Ընկերությունները, որոնք ապրանքներ են գնում արտարժույթով և վաճառում դրանք ռուբլով, կարող են բախվել մի իրավիճակի, երբ դոլարի կամ եվրոյի փոխարժեքը չափազանց արագ է բարձրանում: Ի՞նչ անել պայմանագրի հետ: Պայմանագրի կնքումը, որտեղ պարտավորությունն արտահայտված է արտարժույթով, իսկ հաշվարկները նախատեսված են ռուբլով, կօգնի ձեզ առանց կորուստների դուրս գալ իրավիճակից:

Քանի որ վաճառքի գինը սահմանվում է ռուբլով, հաճախ հետաձգված վճարմամբ, իրավիճակ է ստեղծվում, երբ գնորդներից արդեն ստացված այս նույն ռուբլիները բավարար չեն մատակարարի հետ հաշվարկների համար արժույթ գնելու համար: Նույն խնդիրը կարող է առաջանալ ծառայությունների, վարկերի և այլ գործարքների հետ կապված: Նման իրավիճակներից ապահովագրության տեսակը հենց պայմանագրի կնքումն է, որում գինը արտահայտվում է արտարժույթով, օրինակ եվրոյով, իսկ վճարումները տրամադրվում են ռուբլով վճարման ամսաթվի պայմանագրում նշված դրույքաչափով:

Ամեն ինչ օրենքով է

Նման պայմանագիր կնքելու հնարավորությունը նախատեսված է Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդվածի 2-րդ կետով: Օրենքից բխում է, որ պայմանագրով պարտավորության համար կարող եք ստեղծել ցանկացած սովորական միավոր, դրանք կարող են լինել եվրոն կամ ԱՄՆ դոլարը, և վճարելիս ֆիքսել սովորական միավորները ռուբլու վերածելու ցանկացած եղանակ:

Վճարելիս գումարները արտարժույթից ռուբլու փոխարկելու բոլոր պայմանները պետք է նշվեն պայմանագրում: Մասնավորապես, փաստաթուղթը պետք է ներառի կետ, որում նշվում է, թե գնորդի կողմից ապրանքների համար վճարելու պարտավորությունը որ պահին է համարվում կատարված. այն պահին, երբ միջոցները դուրս են գրվում նրա ընթացիկ հաշվից կամ երբ գումարը մուտքագրվում է մատակարարի հաշվին: Սրանք կարող են լինել տարբեր օրացուցային օրեր՝ փոխարկման համար օգտագործվող արժույթի տարբեր փոխարժեքներով:

Եթե ​​կողմերը սխալմամբ պայմանագրում չեն նշել արժույթը ռուբլու փոխարկելու եղանակը, ապա դրամական պարտավորությունը պետք է համարվի վճարման ենթակա ռուբլով որոշակի գումարին համարժեք արժույթով կամ սովորական դրամական միավորներով (Տեղեկատվության 3-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2002 թվականի նոյեմբերի 4-ի թիվ 70 «Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 140-րդ և 317-րդ հոդվածների արբիտրաժային դատարանների դիմումի մասին» նամակը: Հիմա եկեք նայենք նման գործողության արտացոլմանը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Հաշվապահություն

Կողմերի համաձայնությամբ սահմանված դրույքաչափով պայմանական միավորներով արտահայտված պարտավորություններից առաջացող գումարային տարբերությունները ներառվում են հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն եկամտահարկի բազան հաշվարկելու համար հաշվի առնված տոկոսների առավելագույն չափը որոշելիս:

Սովորական միավորներով պայմանագրերի հաշվառումը կարգավորվում է PBU 3/2006 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով» (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թ. նոյեմբերի 27-ի թիվ 154n հրաման): PBU 3/2006-ի 4-7-րդ կետերի համաձայն՝ արտարժույթով արտահայտված ակտիվների արժեքը գործարքի օրը ենթակա է փոխակերպման ռուբլու՝ պայմանագրով սահմանված փոխարժեքով: Դրամական միջոցների վերահաշվարկն իրականացվում է հաշվետու ամսաթվին: Բացառություն են կազմում ստացված կամ թողարկված կանխավճարները. դրանք վերագնահատման կարիք չունեն:

100% կանխավճարով վաճառողի վաճառքը հավասար է կանխավճարի չափին, այս դեպքում փոխարժեքի տարբերություններ չեն առաջանում. Առաքումից հետո վճարելիս վաճառքը հաշվառվում է առաքման օրվա փոխարժեքով: Այնուհետև անհրաժեշտ է վերագնահատել դեբիտորական պարտքերը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ այլ եկամուտներին կամ ծախսերին վերագրվող փոխարժեքի տարբերությամբ: Դրանից հետո վճարումը ստանալու պահին անհրաժեշտ է հաշվարկել փոխարժեքի վերջնական տարբերությունը:

Հիմա եկեք նայենք գնորդի հաշվառմանը: 100% կանխավճարով առաքման արժեքը հավասար է կանխավճարի չափին, փոխարժեքի տարբերություններ չեն առաջանում. Ապրանքը ստանալուց հետո վճարելիս դուք պետք է կապիտալացնեք այն գնման ամսաթվի դրույքաչափով, սակայն պետք է նկատի ունենալ, որ ապրանքի արժեքը հետագայում չի ճշգրտվում: Դրանից հետո անհրաժեշտ է վերագնահատել հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կրեդիտորական պարտքերը՝ փոխարժեքի տարբերությունը վերագրելով այլ եկամուտներին կամ այլ ծախսերին: Այնուհետև վճարման պահին հաշվարկվում է փոխարժեքի վերջնական տարբերությունը։ Ե՛վ վաճառողը, և՛ գնորդը փոխարժեքի տարբերությունների վերջնական հաշվարկից և դուրսգրումից հետո պետք է ունենան զրոյի հավասար մնացորդ։

Հարկային հաշվառում

Պայմանական միավորներով պայմանագրերով գործարքների հաշվառման և հարկային հաշվառման հիմնական տարբերությունն այն է, որ վերջինս չի նախատեսում դեբիտորական պարտքերի կամ կրեդիտորական պարտքերի վերագնահատում հաշվետու ամսաթվի դրությամբ: Վաճառողի համար հաշվապահական հաշվառման մեջ 100% կանխավճարով վաճառքը հավասար է կանխավճարի չափին։ Գումարային տարբերություններ չկան։ Հարկային հաշվառման առանձնահատկություններ չկան:

Առաքումից հետո վճարելիս վաճառքը հաշվառվում է առաքման օրվա փոխարժեքով. ԱԱՀ-ի հարկային բազան չի ճշգրտվում հետագա գումարների տարբերությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այնուհետև վճարումը ստանալու պահին անհրաժեշտ է հաշվարկել վերջնական գումարի տարբերությունը, որը չի պարունակում ԱԱՀ և վերագրվում է ոչ գործառնական եկամուտներին կամ ծախսերին եկամտահարկի հարկվող բազան որոշելիս (11.1 կետ, կետ 1, հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ կետ, 1-ին կետ, 265-րդ հոդված, 7-րդ կետ, 271-րդ հոդված, 9-րդ կետ, 272-րդ հոդված):

Գնորդի համար, 100% կանխավճարով, ապրանքների առաքման արժեքը հավասար է կանխավճարի չափին, չկան հատուկ հարկային հաշվառման պահանջներ ո՛չ ԱԱՀ-ի, ո՛չ էլ եկամտահարկի համար.

Ապրանքը ստանալուց հետո վճարելիս գնորդը պետք է կապիտալացնի այն գնման ամսաթվի դրույքաչափով: ԱԱՀ-ն նվազեցվում է հաշիվ-ապրանքագրում նշված գումարի չափով: Ապրանքի արժեքը հետագայում չի ճշգրտվում: Մատակարարին վճարելու պահին առաջանում է գումարային տարբերություն, որը վերաբերում է նաև ոչ գործառնական եկամուտներին կամ ծախսերին (11.1 կետ, 1-ին կետ, 250-րդ հոդված; 5.1 կետ, 1-ին կետ, հոդված 265, կետ 2, կետ 7, հոդված. 271, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Լրացնելով «առաջնային»

2014 թվականի ապրիլի 20-ի թիվ 81-FZ օրենքը փոփոխություններ է մտցրել Հարկային օրենսգրքում՝ կապված արժույթների արժեքի տարբերությունների հետ։ Հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխում տերմինաբանությունը փոխվել է՝ «գումարի տարբերությունները մասամբ» բառերը փոխարինվել են՝ «գումարի տարբերություններ» բառերով. Ներդրված փոփոխություններն ուժի մեջ են մտնում այս տարվա հուլիսի 1-ից։ Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում գումարային տարբերությունները հավասարեցվում են փոխարժեքներին, իսկ «գումարային տարբերություններ» տերմինն ինքնին բացառվում է:

Առաջնային փաստաթղթերի պահանջները որոշվում են 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին կետով: Թիվ 402-FZ օրենքի 12-րդ հոդվածի 2-րդ կետը սահմանում է, որ հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների դրամական չափումը կատարվում է ռուբլով: Այս դեպքում, սույն հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված ընդհանուր կանոնի համաձայն, արտարժույթով արտահայտված հաշվապահական հաշվառման հոդվածների արժեքը ենթակա է փոխակերպման ռուբլու:

Առաջնային ձևաթղթերի լրացումն իրականացվում է միայն ռուբլով, ներառյալ պայմանական միավորներով պայմանագրերը: Առքուվաճառքի պայմանագրերի համար դա առաջին հերթին վերաբերում է Torg-12 ձևի անալոգային, որը վավեր է յուրաքանչյուր կազմակերպությունում: Եթե ​​ամբողջությամբ կանխավճար է կատարվել, ապա պետք է կիրառվի կանխավճարի օրվա փոխարժեքը: Եթե ​​վճարումը կատարվել է առաքումից հետո, ապա դրույքաչափը կլինի նույնը, ինչ առաքման օրը (PBU 3/2006 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով», հաստատված ՀՀ նախարարության հրամանով։ Ֆինանսներ 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 154n):

Արտարժույթով ձևաթղթերի լրացումը համարվում է առաջնային փաստաթղթերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջների խախտում (Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հունվարի 12-ի թիվ 03-03-04/1/866, Դաշնային հարկային ծառայության նամակներ. Ռուսաստանի Մոսկվայի համար 2009 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 16 -15/038922):

Եթե ​​անհրաժեշտ է ի սկզբանե ցույց տալ ապրանքների արժեքը սովորական ստորաբաժանումներում, կազմակերպությունը կարող է փաստաթղթի ստանդարտ ձևում ներառել լրացուցիչ սյունակներ (Նախարարության հրամանով հաստատված Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կանոնակարգի 13-րդ կետը): Ռուսաստանի ֆինանսների 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34n):

Ծառայությունների մատուցման ակտերի լրացումը կատարվում է նույն կերպ՝ կա՛մ ռուբլով, կա՛մ ռուբլով և արտարժույթով:

Միավոր պայմանագրերի հաշիվ-ապրանքագրերը կարելի է համարել ամբողջությամբ կարգավորված: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 7-րդ կետը սահմանում է, որ թղթային գումարները կարող են արտահայտվել արտարժույթով, եթե պայմանագիրը կնքված է դրամական միավորներով: Այնուամենայնիվ, ավելի ուշ ընդունված ԱԱՀ-ի հաշվարկներում օգտագործվող փաստաթղթերը լրացնելու կանոններում (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշումը) արտարժույթով պայմանագրերի համար սահմանվում է (N հավելվածի II բաժնի 1-ին կետ). Կանոնների 1-ին. «... ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս պայմանագրերով նախատեսված գույքային իրավունքներ, որոնց դիմաց վճարելու պարտավորությունը նախատեսված է որոշակի գումարին համարժեք արտարժույթով կամ սովորական չափով: դրամական միավորները, նշվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթի անվանումը և ծածկագիրը»:

Արտարժույթով վաճառքի հաշիվ-ապրանքագրերը լրացնելու բացատրությունները տրված են Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 12-ի թիվ AS-4-3/15209@ նամակում:

Պայմանագրերով դրամական միավորներով վճարման համար թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերին ներկայացվող պահանջները: օգտագործվող արժույթի առումով դրանք գործնականում բացակայում են։ Գործնականում հաշիվ-ապրանքագիրը կրկնում է պայմանագրի արժույթը պարտավորության արժույթը պարտադիր նշումով, որ վճարումը ռուբլով է, ինչպես նաև հղում դեպի ում արժույթի փոխարժեքը և որ ամսաթվին է կատարվում հաշվարկը:

Իրավիճակը:Կազմակերպությունը սարքավորումներ է գնում ռուսաստանյան մատակարարներից՝ պայմանագրով, որը նախատեսում է եվրոյով վճարումներ՝ վճարման օրը Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով: Երբեմն, պայմանագրի պայմանների համաձայն, կատարվում է կանխավճար, բայց ավելի հաճախ վճարում է սարքավորումը հանձնելու պահին։ Մատակարարները հաշիվ-ապրանքագրեր են թողարկում եվրոյով:

Գնված սարքավորումները տեղադրման համար վաճառվում են այլ կազմակերպությունների։ Նրանց հետ պայմանագրով նախատեսվում է նաև հաշվարկներ Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով վճարման ամսաթվի դրությամբ: Գնորդները կազմակերպությունից պահանջում են հաշիվ ապրանքագիր ռուբլով:

ԱԱՀ-ի որքա՞ն պետք է հանվի տրամադրված կանխավճարներից և հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված սարքավորումներից, քանի որ եվրոյի փոխարժեքը փոխվում է, ինչպես նաև փոխվում է ԱԱՀ-ի չափը:

Ինչքա՞ն ԱԱՀ պետք է գանձվի սարքավորումների վաճառքից, պայմանով, որ գնորդներից բանկային հաշվին մուտքագրված գումարը պակաս է սարքավորումների առաքման օրվա փոխարժեքից: Հնարավո՞ր է հաճախորդներին բացասական հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրել:

Պատասխանել.

Ապրանքներ գնելիս/վաճառելիս, որոնց արժեքը արտահայտված է դրամական միավորներով: (ենթակա է վճարման գործարքի կողմերի կողմից սահմանված դրույքաչափով, լռելյայն - Ռուսաստանի Բանկի դրույքաչափով վճարման ամսաթվի դրությամբ), 100% կանխավճարի պայմաններով, արժեքը վերահաշվարկվում է ռուբլով կանխավճարով: դրույքաչափը, անկախ նրանից, թե ինչպես է փոխվել դրույքաչափը սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթվի դրությամբ: Այս դեպքում ոչ վաճառողը, ոչ էլ գնորդը փոխարժեքի տարբերություններ չեն ունենա հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Եթե ​​ապրանքների սեփականության իրավունքը փոխանցելու պահին, որոնց արժեքը արտահայտված է դրամական միավորներով, չկա կանխավճար, ապա պարտավորությունները վերահաշվարկվում են ռուբլով` առաքման/հաշվառման ընդունման օրվա փոխարժեքով:

Վաճառքի/հաշվապահական հաշվառման ընդունման պահին մասնակի կանխավճարի դեպքում ռուբլու փոխարկումը կատարվում է հետևյալ կերպ. .

Հետագայում, երբ վճարումը կատարվում է վճարման օրվա փոխարժեքով, ապրանքի արժեքը և վաճառքի ժամանակ վաճառողի կողմից հավաքագրված և գնորդի կողմից գնորդի կողմից հանելու համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարը չի վերահաշվարկվում. Առաջացող տարբերությունները կիրառվում են և՛ վաճառողի, և՛ գնորդի նկատմամբ՝ որպես ոչ գործառնական ծախսեր/եկամուտ։ Լրացուցիչ հաշիվ-ապրանքագրեր (ոչ բացասական, ոչ դրական) վաճառողը չի թողարկվի, եթե տարբերություններ առաջանան:

Երբ կանխավճար է ստացվում դրամական միավորներով արտահայտված պարտավորությունների համար, վաճառողը թողարկում է հաշիվ ապրանքագիր ստացված կանխավճարի չափով ռուբլով: Գնորդն իրավունք ունի վաճառողի հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա տրված կանխավճարից ԱԱՀ-ն հանել, մինչդեռ ԱԱՀ-ի չափը կորոշվի փոխանցված կանխավճարի ռուբլու չափով: Ապրանքները գրանցման համար հետագայում ընդունելուց հետո գնորդը վերականգնում է նախկինում նվազեցման համար սահմանված կանխավճարի ԱԱՀ-ի գումարը նույն չափով ռուբլով, որը ընդունվել է նվազեցման համար: Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված ապրանքների ԱԱՀ-ն հանվում է ապրանքների ռուբլու արժեքի հիման վրա՝ որոշված՝ հաշվի առնելով վերը նշվածը:

Հիմնավորումը:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը սահմանում է, որ պայմանագիր կնքելիս պայմանագրի կողմերի միջև դրամական պարտավորությունը կարող է արտահայտվել արտարժույթով կամ սովորական դրամական միավորներով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ֆեդերացիա): Այս դեպքում ռուբլով վճարման ենթակա գումարը որոշվում է վճարման օրը համապատասխան արժույթի կամ ավանդական դրամական միավորների պաշտոնական փոխարժեքով, եթե օրենքով կամ համաձայնությամբ սահմանված չէ այլ դրույքաչափ կամ դրա որոշման այլ ամսաթիվ: կողմերը։

ԱԱՀ-ի հարկային բազայի հաշվարկման կարգը նկարագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածում, ներառյալ սույն հոդվածի 4-րդ կետը, որը նվիրված է ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքի հարկային բազայի որոշման կարգին. պայմանագրերով գույքային իրավունքներ, որոնց դիմաց վճարելու պարտավորությունը նախատեսված է ռուբլով որոշակի գումարին համարժեք արտարժույթով կամ սովորական դրամական միավորներով: Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետը չի խոսում պայմանական միավորներով պայմանագրով լրիվ կամ մասնակի կանխավճարի համար հարկային բազայի հաշվարկման կարգի մասին: Կարող է թվալ, որ այս դեպքում հարկային բազան ընդհանրապես որոշված ​​չէ։ Նման եզրակացության լրացուցիչ հիմք կարող է լինել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ և 3-րդ կետերի համեմատությունը, որոնցից վերջինում ուղղակիորեն ասվում է, որ եթե պայմանագիրը կնքվում է արտարժույթով, ապա հարկային բազան որոշվում է երկու անգամ: - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 1-ին կետով սահմանված ամսաթվերին:

Հասկանալու համար, որ դա այդպես չէ, անհրաժեշտ է դիտարկել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետի բովանդակությունը ոչ թե առանձին, այլ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխի այլ դրույթների հետ համատեղ: կանխավճարի վրա։ Նախևառաջ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 1-ին կետով, որը պարունակում է դեպքերի փակ ցուցակ, երբ կանխավճարը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի, և պայմանական ստորաբաժանումներում պայմանագրերով կանխավճար չկա: Նույն կարծիքին է նաև ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը, որը ցույց է տալիս, որ խնդրո առարկա կանխավճարի հետ կապված բացառություն չկա կանխավճարի ամսաթվով հարկային բազան որոշելու ընդհանուր պահանջի առումով (Ֆինանսների նախարարության նամակ. Ռուսաստանի Դաշնություն 2012 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 03-07-11/50):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետի համաձայն, կանխավճար (ամբողջական կամ մասնակի) ստանալու դեպքում հարկ վճարող-վաճառողը պարտավոր է գնորդին ներկայացնել հաշվարկված հարկի գումարը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետը, իր հերթին, նշում է, որ կանխավճար ստանալուց հետո հարկի դրույքաչափը որոշվում է որպես 10% կամ 18% հարկի դրույքաչափի տոկոս, որը վերցված է հարկային բազայի նկատմամբ: 100 և ավելացել է համապատասխան հարկի դրույքաչափով։ Կանխավճար ստանալուց հետո հարկային բազան որոշվում է ստացված վճարման չափի հիման վրա՝ հաշվի առնելով հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետ):

Այսպիսով, հարկային բազան դրամական միավորներով արտահայտված, բայց վճարման ենթակա պարտավորությունների համար կանխավճար ստանալուց հետո կորոշվի ռուբլով ստացված վճարման չափի հիման վրա՝ անկախ այն փոխարժեքից, որով սովորական միավորները վերածվել են ռուբլու:

Իր հերթին, գնորդը, կանխավճարը փոխանցելիս, իրավունք ունի հանել վաճառողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 12-րդ կետ): Ինչպես նշվեց վերևում, այս գումարը հաշվարկվելու է ռուբլով փոխանցված կանխավճարի չափի հիման վրա:

Նվազեցման համար ընդունված փոխանցված կանխավճարի ԱԱՀ-ի գումարը ենթակա է վերականգնման այն հարկային ժամանակահատվածում, երբ գնորդն իրավունք ունի հանելու ստացված ապրանքների ԱԱՀ-ի գումարը: Այս դեպքում ԱԱՀ-ի գումարները ենթակա են վերականգնման այն չափով, որը նախկինում ընդունված էր կանխավճարի մասով նվազեցման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 3-րդ ենթակետ):

Այսպիսով, գնորդն իրավունք ունի փոխանցված կանխավճարից հանել ԱԱՀ-ի գումարը՝ կանխավճարի փաստացի փոխանցված ռուբլու չափի հիման վրա որոշված ​​չափով, և այդ իրավունքից օգտվելիս պարտավոր է վերականգնել նախկինում ընդունված գումարը։ ԱԱՀ (նույն չափով) ապրանքը ստանալուց հետո:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պարզաբանումների համաձայն՝ ապրանքների առաքման օրը սովորական ստորաբաժանումներում պայմանագրերի հարկային բազան (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) պետք է որոշվի ռուբլով ստացված 100% կանխավճարի հիման վրա՝ առանց վերահաշվարկի։ Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով առաքման օրվա դրությամբ: Մասնակի կանխավճարի դեպքում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետի նորմը պետք է կիրառվի ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ինքնարժեքի մասի նկատմամբ, որն արտահայտված է արտարժույթով կամ ավանդական դրամական միավորներով, ոչ թե. վճարվում է գնորդի կողմից ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առաքման ամսաթվին: Ռուբլով նախկինում ստացված մասնակի վճարումները չեն վերահաշվարկվում (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012թ. հունվարի 17-ի թիվ 03-07-11/13 նամակ):

Այսպիսով, Պայմանական միավորներով պայմանագրերի համար հարկային բազան որոշելու կանոնը այս միավորի դրույքաչափով, որը սահմանված է Ռուսաստանի Բանկի կողմից առաքման ամսաթվի դրությամբ, միշտ չէ, որ գործում է, բայց միայն այն բեռնափոխադրումների համար, որոնց համար կանխավճար չի եղել: Ամբողջական կանխավճարի դեպքում սույն կանոնն ընդհանրապես չի գործում թերի վճարման դեպքում՝ մասամբ՝ վճարովի մասի համամասնությամբ.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ չի իրականացվում կանխավճարներով ստացված և թողարկված միջոցների, կանխավճարների վերահաշվարկ՝ փոխարժեքի փոփոխության պատճառով հաշվառման ընդունվելուց հետո (PBU 3/2006-ի 10-րդ կետ):

Դրամական միավորներով հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկման օրինականության վերաբերյալ. Կցանկանայի նշել հետևյալը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 7-րդ կետի համաձայն, եթե գործարքի պայմաններով պարտավորությունն արտահայտված է արտարժույթով, ապա հաշիվ-ապրանքագրում նշված գումարները կարող են նշվել արտարժույթով: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլուխը չի բացատրում, թե որ պարտավորությունը կարելի է համարել «արտարժույթով արտահայտված». . Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխի կիրառման նպատակով, ինչպես պահանջվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետով, անհրաժեշտ է հղում կատարել քաղաքացիական օրենսդրության կամ հաշվապահական հաշվառման նորմերին. որի հիման վրա մենք եզրակացնում ենք, որ դա պարտավորություն է, որի համար վճարման արժույթը կարող է լինել արտարժույթ և ռուբլի (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2002 թվականի նոյեմբերի 4-ի թիվ 70, PBU 3/2006 տեղեկատվական նամակ. )

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 7-րդ կետի ձևակերպումը պետք է հասկանալ որպես թույլ տալով հաշիվ-ապրանքագրեր պատրաստել արտարժույթով, ներառյալ արտարժույթով արտահայտված պարտավորությունների համար, որոնց համար հաշվարկները կատարվում են ռուբլով: Դրա անուղղակի հաստատումն է թիվ 1137 որոշմամբ հաստատված ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկներում օգտագործվող հաշիվ-ապրանքագիրը լրացնելու կանոնների 3-րդ կետը, որում նշվում է, որ հաշիվ-ապրանքագրի ինքնարժեքի ցուցանիշները (սյունակներ 4-6, 8 և 9. ) նշվում են ռուբլով և կոպեկով (ԱՄՆ դոլար և ցենտ, եվրո և եվրոցենտ կամ այլ արժույթներով): Այս տեսանկյունից, նույն կանոնների 1-ին կետի «մ» ենթակետում պարունակվող պայմանական ստորաբաժանումներում հաշիվ-ապրանքագրեր կազմելու փաստացի արգելքը չի համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին և կարող է վիճարկվել Ս. սահմանված կարգով դատարանում։

Հետվճարման դեպքում դրամական միավորներով արտահայտված պարտավորության ԱԱՀ-ի չափը փոխելու ժամանակ լրացուցիչ (օրինակ՝ բացասական) հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկման հետ կապված, պետք է նշել հետևյալը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու պահը երկու ամսաթվերից ավելի վաղ է. առաքումներ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն, վաճառողը ապրանքը վաճառելիս, ինչպես նաև կանխավճարային գումարներ (լրիվ կամ մասնակի) ստանալուց հետո թողարկում է հաշիվ-ապրանքագիր:

Հարկային օրենսգիրքը նաև նախատեսում է ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագրի թողարկում, երբ փոխվում է առաքված ապրանքների արժեքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 3-րդ կետ):

Այսպիսով, Ապրանքներ վաճառելիս, որոնց արժեքը արտահայտված է մՄ-ով, վաճառողը պարտավոր է հաշիվ-ապրանքագիր թողարկել՝ կամ մՄ-ով կամ ռուբլով, հարկային բազայի որոշման պահին փոխարժեքով, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի: . Հետագա վճարման դեպքում առաքված ապրանքների ինքնարժեքի փոփոխություն չկա, սակայն դրանք վերագնահատվում են վճարման օրվա փոխարժեքով, հետևաբար այս դեպքում ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագիր չի տրվում:

Ռուսական կազմակերպությունը` վարձատու, վարձակալության պայմանագրով գույքը փոխանցել է ռուսական կազմակերպության` վարձակալին: Պայմանագրի գումարը արտահայտված է արտարժույթով, վճարումը տրամադրվում է ռուբլով:

Հնարավո՞ր է արդյոք արտարժույթով կազմվել պայմանագրով ծառայությունների մատուցման տեղեկանք և հաշիվ-ապրանքագիր:

Մեր կարծիքով, այն դեպքերում, երբ համաձայնագրի պայմանների համաձայն, պարտավորության ռուբլով վերջնական գնահատումը չի կարող որոշվել մինչև դրա լրիվ մարումը, արտարժույթով ակտի կազմումը չի կարող հիմք հանդիսանալ նման ծախսերը բացառելու համար և՛ հարկային, և՛ հարկային: հաշվապահական հաշվառման նպատակներով, ինչպես նաև հրաժարվել ԱԱՀ-ի գումարի հարկային նվազեցումից՝ այդ աշխատանքները (ծառայությունները) հաշվի առնելու անհնարինության պատճառով: Սակայն չի բացառվում, որ հարկ վճարողը ստիպված լինի իր գործն ապացուցել դատարանում։

Եզրակացության հիմնավորումը.

Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 424-ը, պայմանագրի կատարումը վճարվում է կողմերի համաձայնությամբ սահմանված գնով: Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-ը, դրամական պարտավորությունները պետք է արտահայտվեն ռուբլով:

Միևնույն ժամանակ, դրամական պարտավորությունը կարող է նախատեսել, որ այն վճարվում է ռուբլով որոշակի գումարին համարժեք արտարժույթով կամ ավանդական դրամական միավորներով (էկյու, «հատուկ փոխառության իրավունքներ» և այլն): Այս դեպքում ռուբլով վճարման ենթակա գումարը որոշվում է վճարման օրը համապատասխան արժույթի կամ ավանդական դրամական միավորների պաշտոնական փոխարժեքով, եթե օրենքով կամ կողմերի համաձայնությամբ այլ դրույքաչափ կամ դրա որոշման այլ ամսաթիվ սահմանված չէ: (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Այսպիսով, քաղաքացիական օրենսդրությունը թույլ է տալիս կնքել պայմանագրեր, որոնք նախատեսում են դրամական պարտավորության արտարժույթով արտահայտում։

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի N 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքի 9-ը (այսուհետ՝ N 129-FZ օրենք), կազմակերպության կողմից իրականացվող բոլոր բիզնես գործարքները պետք է փաստաթղթավորվեն օժանդակ փաստաթղթերով:

Պայմանագրով նախատեսված ծառայությունների մատուցման ակտը հիմնական փաստաթուղթն է, որը պաշտոնականացնում է մատուցվող ծառայությունների առևտրային գործարքները: Հաշվի առնելով, որ առաջնային փաստաթղթերի միասնական ձևերի ալբոմները չեն պարունակում ակտի այս ձևը, նա իրավունք ունի ինքնուրույն մշակել դրա ձևը: Հիմնական բանը այն է, որ այն պետք է պարունակի Արվեստի 2-րդ կետով սահմանված պարտադիր մանրամասները: N 129-FZ օրենքի 9-ը, ներառյալ դրամական արտահայտությամբ գործարար գործարքների չափերը: N 129-FZ օրենքը և այլ կանոնակարգերը չեն պարունակում արտարժույթով ձեռնարկատիրական գործարքների դրամական միջոցներ նշելու արգելք: Բացի այդ, որոշ դեպքերում հնարավոր չէ նշել դրամական պարտավորություն ռուբլով: Օրինակ, մի իրավիճակում, երբ պայմանագրի պայմանների համաձայն, ռուբլով դրամական պարտավորությունների վերջնական գումարը կորոշվի միայն լրիվ վճարումից հետո:

Պետք է հաշվի առնել, որ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Թիվ 129-FZ օրենքի 8-ը, կազմակերպությունների պարտավորությունները և բիզնես գործարքները կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով `ռուբլով:

Ակտիվների և պարտավորությունների ռուբլու փոխարկումը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով (ներառյալ վճարման ենթակա ռուբլով) իրականացվում է PBU 3/2006 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով» դրույթներին համապատասխան (այսուհետ. նշված է որպես PBU 3 /2006): Միևնույն ժամանակ, PBU 3/2006-ը պարունակում է արտարժույթով անհատական ​​գործարքներ իրականացնելու ամսաթվերի ցանկ, հենց այս ամսաթվերին է, որ արտարժույթով արտահայտված ակտիվների և պարտավորությունների արժեքը վերահաշվարկվում է ռուբլով, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ PBU 3-ի նորմերը. /2006թ. նախատեսել այլ բան (օրինակ՝ կանխավճարների և կանխավճարների հետ կապված):

Ոչ թիվ 129-FZ օրենքը, ոչ էլ այլ կանոնակարգերը չեն պարունակում ռուբլով առաջնային փաստաթղթերի պարտադիր պատրաստման պահանջներ:

Այնուամենայնիվ, ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, արտարժույթով առաջնային փաստաթղթերի պատրաստումը կլինի առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջների խախտում, և նմանատիպ պահանջներ պետք է ներկայացվեն առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերին, որոնք վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների կազմման հիմքը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 17-ի N 03-03-06/2/127 նամակները, 2007 թվականի հունվարի 12-ի N 03-03-04/. 1/866):

Նմանատիպ կարծիք ունեն հարկային մարմինները (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2009 թվականի ապրիլի 21-ի N 16-15/038922 նամակ):

Շատ դեպքերում դատարանները աջակցում են հարկ վճարողներին՝ հաստատելով, որ արտարժույթով առաջնային փաստաթղթերի (սովորական միավորների) պատրաստումը չի հակասում օրենքին (տե՛ս, օրինակ, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04/08 թ. /2008 N A56-16847/2007, 01/11/2008 N A56-5204/2007, FAS Մոսկվայի շրջանի 01/21/2008 N KA-A41/14395-07, 11/30/204 N 30/11/204. /12524-07, 15.10.2007թ. N ԿԱ-Ա41/10584-07).

Արդարության համար պետք է ասել, որ կան նաև հակադիր դատական ​​որոշումներ։ Օրինակ, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության դատավորները 2007 թվականի հունիսի 25-ի N A13-13207/2006-30 որոշմամբ եկել են այն եզրակացության, որ սովորական միավորներով կազմված առաջնային փաստաթղթերը չեն կարող ընդունվել հաշվապահական հաշվառման համար:

Դատական ​​պրակտիկայի առկայությունը հուշում է, որ հարկ վճարողի կողմից առաջնային փաստաթղթերը արտարժույթով լրացնելը հաճախ պահանջում է հարկային ստուգումների ժամանակ: Սակայն, մեր կարծիքով, այն դեպքերում, երբ համաձայնագրի պայմանների համաձայն, պարտավորության ռուբլու վերջնական գնահատումը չի կարող որոշվել մինչև դրա լրիվ մարումը, ապա, հաշվի առնելով վերը նշված արբիտրաժային պրակտիկան, ակտը կազմում է արտարժույթով. չի կարող հիմք հանդիսանալ հարկային և հաշվապահական նպատակներով նման ծախսերը բացառելու, ինչպես նաև ԱԱՀ-ի գումարը հանելուց հրաժարվելու համար՝ այդ աշխատանքները (ծառայությունները) հաշվի առնելու անհնարինության պատճառով:

Հաշիվ-ապրանքագիր

Հաշիվ-ապրանքագիրը փաստաթուղթ է, որը հիմք է հանդիսանում ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները հանելու կամ փոխհատուցելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդված):
Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 7-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-ը պարունակում է ուղղակի կանոն, որ եթե գործարքի պայմաններով պարտավորությունն արտահայտված է արտարժույթով, ապա հաշիվ-ապրանքագրում նշված գումարները կարող են արտահայտվել արտարժույթով:

Քանի որ այս պարբերությունը վերաբերում է ոչ թե արտարժույթով վճարմանը, այլ կողմերի պարտավորությունների գնահատմանը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս նորմը, մեր կարծիքով, վերաբերում է ոչ միայն օտարերկրյա գործընկերների հետ պայմանագրերին, այլև պայմանագրերին: Ռուսական կազմակերպությունների միջև, որոնցում վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը, փոխանցված սեփականության իրավունքները արտահայտված են արտարժույթով, որոնց դիմաց վճարումները կատարվում են ռուբլով:

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 2-ի N 914 որոշմամբ հաստատված ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյանների պահպանման, ԱԱՀ-ի հաշվարկների համար գրքերի և վաճառքի գրքերի պահպանման կանոններում արտարժույթով հաշիվ-ապրանքագրեր լրացնելու արգելք չկա: այսուհետ՝ Կանոններ):

Հետևաբար, վաճառողն իրավունք ունի արտարժույթով հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել՝ վաճառքի և գնումների գրքում արտացոլված ռուբլու համապատասխան համարժեքով:

Արտարժույթով հաշիվ-ապրանքագրեր կազմելու թույլատրելիությունը հարկային մարմինների կողմից նշվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի ապրիլի 19-ի N ШТ-6-03/417@ նամակներում, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի համար դեկտեմբերի 6-ի, 2007 N 19-11/116396, ապրիլի 12-ի 2007 N 19-11/33695, 01.08.2005 N 19-11/54620, ինչպես նաև դատարանների կողմից՝ Մոսկվայի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումներում. մարտի 16-ի N F05-1188/2011 N Ա40-69652/2010 գործով 10.03.2010 N ԿԱ-Ա41/1634-10 գործով N Ա41-36801/09 իններորդ արբիտրաժային դատարանի 30.03.2010թ. , 2011 N 09AP-4506/11, FAS Volga District թվագրված 2009 թվականի ապրիլի 30-ի N A57 -16421/2008, 2008 թվականի հուլիսի 15-ի N A55-10953/07, Ուրալի շրջանի FAS N 2009-ի մարտի 17-ի N A55-10953/07. /08-S2, FAS Հյուսիս-Արևմտյան թաղամաս 11 հունվարի, 2008 N A56-5204/2007, 06.07 .2006 N A56-52804/2005, FAS Հյուսիսային Կովկասի թաղամաս 02.26.207-2007 թթ.

Միևնույն ժամանակ, գոյություն ունի դատական ​​պրակտիկա, որը վկայում է հարկային տեսչության այն կարծիքի առկայության մասին, որ ներկայացված ավելացված արժեքի հարկի գումարները արտարժույթով հաշիվ-ապրանքագրերում կարող են նշվել միայն այն դեպքերում, եթե գործարքի պայմաններով. պարտավորությունը ոչ միայն արտահայտված է, այլև ենթակա է վճարման արտարժույթով (պայմանական դրամական միավորներով) (Իններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2011 թվականի մարտի 11-ի N 09AP-2628/2011 որոշումը): Այնուամենայնիվ, դատարանը սատարեց հարկ վճարողին՝ նշելով, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի խոչընդոտում արտարժույթով (սովորական դրամական միավորներ) թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա հարկային նվազեցում կիրառելու իրավունքի իրագործմանը:

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության մասնագետները 2010 թվականի մարտի 24-ի N 03-07-09/14 նամակով, պատասխանելով հաշիվ-ապրանքագրերում արտարժույթով կամ ավանդական դրամական միավորներով գումարները նշելու օրինականության վերաբերյալ հարցումին, եթե, Պայմանագրի պայմանները, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի վճարումն իրականացվում են ռուբլով որոշակի գումարին համարժեք արտարժույթով կամ սովորական դրամական միավորներով և այդ հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա հարկային նվազեցումների կիրառմամբ. կարծիք հայտնեց, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Ավելացված արժեքի հարկը» 21-րդ գլուխը չի պարունակում կանոններ, որոնք արգելում են վերոհիշյալ հաշիվ-ապրանքագրերը` հաշիվ-ապրանքագրերը և հարկային նվազեցումները նման հաշիվ-ապրանքագրերի վրա:

Այնուամենայնիվ, այս հարցում արբիտրաժային պրակտիկայի առկայությունը դեռ վկայում է արտարժույթով կազմված հաշիվ-ապրանքագրերի նկատմամբ հարկային մարմինների կողմից հնարավոր պահանջների առկայության մասին: Ուստի խորհուրդ ենք տալիս կազմակերպություններին անհրաժեշտության դեպքում հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել ռուբլով՝ ներառելով լրացուցիչ մանրամասներ արտարժույթով գումարի վերաբերյալ:

Գործող Կանոններում «Արժույթի անվանումը» ցուցիչը ներառված չէ հաշիվ-ապրանքագրում:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պարզաբանումների համաձայն, քանի դեռ Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությունը չի հաստատել հաշիվ-ապրանքագրի ձևը, որը նախատեսում է «արժույթի անվանումը» ցուցիչը և այս ցուցանիշը լրացնելու կարգը, չի պահանջվում նշել. հաշիվ-ապրանքագրերում արժույթի անվանումը. Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթները չեն արգելում լրացուցիչ տեղեկությունների նշումը հաշիվ-ապրանքագրերում: Հետևաբար, հաշիվ-ապրանքագրերում արժույթի անվանումը նշող հարկ վճարողները կարող են համարվել լրացուցիչ տեղեկատվություն տրամադրող, ինչը հիմք չէ նման հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա ավելացված արժեքի հարկի գումարները հանելու մերժում ստանալու համար (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության նամակ. հոկտեմբերի 12-ի N 03-07- 09/46, 29.12.2010թ. N 03-07-09/55):

Շատ առումներով, արտարժույթով կամ սովորական միավորներով հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկման հնարավորության հետ կապված վեճերն առաջացել են ԱԱՀ-ի հարկային բազայի չափի փոփոխության և համապատասխան հարկային նվազեցումների փոփոխության հարցը չկարգավորելու պատճառով՝ կապված գումարային տարբերությունների հետ։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Որպես ընդհանուր կանոն, Ռուսաստանում բոլոր վճարումները պետք է կատարվեն ռուբլով
(Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդված): Սակայն օրենքը հնարավորություն է տալիս պայմանագրում ներառել պայման, որը գործնականում կոչվում է արժութային դրույթ։ Այս ձևակերպման համաձայն, գործարքի գինը որոշվում է կողմերի պահանջած պայմանական միավորներով, և վճարումը կատարվում է ռուբլով փոխարժեքով հաշիվ-ապրանքագրի, պայմանագրի կնքման, վճարման օրվա կամ գործընկերների համար հարմար այլ ժամանակի ( Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդված, Կենտրոնական բանկի 2014 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 446-P կանոնակարգ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2015 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 5-KG15-151 որոշումը, որոշում. 2015 թվականի հոկտեմբերի 9-ի Արևելյան Սիբիրյան շրջանային դատարանի թիվ A19-11436/2014 գործով):

Ամենից հաճախ գործարարները ստիպված են լինում գործ ունենալ անուղղակի կամ ուղղակի արժութային դրույթների հետ։ Առաջինն օգտագործվում է, երբ պայմանագրի արժույթը և վճարման արժույթը չեն համընկնում: Այս դեպքում, նպատակահարմար է գործարքի արժեքը սահմանել հուսալի և կայուն արժույթով,
իսկ վճարումները ռուբլով են: Այնուհետև վճարման գումարները կախված կլինեն միմյանց նկատմամբ փողի փոխարժեքի փոփոխություններից: Պայմանագրում անուղղակի կետով ձևակերպումը կարող է թվալ, օրինակ, այսպես.

«...Ապրանքի գինը սահմանվում է ԱՄՆ դոլարով, վճարումը կատարվում է ռուբլով։ Եթե ​​վճարման օրը ԱՄՆ դոլար/ռուբլի փոխարժեքը փոխվի պայմանագրի կնքման օրվա փոխարժեքի համեմատ, ապա պայմանագրի գինը և վճարման չափը համապատասխանաբար կփոխվեն»։

Ինչ վերաբերում է ուղղակի արժույթի դրույթին, ապա այն օգտագործվում է, երբ գործարքի արժույթը և վճարման արժույթը նույնն են: Այս դեպքում պայմանագրում ներդրվում է նոր արժույթ՝ այսպես կոչված, ամրագրման արժույթ, և պայմանագրի գինը փոխվում է նույն համամասնությամբ, ինչ փոխվում է ամրագրման արժույթի փոխարժեքը պայմանագրի արժույթին: Այս դեպքում պայմանագիրը կարող է պարունակել, օրինակ, հետևյալ ձևակերպումը. «...Ապրանքի գինը և վճարումը սահմանվում են ռուսական ռուբլով։ Այս կետի արժույթը Միացյալ Նահանգների դոլարն է: Եթե ​​վճարման պահին ԱՄՆ դոլարի նկատմամբ ռուբլու փոխարժեքը փոխվի սույն Համաձայնագրի կնքման օրվա փոխարժեքի համեմատ, ապա պայմանագրի գինը և վճարման չափը կփոխվեն»։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ

Պետք չէ հուսալ, որ կառավարման ղեկը կարող է ստանձնել հիմնադիրը, ով առանց լիազորագրի հանդես է եկել ընկերության նախնական գրանցման ժամանակ։ Փաստն այն է, որ օրենքով նախատեսված կարգով որպես առանձին գործադիր գործադիր չընտրված մասնակիցը դրա իրավունքը չունի։ Ընկերությունը առանց լիազորագրի կարող է ներկայացնել միայն տնօրենը:

Այնուամենայնիվ, պայմանագրում պարզապես արժութային կետ գրելը հաճախ բավարար չէ:
Նախ, փոխարժեքները, թեկուզ աննշան, անընդհատ փոխվում են, և այնուհետև այդ կետը գործընկերներին կդատապարտի անհամար վերահաշվարկների և հաշտեցումների՝ նույնիսկ արժույթների արժեքի ամենափոքր տատանումների դեպքում: Դրանից խուսափելու համար կարող եք պայման դնել, որի դեպքում գինը կվերանայվի. «...Եթե վճարման պահին ռուսական ռուբլու փոխարժեքը ԱՄՆ դոլարի նկատմամբ փոխվի ավելի քան 2 (երկու) տոկոսով, ապա. վճարման գումարը փոխվում է ռուբլու նկատմամբ եվրոյի փոխարժեքի փոփոխությանը համամասնորեն այս վճարման ամսաթվի դրությամբ»:

Բացի այդ, և՛ վաճառողի, և՛ գնորդի շահերից է բխում այսպես կոչված «արժութային միջանցքի» (կամ «արժութային պատառաքաղի») ստեղծումը, այսինքն՝ ներքևում և վերևում նշեք, թե որ ցուցանիշներից է կիրառվող փոխարժեքը: Պայմանագրում դա կարող է ձևակերպվել, օրինակ, հետևյալ կերպ. «...Սույն Համաձայնագրով վճարումները կատարվում են ռուբլու համարժեք ԱՄՆ դոլարով, որը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի օրվա փոխարժեքով. վճարման, բայց ոչ պակաս, քան 60 (վաթսուն) ռուբլի և ոչ ավելի, քան 70 (յոթանասուն) ռուբլի 1 (մեկ) ԱՄՆ դոլարի համար»:

Արդյո՞ք անհրաժեշտ է առանձին լրացուցիչ պայմանագիր:

Այնուամենայնիվ, պայմանագրային արժույթի դրույթի հետ աշխատելու իմաստությունը չի սահմանափակվում վերը նշված տեխնիկայով: Օրինակ, գործընկերների մոտ կարող է առաջանալ հետևյալ հարցը. օրինական է արդյոք փոխել պայմանագրի գինը (նույնիսկ արժութային կետի համաձայն), բայց առանց հավելյալ պայմանագիր կնքելու: Թե՞ սա կհակասի Քաղաքացիական օրենսգրքի 450-րդ և 452-րդ հոդվածների կանոններին, որոնց համաձայն պայմանագրի պայմանների փոփոխությունը հնարավոր է միայն գրավոր լրացուցիչ պայմանագիր կազմելու դեպքում։ Ոչ վաղ անցյալում երկու խոշոր ձեռնարկություններ և Սամարայի արբիտրները փնտրում էին այս հարցի պատասխանը։

Այսպիսով, կազմակերպությունները մատակարարման պայմանագիր են կնքել։ Միևնույն ժամանակ, հստակեցման մեջ նրանք նշել են, որ պայմանագրի գինը սահմանվում է ռուբլով և հաշվարկվում է եվրոյի փոխարժեքի հիման վրա։ Եթե ​​եվրոյի փոխարժեքը բարձրանում է ավելի քան երկու տոկոսով, ապա յուրաքանչյուր չվճարված վճար փոխվում է ռուբլու նկատմամբ վճարման օրվա փոփոխության համամասնությամբ: Նաև հատուկ սահմանվել է, որ եթե ապրանքի ինքնարժեքը փոխվի, ապա կողմերը պետք է կնքեն համապատասխան լրացուցիչ համաձայնագիր՝ ճշգրտմանը։

Գործարքի ամբողջ գումարը պետք է վճարվեր չորս փուլով (որոնցից յուրաքանչյուրը նույնպես կարելի էր բաժանել մի քանի մասի): Երեք վճարում է կատարվել առանց դրույքաչափի բարձրացման. Իսկ չորրորդ վճարման պահին այդ նույն «երկու տոկոս» աճը տեղի ունեցավ։ Ըստ այդմ, ստանալով վճարում, մատակարարը վերահաշվարկել է դրա գումարը եվրոյի փոխարժեքին համամասնորեն և վերահաշվարկն ուղարկել գնորդին՝ լրացուցիչ պայմանագրի նախագծով։ Սակայն հաճախորդը հրաժարվել է ստորագրել փաստաթուղթը՝ պատճառաբանելով, որ նա արդեն վճարել է ամբողջ պատվերի համար, և այժմ արդեն ուշ է որևէ բան նորից կարդալու և ստորագրելու համար: Նա մերժել է բոլոր պահանջները, և վաճառողը ստիպված է եղել դիմել արբիտրաժային դատարան՝ պարտքը գանձելու հայցով։

Բոլոր երեք ատյանների որոշմամբ բավարարվել են մատակարարի հայցերը (Սամարայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015թ. հոկտեմբերի 9-ի որոշումը և 11-րդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի 2015թ. դեկտեմբերի 18-ի որոշումը՝ թիվ A55-16058/2015թ. )

Իրավարարներն իրենց եզրակացությունները բացատրեցին հետևյալ կերպ. Հստակեցման մեջ ամրագրված պայմանը, որ պայմանագրի գինը փոխվում է՝ կախված եվրոյի փոխարժեքի փոփոխություններից, ուղղակի արժութային դրույթ է: Եվ քանի որ այս ձևակերպումը կողմերի կողմից ներառված է պայմանագրային վճարման ընթացակարգում, սա, դատավորների կարծիքով, վճարման կարգի կետի ամրագրումն է։ Իսկ պայմանագրում այս պայմանի ընդգրկումն ինքնին նախատեսում է փոխարժեքի փոփոխության դեպքում գնի և վճարման չափի փոփոխություն։

Իհարկե, կողմերը սահմանել են, որ գնի փոփոխությունը «ակտիվացվում է» միայն հստակեցմանը հավելյալ համաձայնագրի կնքմամբ։ Բայց, ընդգծեցին արբիտրները, այս դեպքում լրացուցիչ համաձայնագիր կազմելու պայմանը միայն արտացոլելու միջոց է
թղթի վրա արդեն կայացած փաստ՝ փոխված գին, և դրա փոփոխության պայմանը ոչ թե թղթի կատարումն է, այլ եվրոյի փոխարժեքի երկու տոկոսից ավելի բարձրացումը։ Այսինքն՝ հավելյալ պայմանագրի կնքումը պայման չէ գնի փոփոխման համար, այլ միայն նշում է դրա բարձրացման փաստը։ Այդ իսկ պատճառով պատասխանող-գնորդի կողմից հստակեցումը փոփոխող փաստաթուղթ ստորագրելուց հրաժարվելը չի ​​չեղարկում գնի բարձրացումը, որը տեղի է ունեցել ռուբլու նկատմամբ եվրոյի փոխարժեքի բարձրացման պատճառով։ Արբիտրներն ամփոփել են. հաճախորդը պարտավոր է մատակարարին փոխանցել փոխարժեքի ցատկի հետևանքով առաջացած տարբերությունը (Վոլգայի շրջանային դատարանի 2016թ. մարտի 25-ի թիվ F06-7114/2016թ. թիվ A55 գործով որոշումը. -16058/2015):

Երբ լռությունը ճանաչվում է որպես արժութային դրույթ

«Խնդրում եմ նկատի ունենալ,- շեշտում է մոսկվացի իրավաբան Սերեյ Վորոնինը,- նույնիսկ եթե պայմանագրում արտահայտված է դրամական պարտավորություն արտարժույթով, բայց ոչինչ չի ասվում այն ​​ռուբլով վճարելու մասին, արբիտրները, ամենայն հավանականությամբ, կքննարկեն արժութային դրույթի վերաբերյալ նման համաձայնագիրը, այսինքն. կետի համաձայն 2 tbsp. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317 (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության տեղեկատվական նամակի 3-րդ կետ).
նոյեմբերի 4-ի թիվ 70) (այսուհետ՝ թիվ 70 գրություն)։ Ընդ որում, այս կանոնը տարածվելու է նաև արտապայմանագրային պարտավորությունների վրա (թիվ 70 նամակի 7-րդ կետ)։ Ավելին, եթե գործարքի գինը ի սկզբանե ամրագրված է եղել արտարժույթով, սակայն օրենքի ուժով այդ պարտավորությունը չի կարող կատարվել արտարժույթով, ապա արբիտրները իրավիճակը դիտարկելու են արժութային դրույթի «պրիզմայով» (սա նշված է նաև պարբերությունում. Թիվ 70 նամակի 3)»:

Կարո՞ղ ենք ավարտված աշխատանքի վկայականներ տրամադրել եվրոյով: Կազմակերպությունը տրամադրում է առաքման ծառայություններ (փոխադրում Ռուսաստանի Դաշնությունից Եվրոպա): Ճի՞շտ է, որ Invoice-ը և s/f-ը կարող են տրվել եվրոյով, բայց ակտերը պետք է վերահաշվարկվեն Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

Առաքման թերթիկը և աշխատանքի ավարտի վկայականը կազմվում են ռուբլով, սակայն կազմակերպությունը կարող է լրացնել այդ փաստաթղթերը սյունակներով, որոնք նշում են գումարները արժույթով: Ինվոյս – հաշիվ-ապրանքագրերը և հաշիվ-ապրանքագրերը կարող են թողարկվել արտարժույթով:

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

Հոդված:Հնարավո՞ր է առաջնային փաստաթղթեր պատրաստել արտարժույթով:

Ընկերությունները հաճախ ապրանքների գները սահմանում են ոչ թե ռուբլով, այլ արտարժույթով կամ սովորական դրամական միավորներով: Օրենքը դա թույլ է տալիս (): Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանում մատակարարներին վճարումները կարող են կատարվել միայն ռուբլով: Ուստի առքուվաճառքի պայմանագրով սովորաբար սահմանվում է, որ ապրանքների համար վճարվում են ռուբլով` գումարի փոխանցման օրը արժույթի կամ պայմանական միավորի փոխարժեքով:

Այս դեպքում ի՞նչ գումար կարելի է նշել առաջնային փաստաթղթերում՝ ռուբլով, թե արտարժույթով: Դա կախված է կոնկրետ իրավիճակից: Այսպիսով, հաշվապահական փաստաթղթերն ունեն լրացման որոշակի առանձնահատկություններ, մինչդեռ հաշիվ-ապրանքագրերը՝ տարբեր։

Ռոսստատի կողմից մշակված ստանդարտ ձևերը տրամադրում են միայն ռուբլու սյունակներ: Օրինակ, բեռնափոխադրման մեջ (ձև թիվ TORG-12, հաստատված է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1998 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ 132 որոշմամբ) սյունակներն են՝ «Գին», «Գումարը առանց ԱԱՀ-ի», « ԱԱՀ-ի գումարը» և «Գումարը ներառյալ ԱԱՀ»: Բնականաբար, այս սյունակներում արտարժույթով գումարներ մուտքագրել չեք կարող:

Այնուամենայնիվ, այս իրավիճակից ելք կա. Ինչպես նշվեց վերևում, փաստաթղթերի ձևերը պարտադիր չէ, որ օգտագործվեն բացառապես այն ձևով, որով Rosstat-ը դրանք հաստատել է: Դուք կարող եք դրանք լրացնել նոր գրաֆիկներով: Օրինակ, հաշիվ-ապրանքագրում կարող եք ավելացնել 11ա, 12ա, 14ա և 15ա սյունակներ: Դրանցում կարող եք գրանցել համապատասխան արտարժույթով գումարները։ Բայց զգույշ եղիր։ Ձևաթղթերը փոխելիս մի ջնջեք դրանցից առկա մանրամասները: Արգելվում է դա անել (Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1999 թվականի մարտի 24-ի թիվ 20 որոշումը): Հաշվարկների հարմարության և արտարժույթով կամ սովորական միավորներով պարտքի վերահսկման համար կարող եք կրկնօրինակել հաշիվ-ապրանքագրերը` մեկը կազմվում է ռուբլով, իսկ մյուսը` պայմանագրով սահմանված արժույթով*:

Ինչպես նշվեց վերևում, բոլոր փաստաթղթերի համար չկան միասնական ձևեր: Օրինակ, ավարտված աշխատանքի ակտը կազմվում է ցանկացած ձևով: Հիմնական բանը փաստաթղթում ներառելն է բոլոր անհրաժեշտ մանրամասները (դրանք թվարկված են 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 2-րդ կետում): Դրանցից մեկը «գործարար գործարքի չափանիշն է դրամական արտահայտությամբ»: Այն պետք է լրացվի ռուբլով: Սա հաշվապահական հաշվառման հիմնական պահանջներից մեկն է (1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ Դաշնային օրենքի 8-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Իսկ արժույթի սյունակները, ինչպես միասնական ձևաթղթերի դեպքում, կարող են լրացնել միայն ռուբլու սյունակները*։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. հաշիվ-ապրանքագրերի հետ կապված իրավիճակը տարբեր է: Ինչպես գիտեք, հաշիվ-ապրանքագիրը հաշվապահական փաստաթուղթ չէ: Այն անհրաժեշտ է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարին վճարված ԱԱՀ-ի գումարը հանելու համար: Հաշիվ-ապրանքագրի տրամադրման պահանջները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում:

Մասնավորապես, ասվում է, որ եթե պայմանագրում ապրանքի գինը սահմանվում է արտարժույթով, ապա հաշիվ-ապրանքագիրը կարող է թողարկվել նաև այս արժույթով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Կարիք չկա «արժույթի» սյունակները լրացնել «ռուբլիով»*։