդ հաշվում հաշվի է առնվում մատակարարին վճարված կամ վճարվելիք ԱԱՀ-ն։ Հետևաբար, ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ (սեփականության իրավունքներ) գնելիս հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարեք հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 10 (08, 44, 20, 26...) Ապառիկ 60 (76)
- արտացոլում է նյութերի, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների և այլնի ստացումը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 (76)
– արտացոլում է մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն:

Այն պահը, երբ կազմակերպությունը կարող է ներառել ԱԱՀ-ի արժեքը ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, հիմնական միջոցների կազմում, կախված է այն պատճառից, թե ինչու է ԱԱՀ-ն հաշվի առնվում գույքի (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքում: Օրինակ, եթե կազմակերպությունն օգտագործում է ձեռք բերված հիմնական ակտիվը երկու տեսակի գործունեության մեջ (հարկվող և ԱԱՀ-ի ենթակա չէ), ապա մուտքային ԱԱՀ-ն, որը պետք է ներառվի գույքի սկզբնական արժեքի մեջ, կարող է որոշվել միայն ս.թ. հարկային ժամանակաշրջան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այս պահին կազմակերպությունը կկատարի հետևյալ գրառումը.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 19
– մուտքային ԱԱՀ-ն ներառված է գույքի սկզբնական արժեքի մեջ:

Եթե ​​կազմակերպությունը, օրինակ, զբաղվում է միայն մանրածախ առևտուրով, փոխանցված UTII-ին, ապա ԱԱՀ-ն կարող է դուրս գրվել 19-րդ հաշվից՝ դրանց գնման օրը ապրանքների ինքնարժեքի բարձրացման դեպքում:

Իրավիճակը:Հնարավո՞ր է եկամտահարկի հաշվարկման ժամանակ հաշվի առնել մուտքային ԱԱՀ-ի այն գումարը, որը չի կարող հանվել կամ ներառվել գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) արժեքի մեջ:

Ոչ, դուք չեք կարող:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 1-ին կետը նշում է, որ մուտքային ԱԱՀ-ն չի նվազեցնում եկամտահարկի հարկային բազան: Բացառությամբ գնված ապրանքների (աշխատանք, ծառայություններ, սեփականության իրավունք) ինքնարժեքում ներառված մուտքային հարկի. Այս դեպքում մուտքային ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում եկամտահարկը որպես ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ինքնարժեքի մաս հաշվարկելիս: Հնարավոր է ԱԱՀ-ն ներառել ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ինքնարժեքում, եթե բավարարվեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետի պահանջները: Լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս