Företag som köper varor för utländsk valuta och säljer dem för rubel kan råka ut för en situation där dollar- eller eurokursen stiger för snabbt. Vad ska man göra med kontraktet? Att ingå ett kontrakt där förpliktelsen uttrycks i utländsk valuta och avräkningar tillhandahålls i rubel hjälper dig att komma ur situationen utan förluster.

Eftersom försäljningspriset är satt i rubel, ofta med uppskjuten betalning, uppstår en situation när samma rubel som redan erhållits från köpare inte räcker för att köpa valuta för uppgörelser med leverantören. Samma problem kan uppstå med tjänster, lån och andra transaktioner. En sorts försäkring mot sådana situationer är just ingåendet av ett avtal där: priset uttrycks i en utländsk valuta, till exempel i euro, och betalningar tillhandahålls i rubel till den kurs som anges i avtalet på betalningsdagen.

Allt är enligt lagen

Möjligheten att ingå ett sådant avtal föreskrivs i punkt 2 i artikel 317 i civillagen. Det följer av lagen att du kan fastställa vilka konventionella enheter som helst för en förpliktelse i ett avtal, dessa kan vara euron eller US-dollarn, och fixa vilken metod som helst för att konvertera konventionella enheter till rubel när du betalar.

Alla villkor för att omvandla belopp från utländsk valuta till rubel vid betalning måste anges i avtalet. I synnerhet måste dokumentet innehålla en klausul som anger vid vilken tidpunkt köparens skyldighet att betala för varor anses vara uppfylld: vid den tidpunkt då medel skrivs av från hans löpande konto eller när pengar krediteras leverantörens konto. Dessa kan vara olika kalenderdagar med olika kurser för den valuta som används för konvertering.

Om parterna av misstag inte angav i avtalet metoden för att konvertera valuta till rubel, bör den monetära förpliktelsen anses betalas i rubel till ett belopp motsvarande ett visst belopp i valuta eller i konventionella monetära enheter (klausul 3 i informationen) Brev från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 4 november 2002 "Om skiljedomstolarnas tillämpning av artiklarna 140 och 317 i den ryska federationens civillagstiftning"). Låt oss nu titta på reflektionen av en sådan operation i redovisning och skatteredovisning.

Bokföring

Beloppsskillnader som uppstår på förpliktelser uttryckta i konventionella enheter till den räntesats som fastställts genom överenskommelse mellan parterna ingår vid fastställandet av det maximala räntebelopp som beaktas för beräkning av inkomstskatteunderlaget i enlighet med artikel 269.1 i skattelagen.

Redovisning av kontrakt i konventionella enheter regleras av PBU 3/2006 "Redovisning av tillgångar och skulder, vars värde är uttryckt i utländsk valuta" (Order från Rysslands finansministerium daterad 27 november 2006 nr 154n). I enlighet med punkterna 4-7 i PBU 3/2006: värdet av tillgångar denominerade i utländsk valuta är föremål för omräkning till rubel på transaktionsdagen till den kurs som fastställs i avtalet. Omräkning av medel görs på rapporteringsdagen. Undantaget är för mottagna eller utgivna förskott - de behöver inte omvärderas.

Med en 100% förskottsbetalning är säljarens försäljning lika med beloppet av förskottsbetalningen uppstår inte valutakursskillnader i detta fall. Vid betalning efter leverans redovisas försäljningen till valutakursen på leveransdagen. Därefter behöver du omvärdera kundfordringarna på rapportdagen med kursdifferensen hänförd till övriga intäkter eller kostnader. Efter detta, vid tidpunkten för mottagandet av betalningen, måste du beräkna den slutliga växelkursskillnaden.

Låt oss nu titta på köparens bokföring. Med 100 % förskottsbetalning är kostnaden för leverans lika med beloppet för förskottsbetalningen. När du betalar efter att du tagit emot varan måste du aktivera den till kursen på inköpsdatumet, men du måste tänka på att kostnaden för varan inte justeras i efterhand. Därefter är det nödvändigt att omvärdera leverantörsskulder per balansdagen, varvid kursdifferensen allokeras till andra intäkter eller andra kostnader. Därefter, vid betalningstillfället, beräknas den slutliga kursdifferensen. Både säljaren och köparen bör efter slutlig beräkning och avskrivning av valutakursdifferenser ha ett saldo lika med noll.

Skatteredovisning

Den största skillnaden mellan redovisning och skatteredovisning av transaktioner enligt kontrakt i konventionella enheter är att den senare inte ger möjlighet till omvärdering av fordringar eller skulder på rapportdagen. För säljaren, med 100 % förskottsbetalning i bokföringen, är försäljningen lika med beloppet för förskottsbetalningen. Det finns inga beloppsskillnader. Det finns ingar.

Vid betalning efter leverans redovisas försäljningen till valutakursen på leveransdagen; Momsskattebasen justeras inte för efterföljande beloppsskillnader (klausul 4, artikel 153 i Ryska federationens skattelag). Sedan, vid tidpunkten för mottagandet av betalningen, måste du beräkna den slutliga skillnaden mellan beloppet, som inte innehåller moms och som hänförs till icke operativa inkomster eller kostnader vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt (punkt 11.1, punkt 1, artikel 250; klausul 5.1, klausul 1, artikel 265, punkt 1, punkt 7, artikel 271, punkt 9, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

För köparen, med 100 % förskottsbetalning, är kostnaden för leverans av varorna lika med beloppet för förskottsbetalningen, det finns inga specifika skatteredovisningskrav för vare sig moms eller inkomstskatt.

Vid betalning efter att ha mottagit varan måste köparen kapitalisera den till kursen på inköpsdagen. Moms är avdragsgill med det belopp som anges på fakturan. Kostnaden för produkten justeras inte i efterhand. Vid tidpunkten för betalningen till leverantören uppstår en beloppsskillnad som även gäller för icke operativa intäkter eller kostnader (punkt 11.1, punkt 1, artikel 250; punkt 5.1, punkt 1, artikel 265, punkt 2, punkt 7, artikel 271, klausul 9 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

Fyller i "primär"

Lag nr 81-FZ av den 20 april 2014 införde ändringar i skattelagstiftningen avseende skillnader i valutors värde. I skattebalkens 21 kap har terminologin ändrats: orden ”Beloppsskillnader delvis” har ersatts med: ”Beloppsskillnader”. De införda ändringarna träder i kraft den 1 juli i år. I skattebalkens 25 kap. likställs beloppsskillnader med valutakurser och själva begreppet ”beloppsskillnader” är undantaget.

Kraven för primära dokument bestäms av punkt 1 i artikel 9 i den federala lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ "Om redovisning". Klausul 2 i artikel 12 i lag nr 402-FZ fastställer att monetär mätning av redovisningsobjekt utförs i rubel. I det här fallet, enligt den allmänna regeln som fastställs i punkt 3 i denna artikel, är kostnaden för redovisningsposter uttryckta i utländsk valuta föremål för omvandling till rubel.

Att fylla i primära formulär utförs endast i rubel, inklusive avtal i konventionella enheter. För köp- och försäljningsavtal handlar det först och främst om analogen till Torg-12-formuläret som är giltigt i varje organisation. Om full förskottsbetalning har gjorts ska växelkursen på förskottsbetalningsdagen tillämpas. Om betalning skedde efter leverans, kommer kursen att vara densamma som på leveransdagen (PBU 3/2006 "Redovisning av tillgångar och skulder, vars värde är uttryckt i utländsk valuta", godkänd av ministeriets order Finans daterad 27 november 2006 nr 154n).

Att fylla i formulär i utländsk valuta anses vara ett brott mot kraven i Ryska federationens lagstiftning för primära dokument (brev från finansministeriet daterade 12 januari 2007 nr 03-03-04/1/866, Federal Tax Service av Ryssland för Moskva daterad 21 april 2009 nr 16 -15/038922).

Om det är nödvändigt att initialt visa kostnaden för varor i konventionella enheter, kan organisationen inkludera ytterligare kolumner i standardformuläret för dokumentet (klausul 13 i förordningarna om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen, godkänd av ministeriets order av Rysslands finans daterad 29 juli 1998 nr 34n).

Att fylla i handlingar för tillhandahållande av tjänster sker på samma sätt: antingen i rubel eller i rubel och i utländsk valuta.

Fakturering för enhetskontrakt kan anses vara fullt reglerad. Klausul 7 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag föreskriver att belopp i papper kan uttryckas i utländsk valuta om avtalet ingås i valutaenheter. I de senare antagna reglerna för att fylla i dokument som används i momsberäkningar (Resolution från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137) för kontrakt i utländsk valuta fastställs det (klausul 1 i avsnitt II i bilaga nr. . monetära enheter, namnet och koden för Ryska federationens valuta anges."

Förklaringar för att fylla i fakturor för försäljning i utländsk valuta ges i brev från Federal Tax Service daterat den 12 september 2012 nr AS-4-3/15209@.

Krav på fakturor utfärdade för betalning enligt kontrakt i monetära enheter. när det gäller den använda valutan är de praktiskt taget frånvarande. I praktiken upprepar fakturan valutan för skyldigheten från kontraktet med en obligatorisk indikation på att betalningen är i rubel, samt en länk till växelkursen för vars valuta och på vilket datum beräkningen görs.

Situation: Organisationen köper utrustning från ryska leverantörer enligt ett avtal om betalning i euro till Rysslands centralbanks växelkurs på betalningsdagen. Ibland, enligt villkoren i kontraktet, görs en förskottsbetalning, men oftare sker betalning vid leverans av utrustningen. Leverantörer utfärdar fakturor i euro.

Den inköpta utrustningen säljs för installation till andra organisationer. Avtalet med dem innehåller också beräkningar till Rysslands centralbanks växelkurs på betalningsdagen. Köpare kräver en faktura från organisationen i rubel.

Vilket mervärdesskattebelopp bör dras av på utbetalda förskott och på utrustning som accepteras för redovisning, eftersom eurons växelkurs ändras och även momsbeloppet?

Vilket momsbelopp ska debiteras vid försäljning av utrustning, förutsatt att beloppet som tas emot på bankkontot från köpare är mindre än beloppet enligt växelkursen på dagen för leverans av utrustningen? Är det möjligt att utfärda en negativ faktura till kunder?

Svar.

Vid köp/säljning av varor, vars kostnad uttrycks i monetära enheter. (med förbehåll för betalning till den kurs som fastställts av parterna i transaktionen, som standard - till Rysslands centralbanks kurs på betalningsdagen), på villkoren för 100% förskottsbetalning, omräknas kostnaden till rubel vid förskottsbetalningen taxa, oavsett hur kursen har förändrats vid tidpunkten för äganderättens övergång. I detta fall kommer varken säljaren eller köparen att uppleva valutakursskillnader i bokföring och skatteredovisning.

Om det vid tidpunkten för överföringen av äganderätten till varorna, vars kostnad uttrycks i monetära enheter, det inte finns någon förskottsbetalning, räknas förpliktelserna om till rubel till växelkursen på dagen för leverans/acceptans för redovisning.

Vid partiell förskottsbetalning vid försäljningstillfället/godkännande för redovisning görs omvandling till rubel enligt följande: för förskottsbetalningsbeloppet - till kursen på förskottsbetalningsdagen, för det obetalda beloppet - till kursen vid leveransdatumet .

Därefter, när betalning sker till växelkursen på betalningsdagen, beräknas inte kostnaden för varorna och det mervärdesskattebelopp som tillkommit av säljaren vid försäljning och accepteras för avdrag av köparen vid köp; De skillnader som uppstår gäller både säljaren och köparen som driftskostnader/inkomster. Ytterligare fakturor (varken negativa eller positiva) kommer inte att utfärdas av säljaren om skillnader uppstår.

När ett förskott tas emot för förpliktelser uttryckta i monetära enheter, utfärdar säljaren en faktura för beloppet av det mottagna förskottet i rubel. Köparen har rätt att dra av moms på förskottsbetalningen som utfärdas baserat på säljarens faktura, medan momsbeloppet kommer att fastställas baserat på rubelbeloppet för den överförda förskottsbetalningen. Vid efterföljande godkännande av varorna för registrering, återställer köparen momsbeloppet på förskottsbetalningen, som tidigare fastställts för avdrag, till samma belopp i rubel som accepterades för avdrag. Moms på varor som accepteras för redovisning dras av baserat på varornas rubelvärde, fastställt med hänsyn till ovanstående.

Logisk grund:

Den ryska federationens civillag slår fast att när ett avtal ingås kan den monetära förpliktelsen mellan parterna i avtalet uttryckas i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter (c.u.) (klausul 2 i artikel 317 i den ryska civillagen). Federation). I detta fall bestäms det belopp som ska betalas i rubel till den officiella växelkursen för den relevanta valutan eller konventionella monetära enheter på betalningsdagen, såvida inte en annan kurs eller ett annat datum för dess fastställande fastställs i lag eller genom avtal mellan parterna .

Förfarandet för att beräkna skatteunderlaget för moms beskrivs i artikel 153 i Ryska federationens skattelag, inklusive punkt 4 i denna artikel ägnas åt förfarandet för att fastställa skattebasen för försäljning av varor (arbete, tjänster), äganderätt enligt kontrakt, vars skyldighet att betala för vilken anges i rubel till ett belopp motsvarande ett visst belopp i utländsk valuta, eller konventionella monetära enheter. Men punkt 4 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag talar inte om förfarandet för att beräkna skattebasen för hel eller partiell förskottsbetalning enligt ett kontrakt i konventionella enheter. Det kan tyckas att i detta fall beskattningsunderlaget inte är fastställt alls. En ytterligare grund för en sådan slutsats kan vara en jämförelse av punkterna 4 och 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag, varav den senare direkt anger att om ett avtal ingås i utländsk valuta bestäms skattebasen två gånger - på de datum som fastställs i punkt 1 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag.

För att förstå att så inte är fallet är det nödvändigt att överväga innehållet i punkt 4 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag, inte isolerat utan i kombination med andra bestämmelser i kapitel 21 i Ryska federationens skattelagstiftning. vid förskottsbetalning. Först och främst med punkt 1 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag, som innehåller en stängd lista över fall då förskottsbetalning inte är föremål för moms och det inte finns någon förskottsbetalning enligt kontrakt i konventionella enheter. Samma åsikt delas av det ryska finansministeriet, som indikerar att det i förhållande till förskottsbetalningen i fråga inte finns något undantag när det gäller det allmänna kravet att fastställa skatteunderlaget på datumet för förskottsbetalningen (brev från finansministeriet av ryska federationen daterad 17 februari 2012 nr 03-07-11/50).

I enlighet med punkt 2 i punkt 1 i artikel 168 i Ryska federationens skattelag, i händelse av att en förskottsbetalning (hel eller delvis) tas emot, är skattebetalaren-säljaren skyldig att presentera för köparen det beräknade skattebeloppet på det sätt som fastställs i punkt 4 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag. Punkt 4 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag säger i sin tur att vid mottagande av en förskottsbetalning bestäms skattesatsen som en procentandel av skattesatsen på 10% eller 18% av skattebasen, taget som 100 och ökat med motsvarande skattesats. Skatteunderlaget vid mottagandet av en förskottsbetalning bestäms baserat på det mottagna betalningsbeloppet, med hänsyn till skatt (punkt 2 i punkt 1 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag).

Således, Skatteunderlaget vid mottagandet av en förskottsbetalning för förpliktelser uttryckta i monetära enheter, men som ska betalas i rubel, kommer att bestämmas baserat på det erhållna betalningsbeloppet i rubel, oavsett den kurs med vilken de konventionella enheterna omvandlades till rubel.

I sin tur har köparen, när han överför förskottsbetalningen, rätt att dra av de momsbelopp som presenteras av säljaren (klausul 12 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Som nämnts ovan kommer detta belopp att beräknas baserat på beloppet för den överförda förskottsbetalningen i rubel.

Momsbeloppet på den överförda förskottsbetalningen som accepteras för avdrag ska återställas under den skatteperiod då köparen har rätt att dra av momsbeloppet på mottagna varor. I detta fall är momsbelopp föremål för återställning till det belopp som tidigare accepterats för avdrag i samband med förskottsbetalning (avsnitt 3 i klausul 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag).

Således, köparen har rätt att dra av momsbeloppet från den överförda förskottsbetalningen till det belopp som bestäms på grundval av det faktiska överförda rubelbeloppet för förskottsbetalningen, och när han använder denna rätt är han skyldig att återställa det tidigare accepterade beloppet av Moms (i samma belopp) vid mottagandet av varorna.

Enligt förtydligandena från Rysslands finansministerium bör skattebasen för kontrakt i konventionella enheter på dagen för leverans av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) bestämmas baserat på den mottagna 100% förskottsbetalningen i rubel utan omräkning till Rysslands centralbanks växelkurs på leveransdatumet. Vid partiell förskottsbetalning bör normen i punkt 4 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag tillämpas på den del av kostnaden för varor (arbete, tjänster), uttryckt i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter, inte betalas av köparen på dagen för leverans av varor (arbete, tjänster). Tidigare mottagna delbetalningar i rubel räknas inte om (Brev från Ryska federationens finansministerium daterat 17 januari 2012 nr 03-07-11/13).

Således, Regeln om att bestämma skattebasen för kontrakt i konventionella enheter till den kurs för denna enhet som fastställts av Rysslands centralbank på leveransdatumet är inte alltid giltig, utan endast för transporter för vilka det inte fanns någon förskottsbetalning. Vid full förskottsbetalning gäller denna regel inte alls vid ofullständig betalning, den gäller inte delvis, i förhållande till den betalda delen.

I bokföringen görs inte omräkning av inkomna och utgivna medel i förskott, förskottsbetalningar efter att de har godtagits för redovisning på grund av förändringar i växelkursen (punkt 10 i PBU 3/2006).

Angående lagligheten av att utfärda fakturor i monetära enheter. Jag skulle vilja notera följande.

Enligt punkt 7 i artikel 169 i Ryska federationens skattelagstiftning, om förpliktelsen enligt transaktionsvillkoren uttrycks i utländsk valuta, kan beloppen som anges på fakturan anges i utländsk valuta. Samtidigt förklarar inte kapitel 21 i Ryska federationens skattelag vilken skyldighet som kan anses "uttryckt i utländsk valuta": endast en som betalas i utländsk valuta, eller också en där utländsk valuta är en konventionell enhet . Därför, för tillämpningen av kapitel 21 i Ryska federationens skattelagstiftning, är det nödvändigt, i enlighet med punkt 1 i artikel 11 i Ryska federationens skattelagstiftning, att hänvisa till normerna för civillagstiftning eller redovisning, baserat på vilken vi drar slutsatsen att detta är en skyldighet för vilken betalningsvalutan kan vara utländsk valuta och rubel (Informationsbrev från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 4 november 2002 nr 70, PBU 3/2006 ).

Formuleringen av punkt 7 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag bör förstås som att den tillåter utarbetande av fakturor i utländsk valuta, inklusive för skyldigheter uttryckta i utländsk valuta, för vilka avräkningar utförs i rubel. En indirekt bekräftelse på detta är punkt 3 i reglerna för att fylla i en faktura som används vid beräkningar av mervärdesskatt, godkänd av resolution nr 1137, som anger att kostnadsindikatorerna för fakturan (i kolumnerna 4 - 6, 8 och 9) ) anges i rubel och kopek (US-dollar och cent, euro och eurocent eller i andra valutor). Ur denna synvinkel motsvarar det faktiska förbudet mot att upprätta fakturor enligt kontrakt i konventionella enheter, som ingår i stycket "m" i punkt 1 i samma regler, inte Ryska federationens skattelag och kan ifrågasättas i föreskrivet sätt i domstol.

När det gäller utfärdande av ytterligare (till exempel negativa) fakturor vid ändring av momsbeloppet på en förpliktelse uttryckt i monetära enheter vid efterskottsbetalning bör följande noteras.

I enlighet med punkt 1 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag är tidpunkten för fastställande av skattebasen för moms det tidigare av två datum: dagen för leverans eller dagen för betalning (delbetalning) på grund av kommande leveranser.

I enlighet med punkt 3 i artikel 168 i Ryska federationens skattelag utfärdar säljaren en faktura vid försäljning av varor, såväl som vid mottagande av förskottsbelopp (helt eller delvis).

Skattelagstiftningen föreskriver också utfärdande av en justeringsfaktura när kostnaden för skickade varor ändras (punkt 3 i klausul 3 i artikel 168 i Ryska federationens skattelag).

Således, Vid försäljning av varor vars kostnad uttrycks i cu är säljaren skyldig att utfärda en faktura - antingen i cu eller i rubel till växelkursen vid tidpunkten för fastställande av skattebasen i enlighet med artikel 167 i Ryska federationens skattelagstiftning. . Vid efterföljande betalning sker ingen förändring i kostnaden för de skickade varorna, men de omvärderas till växelkursen på betalningsdagen, därför utfärdas ingen justeringsfaktura i detta fall.

En rysk organisation - en leasegivare - överförde egendom enligt ett leasingavtal till en rysk organisation - en leasetagare. Kontraktsbeloppet uttrycks i utländsk valuta, betalning ges i rubel.

Kan en faktura och ett intyg om tillhandahållande av tjänster enligt ett kontrakt upprättas i utländsk valuta?

I de fall då den slutliga rubelvärderingen av förpliktelsen enligt avtalsvillkoren inte kan fastställas förrän dess fulla återbetalning har skett, kan enligt vår mening upprättande av en handling i utländsk valuta inte ligga till grund för att undanta sådana utgifter för såväl skatt som redovisningsändamål, samt att vägra skatteavdrag på momsbeloppet på grund av omöjligheten att ta hänsyn till dessa arbeten (tjänster). Det är dock möjligt att den skattskyldige måste bevisa sin sak i domstol.

Skäl för slutsatsen:

Baserat på punkt 1 i art. 424 i den ryska federationens civillag, betalas genomförandet av kontraktet till det pris som fastställts genom avtal mellan parterna. Enligt art. 317 i Ryska federationens civila lag måste monetära förpliktelser uttryckas i rubel.

Samtidigt kan en monetär förpliktelse föreskriva att den ska betalas i rubel till ett belopp som motsvarar ett visst belopp i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter (ecu, ”särskilda dragningsrätter” etc.). I detta fall bestäms det belopp som ska betalas i rubel till den officiella växelkursen för motsvarande valuta eller konventionella monetära enheter på betalningsdagen, såvida inte en annan kurs eller ett annat datum för dess fastställande fastställs i lag eller genom avtal mellan parterna (klausul 2 i artikel 317 i Ryska federationens civillag).

Civillagstiftningen tillåter således ingående av avtal som ger uttryck för en monetär förpliktelse i utländsk valuta.

I enlighet med punkt 1 i art. 9 i den federala lagen av den 21 november 1996 N 129-FZ "Om bokföring" (nedan kallad lag N 129-FZ), måste alla affärstransaktioner som utförs av en organisation dokumenteras med stödjande dokument.

Handlingen att tillhandahålla tjänster enligt avtalet är det primära dokumentet som formaliserar affärstransaktioner för de tillhandahållna tjänsterna. Med tanke på att albumen med enhetliga former av primära dokument inte innehåller denna form av handling, har han rätt att självständigt utveckla dess form. Huvudsaken är att den måste innehålla de obligatoriska uppgifterna som fastställs i klausul 2 i art. 9 i lag N 129-FZ, inklusive mått på affärstransaktioner i monetära termer. Lag N 129-FZ och andra bestämmelser innehåller inte ett förbud att ange monetära mått på affärstransaktioner i utländsk valuta. Dessutom är det i vissa fall inte möjligt att ange en monetär förpliktelse i termer av rubel. Till exempel, i en situation där, enligt villkoren i kontraktet, det slutliga beloppet för monetära förpliktelser i rubel kommer att fastställas först efter full betalning.

Det bör beaktas att enligt punkt 1 i art. 8 i lag nr 129-FZ, skyldigheter och affärstransaktioner för organisationer utförs i Ryska federationens valuta - i rubel.

Omvandling till rubel av tillgångar och skulder vars värde är uttryckt i utländsk valuta (inklusive de som ska betalas i rubel) utförs i enlighet med bestämmelserna i PBU 3/2006 "Redovisning av tillgångar och skulder vars värde är uttryckt i utländsk valuta" (nedan kallat kallas PBU 3 /2006). Samtidigt innehåller PBU 3/2006 en lista över datum för att utföra enskilda transaktioner i utländsk valuta det är på dessa datum som värdet av tillgångar och skulder uttryckta i utländsk valuta omräknas till rubel, såvida inte normerna i PBU 3; /2006 föreskriva annat (till exempel i fråga om förskott och förskottsbetalning).

Varken lag nr 129-FZ eller andra föreskrifter innehåller krav på obligatorisk utarbetande av primära dokument i rubel.

Enligt Rysslands finansministerium kommer emellertid utarbetandet av primära dokument i utländsk valuta att strida mot kraven i Ryska federationens lagstiftning för primära redovisningsdokument, och liknande krav bör presenteras för primära redovisningsdokument som är grunden för sammanställning av analytiska skatteredovisningsregister (se t.ex. skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 17 juli 2007 N 03-03-06/2/127, daterade 12 januari 2007 N 03-03-04/ 1/866).

Skattemyndigheterna har en liknande uppfattning (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 21 april 2009 N 16-15/038922).

I de flesta fall stöder domstolarna skattebetalarna och bekräftar att utarbetandet av primära dokument i utländsk valuta (konventionella enheter) inte strider mot lagen (se till exempel resolutioner från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet daterat 04/08 /2008 N A56-16847/2007, daterad 01/11/2008 N A56-5204/2007, FAS Moscow District daterad 2008-01-21 N KA-A41/14395-07, daterad 11/30/2007 N KA-41 /12524-07, daterad 2007-10-15 N KA-A41/10584-07).

För att vara rättvis ska det sägas att det också finns motsatta domstolsbeslut. Till exempel kom domarna i den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet, i resolution daterad den 25 juni 2007 N A13-13207/2006-30, till slutsatsen att primära dokument sammanställda i konventionella enheter inte kan accepteras för redovisning.

Förekomsten av rättspraxis tyder på att skattebetalarens ifyllning av primära dokument i utländsk valuta ofta väcker anspråk under skatterevisioner. Men enligt vår uppfattning, i de fall där, enligt villkoren i avtalet, den slutliga rubelvärderingen av förpliktelsen inte kan fastställas förrän dess fulla återbetalning, då, med beaktande av ovanstående skiljedomspraxis, upprätta en handling i utländsk valuta kan inte ligga till grund för att undanta sådana utgifter för skatteändamål , och bokföring, samt för vägran att dra av momsbeloppet på grund av omöjligheten att ta hänsyn till dessa arbeten (tjänster).

Faktura

En faktura är ett dokument som fungerar som grund för att acceptera de presenterade momsbeloppen för avdrag eller återbetalning (artikel 169 i Ryska federationens skattelag).
Samtidigt, punkt 7 i art. 169 i Ryska federationens skattelag innehåller en direkt regel att om, enligt transaktionsvillkoren, förpliktelsen uttrycks i utländsk valuta, kan beloppen som anges på fakturan uttryckas i utländsk valuta.

Eftersom denna paragraf inte handlar om betalning i utländsk valuta, utan om bedömningen av parternas skyldigheter, gäller denna norm i Ryska federationens skattelag, enligt vår åsikt, inte bara för avtal med utländska partners utan också på kontrakt mellan ryska organisationer där värdet av de sålda varorna (arbeten, tjänster), överförda äganderätter uttrycks i utländsk valuta, för vilka betalningar görs i rubel.

Det finns inget förbud mot att fylla i fakturor i utländsk valuta i reglerna för att föra loggar över mottagna och utfärdade fakturor, inköpsböcker och försäljningsböcker för momsberäkningar, godkända genom dekret från Ryska federationens regering av den 2 december 2000 N 914 ( nedan kallade reglerna).

Följaktligen har säljaren rätt att utfärda fakturor i utländsk valuta med reflektion i boken för försäljning och inköp i motsvarande rubel.

Tillåtligheten av att upprätta fakturor i utländsk valuta anges av skattemyndigheterna i brev från Rysslands federala skattetjänst daterade den 19 april 2006 N ШТ-6-03/417@, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad den 6 december, 2007 N 19-11/116396, daterad 12 april. 2007 N 19-11/33695, daterad 01.08.2005 N 19-11/54620, såväl som av domstolarna - i besluten från Moskvas federala antimonopoldistriktstjänst daterad 16 mars 2011 N F05-1188/2011 i mål N A40-69652/2010, daterad 10 mars 2010 N KA-A41/1634-10 i mål N A41-36801/09, nionde skiljedomstolen daterad 30 mars , 2011 N 09AP-4506/11, FAS Volga District daterad 30 april 2009 N A57 -16421/2008, daterad 15 juli 2008 N A55-10953/07, FAS i Ural District daterad 15 mars N F900 /08-S2, FAS North-Western District daterad 11 januari 2008 N A56-5204/2007, daterad 06.07 .2006 N A56-52804/2005, FAS North Caucasus District daterad 02.26.2007 N F607-95 N F607.

Samtidigt finns det rättspraxis som tyder på att skatteinspektionen anser att beloppen av den ingivna mervärdesskatten kan anges på fakturor i utländsk valuta endast i de fall då skyldigheten enligt transaktionsvillkoren är inte bara uttryckt, utan också föremål för betalning i utländsk valuta (i konventionella monetära enheter) (beslut från nionde skiljedomsdomstolen daterad 11 mars 2011 N 09AP-2628/2011). Domstolen stödde dock skattebetalaren och påpekade att Ryska federationens skattelag inte hindrar utövandet av rätten att tillämpa ett skatteavdrag baserat på fakturor utfärdade i utländsk valuta (konventionella monetära enheter).

Specialister från Rysslands finansministerium i ett brev daterat den 24 mars 2010 N 03-07-09/14, när de svarade på en begäran om lagligheten av att på fakturor ange belopp i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter, om, enligt villkoren i avtalet, betalning för varor, arbete, tjänster, äganderätt utövas i rubel till ett belopp motsvarande ett visst belopp i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter och tillämpningen av skatteavdrag på grundval av dessa fakturor, de uttryckte åsikten att kapitel 21 "Moms" i Ryska federationens skattelag inte innehåller regler som förbjuder utfärdande av ovan nämnda fakturor - fakturor och tillämpning av skatteavdrag på sådana fakturor.

Förekomsten av skiljeförfarande i denna fråga tyder dock fortfarande på att det finns möjliga krav från skattemyndigheter på fakturor som upprättats i utländsk valuta. Därför rekommenderar vi att organisationer utfärdar fakturor i rubel, om nödvändigt, inklusive ytterligare information om beloppet i utländsk valuta.

I de nuvarande reglerna ingår inte indikatorn "valutanamn" på fakturan.

Enligt förklaringarna från Rysslands finansministerium, tills Ryska federationens regering godkänner fakturaformuläret, som innehåller indikatorn "valutans namn" och förfarandet för att fylla i denna indikator, är det inte nödvändigt att ange namn på valuta i fakturor. Bestämmelserna i Ryska federationens skattelag förbjuder dock inte indikeringen av ytterligare information i fakturor. Därför kan skattebetalarnas angivande av valutans namn i fakturor anses ge ytterligare information, vilket inte utgör en grund för att vägra att godta avdrag för belopp av mervärdesskatt på grundval av sådana fakturor (skrivelse från ministeriet för Rysslands finans daterad 12 oktober 2010 N 03-07- 09/46, daterad 29 december 2010 N 03-07-09/55).

Tvister om möjligheten att utfärda fakturor i utländsk valuta eller konventionella enheter har på många sätt föranletts av att frågan om ändring av storleken på beskattningsunderlaget för mervärdesskatten inte har reglerats och motsvarande skatteavdrag i den del som avser beloppsskillnader i Ryska federationens skattelagstiftning.

Som en allmän regel måste alla betalningar i Ryssland göras i rubel
(Artikel 317 i Ryska federationens civillag). Lagen gör det dock möjligt att ta in ett villkor i kontraktet, som i praktiken kallas en valutaklausul. Enligt denna formulering bestäms transaktionspriset i de konventionella enheter som krävs av parterna, och betalningen görs i rubel till växelkursen på fakturadatum, avtalets ingående, betalningsdag eller annan tid som är lämplig för partnerna ( Artikel 317 i Ryska federationens civillagstiftning, Centralbankens förordningar av 22 december 2014 nr 446-P, beslut av Ryska federationens högsta domstol av 13 oktober 2015 nr 5-KG15-151, resolution av den östsibiriska tingsrätten den 9 oktober 2015 i mål nr A19-11436/2014).

Oftast måste affärsmän hantera indirekta eller direkta valutaklausuler. Den första används när kontraktsvalutan och betalningsvalutan inte matchar. I det här fallet är det tillrådligt att ställa in kostnaden för transaktionen i en pålitlig och stabil valuta,
och betalningarna är i rubel. Då kommer betalningsbeloppen att bero på förändringar i växelkursen på pengar i förhållande till varandra. I ett kontrakt kan formuleringen med en indirekt klausul till exempel se ut så här:

"... Priset på varor är satt i US-dollar, betalning sker i rubel. Om växelkursen för US-dollar/rubel på betalningsdagen ändras jämfört med kursen den dag då kontraktet ingås, kommer kontraktspriset och betalningsbeloppet att ändras i enlighet med detta."

När det gäller klausulen för direktvaluta används den när transaktionsvalutan och betalningsvalutan är samma. I detta fall införs en ny valuta i kontraktet - den så kallade reservationsvalutan, och priset på avtalet ändras i samma proportion som växelkursen för reservationsvalutan till kontraktsvalutan har ändrats. I detta fall kan avtalet innehålla till exempel följande formulering: "... Priset på varorna och betalningen är fastställda i ryska rubel. Valutan för denna klausul är den amerikanska dollarn. Om växelkursen för rubeln mot US-dollarn vid tidpunkten för betalning ändras jämfört med kursen på dagen för ingåendet av detta avtal, kommer kontraktspriset och betalningsbeloppet att ändras.”

Vänligen notera

Du ska inte hoppas att styret av regeringen kan tas över av grundaren, som agerade på uppdrag av företaget utan fullmakt under dess första registrering. Faktum är att en deltagare som inte är vald som enskild enskild befattningshavare i enlighet med det förfarande som föreskrivs i lagen inte har rätt att göra det. Endast en styrelseledamot kan företräda ett företag utan fullmakt.

Det räcker dock ofta inte att bara skriva en valutaklausul i ett kontrakt.
För det första ändras räntorna, åtminstone något, konstant, och sedan kommer klausulen att döma partner till otaliga omräkningar och avstämningar även med den minsta fluktuation i värdet på valutor. För att undvika detta kan du ställa in ett villkor i vilket fall priset kommer att revideras: "...Om växelkursen för den ryska rubeln mot den amerikanska dollarn ändras med mer än 2 (två) procent vid betalningstillfället, då betalningsbeloppet ändras i proportion till förändringen av eurons växelkurs mot rubeln vid datumet för denna betalning."

Dessutom ligger det i både säljarens och köparens intresse att upprätta en så kallad "valutakorridor" (eller "valutagaffel"), det vill säga ange under och över vilka indikatorer den tillämpade växelkursen inte kan vara. I avtalet kan detta till exempel formuleras på följande sätt: ”...Betalningar enligt detta avtal görs i rubel motsvarande i amerikanska dollar, vilket bestäms till växelkursen för Ryska federationens centralbank på dagen betalning, men inte mindre än 60 (sextio) rubel och inte mer än 70 (sjuttio) rubel för 1 (En) US-dollar."

Krävs ett separat tilläggsavtal?

Det kloka i att arbeta med en avtalsmässig valutaklausul är dock inte begränsad till ovanstående tekniker. Partners kan till exempel mycket väl ha följande fråga: är det lagligt att ändra kontraktspriset (även enligt en valutaklausul), men utan att teckna ett tilläggsavtal? Eller kommer detta att strida mot reglerna i artiklarna 450 och 452 i civillagen, enligt vilka ändringar av avtalsvillkoren endast är möjliga genom att upprätta ett skriftligt tilläggsavtal? För inte så länge sedan letade två stora företag och skiljemän från Samara efter ett svar på denna fråga.

Så, organisationerna ingick ett leveransavtal. Samtidigt angav de i specifikationen att kontraktspriset är satt i rubel och beräknas baserat på eurons växelkurs. Om eurons växelkurs ökar med mer än två procent, ändras varje utestående betalning i proportion till dess förändring mot rubeln på betalningsdagen. Det var också särskilt föreskrivet att om kostnaden för produkten ändras ska parterna underteckna motsvarande tilläggsavtal till specifikationen.

Hela transaktionsbeloppet måste betalas i fyra steg (som var och en kunde delas upp i flera delar). Tre betalningar gick igenom utan höjning av taxan. Och vid tidpunkten för den fjärde betalningen inträffade samma "två procent" ökning. Följaktligen, efter att ha mottagit betalning, räknade leverantören om sitt belopp i proportion till eurons växelkurs och skickade omräkningen till köparen med ett utkast till tilläggsavtal. Kunden vägrade dock att underteckna dokumentet med hänvisning till att han redan hade betalat för hela beställningen och att det nu var för sent att läsa om och underteckna något. Han avslog alla anspråk och säljaren tvingades vända sig till skiljedomstolen med ett yrkande om att driva in skulden.

Genom beslut av alla tre instanserna uppfylldes leverantörens anspråk (beslut från skiljedomstolen i Samararegionen daterat den 9 oktober 2015 och beslut av elfte skiljedomsdomstolen daterat den 18 december 2015 i mål nr A55-16058/2015 ).

Skiljemännen förklarade sina slutsatser enligt följande. Villkoret i specifikationen att kontraktspriset ändras beroende på förändringar i eurons växelkurs är en direkt valutaklausul. Och eftersom denna formulering ingår av parterna i det avtalsenliga betalningsförfarandet, är detta enligt domarna en fixering av klausulen i betalningsförfarandet. Och införandet av detta villkor i avtalet i sig ger en förändring av priset och betalningsbeloppet i händelse av en förändring i växelkursen.

Naturligtvis har parterna konstaterat att prisändringen "aktiveras" endast genom att teckna ett tilläggsavtal till specifikationen. Men, betonade skiljemännen, i detta fall är villkoret för att upprätta ett tilläggsavtal endast ett sätt att reflektera
på pappret, ett redan genomfört faktum - ett ändrat pris, och villkoret för dess förändring är inte genomförandet av papperet, utan en ökning av eurons växelkurs med mer än två procent. Det vill säga, undertecknandet av ett tilläggsavtal är inte ett villkor för att ändra priset, utan anger bara faktumet om dess höjning. Det är därför som svaranden-köparens vägran att underteckna ett dokument som ändrar specifikationen inte upphäver den prisökning som inträffade på grund av höjningen av eurons växelkurs mot rubeln. Skiljemännen sammanfattade: kunden är skyldig att till leverantören överföra skillnaden som uppstod på grund av ett hopp i växelkursen (beslut från Volga District Court av den 25 mars 2016 nr F06-7114/2016 i mål nr A55 -16058/2015).

När tystnad erkänns som en valutaklausul

"Observera", betonar Moskvaadvokaten Serey Voronin, "även om kontraktet uttrycker en monetär förpliktelse i utländsk valuta, men ingenting sägs om att betala den i rubel, kommer skiljemännen med största sannolikhet att överväga en sådan överenskommelse om valutaklausulen, d.v.s. i enlighet med klausul 2 msk. 317 i Ryska federationens civillagstiftning (klausul 3 i informationsbrevet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol
daterad den 4 november 2002 nr 70) (nedan kallad brev nr 70). Dessutom kommer denna regel även att gälla utomobligatoriska förpliktelser (klausul 7 i brev nr 70). Dessutom, om transaktionspriset ursprungligen fastställdes i utländsk valuta, men enligt lag, denna skyldighet inte kan uppfyllas i utländsk valuta, kommer skiljemännen att överväga situationen genom valutaklausulens "prisma" (detta anges också i paragrafen 3 i brev nr 70).” .

Kan vi utfärda intyg om utfört arbete i euro Organisationen tillhandahåller speditionstjänster (transport från Ryska federationen till Europa). Är det sant att fakturan och s/f kan utfärdas i euro, men lagarna måste räknas om i Ryska federationens valuta.

Följesedeln och intyget om slutförande av arbetet är upprättade i rubel, men organisationen kan komplettera dessa dokument med kolumner som anger belopp i valuta. Faktura – fakturor och fakturor kan utfärdas i utländsk valuta.

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet

Artikel:Är det möjligt att förbereda primära dokument i utländsk valuta?

Företag sätter ofta priser för varor inte i rubel, utan i utländsk valuta eller konventionella monetära enheter. Lagen tillåter detta (). Samtidigt kan betalningar till leverantörer i Ryssland endast göras i rubel. Därför föreskriver köp- och försäljningsavtalet vanligtvis att varorna betalas i rubel till växelkursen för valutan eller den konventionella enheten den dag pengarna överförs.

I det här fallet, vilket belopp kan anges i de primära dokumenten: i rubel eller i utländsk valuta? Det beror på den specifika situationen. Bokföringshandlingar har alltså vissa fyllningsegenskaper, medan fakturor har olika.

Standardformulären som utvecklats av Rosstat tillhandahåller endast rubelkolonner. Till exempel, i fraktsedeln (blankett nr. TORG-12, godkänd genom dekret från Rysslands statliga statistikkommitté av den 25 december 1998 nr 132), är dessa kolumner "Pris", "Belopp exklusive moms", " Belopp moms” och ”Belopp inklusive moms”. Du kan naturligtvis inte ange belopp i utländsk valuta i dessa kolumner.

Det finns dock en väg ut ur denna situation. Som nämnts ovan behöver dokumentformulär inte användas uteslutande i den form som Rosstat godkände dem. Du kan komplettera dem med nya grafer. Du kan till exempel lägga till kolumnerna 11a, 12a, 14a och 15a på fakturan. Du kan registrera motsvarande belopp i utländsk valuta i dem. Men var försiktig! När du ändrar formulär, ta inte bort befintliga uppgifter från dem. Det är förbjudet att göra detta (Resolution från Rysslands statliga statistikkommitté av den 24 mars 1999 nr 20). För att underlätta avveckling och kontroll av skuld i utländsk valuta eller konventionella enheter kan du duplicera fakturor - den ena är upprättad i rubel och den andra i den valuta som fastställs i avtalet.*

Som nämnts ovan finns det inte enhetliga formulär för alla dokument. Till exempel upprättas handlingen om avslutat arbete i någon form. Det viktigaste är att inkludera alla nödvändiga detaljer i dokumentet (de är listade i punkt 2 i artikel 9 i den federala lagen av den 21 november 1996 nr 129-FZ "Om redovisning"). En av dem är "ett mått på en affärstransaktion i monetära termer." Det måste fyllas i i rubel. Detta är ett av de grundläggande redovisningskraven (klausul 1, artikel 8 i den federala lagen av den 21 november 1996 nr 129-FZ). Och valutakolumner, som i fallet med enhetliga formulär, kan bara komplettera rubel.*

Observera: situationen med fakturor är annorlunda. En faktura är som bekant inte ett bokföringsdokument. Det behövs för att dra av det momsbelopp som betalats till leverantören av varor (arbeten, tjänster). Kraven för att utfärda en faktura är fastställda i Ryska federationens skattelag.

I synnerhet står det att om priset på varorna i avtalet är fastställt i en utländsk valuta, kan fakturan också utfärdas i denna valuta (klausul 7 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag). Det finns inget behov av att komplettera kolumnerna "valuta" med "rubel".*