Podjetja, ki kupujejo blago za tujo valuto in ga prodajajo za rublje, se lahko znajdejo v situaciji, ko dolar ali evro prehitro rasteta. Kaj storiti s pogodbo? Sklenitev pogodbe, kjer je obveznost izražena v tuji valuti, poravnave pa so predvidene v rubljih, vam bo pomagalo rešiti situacijo brez izgub.

Ker je prodajna cena določena v rubljih, pogosto z odloženim plačilom, pride do situacije, ko ti isti rublji, ki so jih že prejeli od kupcev, ne zadoščajo za nakup valute za poravnavo z dobaviteljem. Enaka težava se lahko pojavi pri storitvah, posojilih in drugih predmetih transakcije. Nekakšno zavarovanje pred takimi situacijami je ravno sklenitev pogodbe, v kateri: je cena izražena v tuji valuti, na primer v evrih, plačila pa so zagotovljena v rubljih po tečaju, določenem v pogodbi na dan plačila.

Vse je po zakonu

Možnost sklenitve takšne pogodbe je predvidena v 2. odstavku 317. člena civilnega zakonika. Iz zakona izhaja, da lahko v pogodbi določite poljubne konvencionalne enote za obveznost, to so lahko evro ali ameriški dolar, in določite kateri koli način pretvorbe konvencionalnih enot v rublje pri plačilu.

Vsi pogoji za pretvorbo zneskov iz tuje valute v rublje pri plačilu morajo biti navedeni v pogodbi. Dokument mora vsebovati zlasti klavzulo, v kateri točki se šteje, da je kupčeva obveznost plačila blaga izpolnjena: v trenutku, ko so sredstva odpisana z njegovega tekočega računa ali ko je denar knjižen na račun dobavitelja. To so lahko različni koledarski dnevi z različnimi tečaji valute, uporabljene za pretvorbo.

Če stranki v pogodbi pomotoma nista navedli načina pretvorbe valute v rublje, se denarna obveznost šteje za plačljivo v rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku v valuti ali v običajnih denarnih enotah (člen 3 Informacij Pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. novembra 2002 št. 70 "O uporabi členov 140 in 317 Civilnega zakonika Ruske federacije s strani arbitražnih sodišč". Zdaj pa poglejmo odraz takšne operacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu.

Računovodstvo

Razlike v znesku, ki izhajajo iz obveznosti, izraženih v konvencionalnih enotah po stopnji, določeni s sporazumom strank, so vključene pri določanju najvišjega zneska obresti, ki se upoštevajo pri izračunu osnove za davek od dohodka v skladu s 1. odstavkom 269. člena davčnega zakonika.

Računovodstvo pogodb v konvencionalnih enotah ureja PBU 3/2006 "Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" (Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 št. 154n). V skladu z odstavki 4–7 PBU 3/2006: vrednost sredstev, izražena v tuji valuti, se na dan transakcije pretvori v rublje po tečaju, določenem s pogodbo. Preračun sredstev se izvede na datum poročanja. Izjema so prejeti ali izdani predujmi – teh ni treba prevrednotovati.

Pri 100% predplačilu je prodaja prodajalca enaka znesku predplačila, tečajne razlike v tem primeru ne nastanejo. Pri plačilu po odpremi se prodaja obračuna po menjalnem tečaju na dan odpreme. Nato morate terjatve prevrednotiti na dan poročanja, pri čemer tečajno razliko pripišete drugim prihodkom ali odhodkom. Nato morate ob prejemu plačila izračunati končno tečajno razliko.

Zdaj pa poglejmo kupčevo računovodstvo. Pri 100% predplačilu je strošek dostave enak znesku predplačila, tečajne razlike ne nastanejo. Pri plačilu po prejemu blaga ga morate usredstviti po tečaju na dan nakupa, vendar morate upoštevati, da se nabavna vrednost blaga naknadno ne popravlja. Po tem je treba ponovno ovrednotiti obveznosti do dobaviteljev na datum poročanja, tako da se tečajna razlika pripiše drugim prihodkom ali drugim odhodkom. Nato se ob plačilu obračuna končna tečajna razlika. Tako prodajalec kot kupec bi morala imeti po končnem obračunu in odpisu tečajnih razlik stanje enako nič.

Davčno računovodstvo

Glavna razlika med računovodskim in davčnim obračunavanjem transakcij po pogodbah v konvencionalnih enotah je v tem, da slednje ne predvideva prevrednotenja terjatev oziroma obveznosti na dan poročanja. Za prodajalca, pri 100% predplačilu v računovodstvu, je prodaja enaka znesku predplačila. Ni razlik v zneskih. Ni posebnosti davčnega računovodstva.

Pri plačilu po odpremi se prodaja obračuna po menjalnem tečaju na dan odpreme; davčna osnova za DDV se ne prilagodi za poznejše razlike v znesku (člen 153 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Nato morate ob prejemu plačila izračunati končno razliko v znesku, ki ne vsebuje DDV in se pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino pripiše zunajposlovnim prihodkom oziroma odhodkom (11.1. 1. čl. 1. čl. 250; člen 5.1, člen 265, odstavek 1, odstavek 7, člen 271, odstavek 9, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Za kupca je pri 100% predplačilu strošek dostave blaga enak znesku predplačila, posebnih davčnih zahtev za obračun DDV-ja ali dohodnine ni.

Pri plačilu po prejemu blaga mora kupec le-to usredstvovati po tečaju na dan nakupa. DDV je odbiten v znesku, navedenem na računu. Cena izdelka se naknadno ne popravlja. Ob plačilu dobavitelju nastane razlika v znesku, ki velja tudi za neposlovne prihodke oziroma odhodke (čl. 11.1, 1. čl. 250. čl.; čl. 5.1, 1. čl. 265. čl., 2. čl., 7. čl. 271, odstavek 9 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izpolnjevanje "primarnega"

Zakon št. 81-FZ z dne 20. aprila 2014 je uvedel spremembe davčnega zakonika glede razlik v vrednosti valut. V 21. poglavju davčnega zakonika je bila terminologija spremenjena: besede "delne razlike v znesku" so bile nadomeščene z: "razlike v znesku." Uvedene spremembe veljajo od 1. julija letos. V 25. poglavju davčnega zakonika so razlike v znesku enačene z menjalnimi tečaji, sam izraz "razlike v znesku" pa je izključen.

Zahteve za primarne dokumente določa 1. odstavek 9. člena zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu". 2. odstavek 12. člena zakona št. 402-FZ določa, da se denarno merjenje računovodskih predmetov izvaja v rubljih. V tem primeru se v skladu s splošnim pravilom iz odstavka 3 tega člena stroški računovodskih postavk, izraženi v tuji valuti, preračunajo v rublje.

Izpolnjevanje primarnih obrazcev se izvaja samo v rubljih, vključno s sporazumi v konvencionalnih enotah. Pri kupoprodajnih pogodbah se to nanaša predvsem na analogni obrazec Torg-12, ki velja v vsaki organizaciji. Če je bilo izvedeno celotno predplačilo, je treba uporabiti menjalni tečaj na dan predplačila. Če je bilo plačilo opravljeno po odpremi, bo tečaj enak kot na dan odpreme (PBU 3/2006 »Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti«, odobreno z Odredbo Ministrstva za Finance z dne 27. novembra 2006 št. 154n).

Izpolnjevanje obrazcev v tuji valuti se šteje za kršitev zahtev zakonodaje Ruske federacije za primarne dokumente (Pisma Ministrstva za finance z dne 12. januarja 2007 št. 03-03-04/1/866, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 21. aprila 2009 št. 16 -15/038922).

Če je treba na začetku dokazati stroške blaga v konvencionalnih enotah, lahko organizacija vključi dodatne stolpce v standardno obliko dokumenta (člen 13 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobrenega z Odredbo ministrstva financ Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n).

Izpolnjevanje aktov o opravljanju storitev poteka na enak način: v rubljih ali v rubljih in v tuji valuti.

Izdajanje računov za pogodbe na enoto se lahko šteje za popolnoma urejeno. Odstavek 7 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se zneski v papirni obliki lahko izrazijo v tuji valuti, če je pogodba sklenjena v denarnih enotah. Vendar pa je v pozneje sprejetih Pravilih za izpolnjevanje dokumentov, ki se uporabljajo pri obračunu DDV (Odločba Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137) za pogodbe v tuji valuti določeno (1. člen Oddelka II Dodatka št. . 1 k Pravilniku): »... pri prodaji blaga (dela, storitev) lastninske pravice po pogodbah, katerih obveznost plačila je predvidena v ruskih rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku v tuji valuti ali v običajni obliki. v denarnih enotah je navedeno ime in koda valute Ruske federacije.

Pojasnila za izpolnjevanje računov za prodajo v tuji valuti so navedena v pismu Zvezne davčne službe z dne 12. septembra 2012 št. AS-4-3/15209@.

Zahteve za izdane račune za plačilo po pogodbah v denarnih enotah. glede na uporabljeno valuto jih praktično ni. V praksi je na računu ponovljena valuta obveznosti iz pogodbe z obvezno navedbo, da je plačilo v rubljih, ter povezavo do menjalnega tečaja katere valute in na kateri datum je opravljen izračun.

Stanje: Organizacija kupuje opremo od ruskih dobaviteljev po pogodbi, ki predvideva plačilo v evrih po menjalnem tečaju Banke Rusije na dan plačila. Včasih se v skladu s pogoji pogodbe izvede predplačilo, pogosteje pa se plačilo izvede ob dobavi opreme. Dobavitelji izstavljajo račune v evrih.

Kupljena oprema se proda za namestitev drugim organizacijam. Sporazum z njimi predvideva tudi izračune po tečaju Banke Rusije na dan plačila. Kupci od organizacije zahtevajo račun v rubljih.

Kolikšen znesek DDV je potrebno odbiti od danih avansov in opreme, sprejete v knjigovodstvo, saj se tečaj evra spreminja in s tem tudi znesek DDV?

Kolikšen znesek DDV je treba obračunati pri prodaji opreme, če je znesek, ki ga kupci prejmejo na bančni račun, manjši od zneska po menjalnem tečaju na dan odpreme opreme? Ali je mogoče kupcem izstaviti negativen račun?

Odgovori.

Pri nakupu/prodaji blaga, katerega vrednost je izražena v denarnih enotah. (ob upoštevanju plačila po tečaju, ki ga določijo stranke v transakciji, privzeto - po tečaju Banke Rusije na dan plačila), pod pogoji 100-odstotnega predplačila se stroški preračunajo v rublje ob predplačilu. ne glede na to, kako se je tečaj spremenil na dan prenosa lastništva. V tem primeru ne prodajalec ne kupec nimata računovodsko in davčno obračunanih tečajnih razlik.

Če v času prenosa lastništva blaga, katerega stroški so izraženi v denarnih enotah, ni predplačila, se obveznosti preračunajo v rublje po menjalnem tečaju na dan odpreme/prevzema v računovodstvo.

V primeru delnega predplačila ob prodaji/sprejemu v računovodstvo se pretvorba v rublje izvede na naslednji način: za znesek predplačila - po tečaju na dan predplačila, za neplačani znesek - po tečaju na dan odpreme. .

Pozneje, ko je plačilo izvršeno po menjalnem tečaju na dan plačila, se stroški blaga in znesek DDV, ki ga je obračunal prodajalec ob prodaji in ga je kupec sprejel za odbitek ob nakupu, ne preračunajo; Razlike, ki nastanejo, veljajo tako za prodajalca kot za kupca kot neposlovni odhodki/prihodki. Dodatnih računov (ne negativnih ne pozitivnih) prodajalec ne bo izdal v primeru razlik.

Ob prejemu predujma za obveznosti, izražene v denarnih enotah, prodajalec izda račun za znesek prejetega predujma v rubljih. Kupec ima pravico do odbitka DDV na predplačilo, izdano na podlagi računa prodajalca, medtem ko se znesek DDV določi na podlagi zneska nakazanega predplačila v rubljih. Po naknadnem prevzemu blaga v registracijo kupec povrne znesek DDV na predplačilo, ki je bil predhodno določen za odbitek, v enakem znesku v rubljah, kot je bil sprejet za odbitek. DDV na blago, sprejeto v obračun, se odbije na podlagi vrednosti blaga v rubljih, določene ob upoštevanju zgoraj navedenega.

Utemeljitev:

Civilni zakonik Ruske federacije določa, da je pri sklenitvi pogodbe denarna obveznost med strankama pogodbe lahko izražena v tuji valuti ali v običajnih denarnih enotah (c.u.) (odstavek 2 člena 317 Civilnega zakonika Ruske federacije). zveza). V tem primeru se znesek, ki ga je treba plačati v rubljih, določi po uradnem menjalnem tečaju ustrezne valute ali konvencionalnih denarnih enot na dan plačila, razen če z zakonom ali sporazumom ni določen drugačen tečaj ali drug datum za njegovo določitev. stranke.

Postopek za izračun davčne osnove za DDV je opisan v členu 153 Davčnega zakonika Ruske federacije, vključno z odstavkom 4 tega člena, ki je posvečen postopku za določitev davčne osnove za prodajo blaga (dela, storitev), lastninske pravice po pogodbah, katerih obveznost plačila je predvidena v rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku v tuji valuti ali običajnih denarnih enotah. Vendar četrti odstavek 153. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne govori o postopku za izračun davčne osnove za celotno ali delno predplačilo po pogodbi v konvencionalnih enotah. Morda se zdi, da v tem primeru davčna osnova sploh ni določena. Dodatna podlaga za takšno ugotovitev je lahko primerjava četrtega in tretjega odstavka 153. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki neposredno določa, da se davčna osnova, če je pogodba sklenjena v tuji valuti, določi dvakrat. - na datume, določene v prvem odstavku 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Da bi razumeli, da temu ni tako, je treba upoštevati vsebino 4. odstavka 153. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne ločeno, temveč v povezavi z drugimi določbami 21. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije. na predplačilo. Najprej s prvim odstavkom 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki vsebuje zaprt seznam primerov, ko predplačilo ni predmet DDV in ni predplačila po pogodbah v konvencionalnih enotah. Enakega mnenja je rusko Ministrstvo za finance, ki navaja, da v zvezi z zadevnim predplačilom ni nobene izjeme v smislu splošne zahteve za določitev davčne osnove na dan predplačila (Pismo Ministrstva za finance z dne Ruske federacije z dne 17. februarja 2012 št. 03-07-11/50).

V skladu z 2. odstavkom 1. odstavka 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec-prodajalec v primeru prejema predplačila (polnega ali delnega) dolžan kupcu predložiti znesek izračunanega davka. na način, določen v četrtem odstavku 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Odstavek 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije pa določa, da se ob prejemu predplačila davčna stopnja določi kot odstotek davčne stopnje 10% ali 18% glede na davčno osnovo, vzeto kot 100 in povečan za ustrezno davčno stopnjo. Davčna osnova ob prejemu predplačila se določi na podlagi zneska prejetega plačila ob upoštevanju davka (2. odstavek 1. odstavka 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

torej davčna osnova ob prejemu predujma za obveznosti, izražene v denarnih enotah, vendar plačljive v rubljih, se določi na podlagi zneska prejetega plačila v rubljih, ne glede na tečaj, po katerem so bile konvencionalne enote pretvorjene v rublje.

Po drugi strani pa ima kupec pri prenosu predplačila pravico do odbitka zneskov DDV, ki jih je predložil prodajalec (12. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot je navedeno zgoraj, bo ta znesek izračunan na podlagi zneska nakazanega predplačila v rubljih.

Znesek DDV od nakazanega predplačila, sprejetega v odbitek, se povrne v davčnem obdobju, ko ima kupec pravico do odbitka zneska DDV od prejetega blaga. V tem primeru se zneski DDV povrnejo v znesku, ki je bil prej sprejet za odbitek v zvezi s predplačilom (3. pododstavek 3. člena 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

torej kupec ima pravico do odbitka zneska DDV od nakazanega predplačila v znesku, določenem na podlagi dejanskega nakazanega rubljevega zneska predplačila, pri uporabi te pravice pa je dolžan povrniti prej sprejeti znesek DDV (v enakem znesku) ob prevzemu blaga.

V skladu s pojasnili Ministrstva za finance Rusije je treba davčno osnovo za pogodbe v konvencionalnih enotah na dan odpreme blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) določiti na podlagi prejetega 100-odstotnega predplačila v rubljih brez ponovnega izračuna. po tečaju Banke Rusije na dan pošiljanja. V primeru delnega predplačila je treba uporabiti normo 4. odstavka 153. člena Davčnega zakonika Ruske federacije za del stroškov blaga (dela, storitev), izražen v tuji valuti ali v običajnih denarnih enotah, ne plača kupec na dan odpreme blaga (dela, storitev). Predhodno prejeta delna plačila v rubljih se ne preračunajo (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. januarja 2012 št. 03-07-11/13).

torej Pravilo o določitvi davčne osnove za pogodbe v konvencionalnih enotah po stopnji te enote, ki jo določi Banka Rusije na dan odpreme, ne velja vedno, ampak samo za pošiljke, za katere ni bilo predplačila. V primeru celotnega predplačila to pravilo sploh ne velja, v primeru nepopolnega plačila pa ne velja delno, sorazmerno s plačanim delom.

V računovodstvu se ponovni izračun sredstev, prejetih in izdanih v predujmih, predplačilih, potem ko so bili sprejeti v računovodstvo zaradi sprememb menjalnega tečaja, ne izvaja (odstavek 10 PBU 3/2006).

Glede zakonitosti izdajanja računov v denarnih enotah. Rad bi opozoril na naslednje.

V skladu s 7. odstavkom 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, če je po pogojih transakcije obveznost izražena v tuji valuti, se lahko zneski, navedeni na računu, navedejo v tuji valuti. Hkrati poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne pojasnjuje, katera obveznost se lahko šteje za "izraženo v tuji valuti": samo tista, ki je plačana v tuji valuti, ali tudi tista, v kateri je tuja valuta pogojna enota. . Zato se je za namene uporabe poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije treba, kot zahteva 1. odstavek 11. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, sklicevati na norme civilne zakonodaje ali računovodstva, na podlagi česar sklepamo, da gre za obveznost, za katero je valuta plačila lahko tuja valuta in rublji (Informacijsko pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. novembra 2002 št. 70, PBU 3/2006 ).

Besedilo 7. odstavka 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je treba razumeti tako, da dovoljuje pripravo računov v tuji valuti, vključno z obveznostmi, izraženimi v tuji valuti, katerih poravnave se izvajajo v rubljih. Posredno potrditev tega je 3. odstavek Pravil za izpolnjevanje računa, ki se uporablja pri izračunu davka na dodano vrednost, potrjenega s sklepom št. 1137, ki določa, da so kazalniki stroškov računa (v stolpcih 4 - 6, 8 in 9). ) so navedeni v rubljih in kopejkah (ameriški dolarji in centi, evrih in evrocentih ali v drugih valutah). S tega vidika dejanska prepoved izdajanja računov po pogodbah v konvencionalnih enotah, vsebovana v pododstavku "m" odstavka 1 istega pravilnika, ne ustreza davčnemu zakoniku Ruske federacije in jo je mogoče izpodbijati v na predpisan način na sodišču.

Glede izstavljanja dodatnih (npr. negativnih) računov ob spremembi zneska DDV na obveznost, izraženo v denarnih enotah po poplačilu, velja opozoriti na naslednje.

V skladu s prvim odstavkom 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove za DDV zgodnejši od dveh datumov: dan odpreme ali dan plačila (delnega plačila) zaradi prihajajočega plačila. dostave.

V skladu s 3. odstavkom 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije prodajalec izda račun pri prodaji blaga, pa tudi ob prejemu zneskov predplačila (polnega ali delnega).

Davčni zakonik predvideva tudi izdajo računa za prilagoditev, ko se spremenijo stroški poslanega blaga (3. odstavek 3. člena 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

torej Pri prodaji blaga, katerega stroški so izraženi v cu, je prodajalec dolžan izdati račun - bodisi v cu bodisi v rubljih po menjalnem tečaju ob določitvi davčne osnove v skladu s členom 167 Davčnega zakonika Ruske federacije. . Pri naknadnem plačilu se nabavna vrednost odpremljenega blaga ne spremeni, ampak se prevrednoti po tečaju na dan plačila, zato se v tem primeru popravek ne izda.

Ruska organizacija - lizingodajalec - je premoženje po lizing pogodbi prenesla na rusko organizacijo - lizingojemalca. Pogodbeni znesek je izražen v tuji valuti, plačilo je predvideno v rubljih.

Ali sta lahko račun in potrdilo o opravljeni storitvi po pogodbi sestavljena v tuji valuti?

Po našem mnenju v primerih, ko v skladu s pogoji sporazuma končne rubljeve vrednosti obveznosti ni mogoče določiti do njenega popolnega poplačila, sestava akta v tuji valuti ne more biti podlaga za izključitev takšnih stroškov tako za davek kot računovodske namene, kot tudi zavrniti davčni odbitek zneska DDV zaradi nezmožnosti upoštevanja teh del (storitev). Možno pa je, da bo moral davčni zavezanec svoj prav dokazati na sodišču.

Utemeljitev sklepa:

Na podlagi 1. odstavka čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije se izvedba pogodbe plača po ceni, določeni s soglasjem strank. Po čl. 317 Civilnega zakonika Ruske federacije morajo biti denarne obveznosti izražene v rubljih.

Hkrati lahko denarna obveznost določa, da se plača v rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku v tuji valuti ali v običajnih denarnih enotah (ecus, "posebne pravice črpanja" itd.). V tem primeru se znesek za plačilo v rubljih določi po uradnem menjalnem tečaju ustrezne valute ali konvencionalnih denarnih enot na dan plačila, razen če je z zakonom ali sporazumom strank določen drugačen tečaj ali drug datum za njegovo določitev. (odstavek 2 člena 317 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Tako civilna zakonodaja dovoljuje sklepanje pogodb, ki predvidevajo izraz denarne obveznosti v tuji valuti.

V skladu s 1. odstavkom čl. 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu: zakon N 129-FZ) morajo biti vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, dokumentirane z dokazili.

Akt o opravljanju storitev po pogodbi je primarni dokument, ki formalizira poslovne transakcije za opravljene storitve. Glede na to, da albumi enotnih obrazcev primarnih dokumentov ne vsebujejo te oblike akta, ima pravico, da samostojno razvije njegovo obliko. Glavna stvar je, da mora vsebovati obvezne podrobnosti, določene v 2. odstavku čl. 9 zakona št. 129-FZ, vključno z ukrepi poslovnih transakcij v denarju. Zakon N 129-FZ in drugi predpisi ne vsebujejo prepovedi navajanja denarnih mer poslovnih transakcij v tuji valuti. Poleg tega v nekaterih primerih ni mogoče navesti denarne obveznosti v rubljih. Na primer v primeru, ko bo v skladu s pogoji pogodbe končni znesek denarnih obveznosti v rubljih določen šele po celotnem plačilu.

Upoštevati je treba, da v skladu s 1. odstavkom čl. 8 zakona N 129-FZ se obveznosti in poslovne transakcije organizacij izvajajo v valuti Ruske federacije - v rubljih.

Pretvorba v rublje sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti (vključno s tistimi, ki se plačujejo v rubljih), se izvede v skladu z določbami PBU 3/2006 "Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izraženo v tuji valuti« (v nadaljevanju PBU 3 /2006). Hkrati PBU 3/2006 vsebuje seznam datumov za izvedbo posameznih transakcij v tuji valuti, na te datume se vrednost sredstev in obveznosti, izražena v tuji valuti, preračuna v rublje, razen če norme PBU 3; /2006 drugače (na primer v zvezi z avansi in predplačili).

Niti zakon št. 129-FZ niti drugi predpisi ne vsebujejo zahtev za obvezno pripravo primarnih dokumentov v rubljih.

Vendar pa bo po mnenju Ministrstva za finance Rusije priprava primarnih dokumentov v tuji valuti kršitev zahtev zakonodaje Ruske federacije za primarne računovodske dokumente, zato je treba podobne zahteve predložiti primarnim računovodskim dokumentom, ki so podlaga za sestavljanje analitičnih davčnih računovodskih registrov (glej na primer dopise Ministrstva za finance Rusije z dne 17. julija 2007 N 03-03-06/2/127 z dne 12. januarja 2007 N 03-03-04/ 1/866).

Podobnega mnenja so tudi davčni organi (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 21. aprila 2009 N 16-15/038922).

V večini primerov sodišča podpirajo davkoplačevalce in potrjujejo, da priprava primarnih dokumentov v tuji valuti (konvencionalne enote) ni v nasprotju z zakonom (glej na primer sklepe Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 04/08 /2008 N A56-16847/2007, z dne 11.11.2008 N A56-5204/2007, FAS Moskovskega okrožja z dne 21.1.2008 N KA-A41/14395-07, z dne 30.11.2007 N KA-A41 /12524-07, z dne 15. 10. 2007 N KA-A41/10584-07).

Po pravici povedano je treba povedati, da obstajajo tudi nasprotne sodne odločitve. Na primer, sodniki zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja so v resoluciji z dne 25. junija 2007 N A13-13207/2006-30 ugotovili, da primarnih dokumentov, sestavljenih v konvencionalnih enotah, ni mogoče sprejeti za računovodstvo.

Prisotnost sodne prakse kaže, da izpolnjevanje primarnih dokumentov v tuji valuti davčnega zavezanca pogosto povzroča zahtevke med davčnimi kontrolami. Vendar pa po našem mnenju v primerih, ko v skladu s pogoji sporazuma končnega vrednotenja obveznosti v rublju ni mogoče določiti do njegovega popolnega poplačila, je treba ob upoštevanju zgornje arbitražne prakse sestaviti akt v tuji valuti. ne more biti podlaga za izključitev takšnih odhodkov za davčne in računovodske namene, pa tudi za zavrnitev odbitka zneska DDV zaradi nezmožnosti upoštevanja teh del (storitev).

Račun

Račun je dokument, ki služi kot podlaga za sprejem predloženih zneskov DDV za odbitek ali vračilo (člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati 7. odstavek čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje neposredno pravilo, da če je v skladu s pogoji transakcije obveznost izražena v tuji valuti, se lahko zneski, navedeni na računu, izrazijo v tuji valuti.

Ker ta odstavek ne govori o plačilu v tuji valuti, temveč o oceni obveznosti strank, ta norma davčnega zakonika Ruske federacije po našem mnenju velja ne le za pogodbe s tujimi partnerji, temveč tudi za sporazume. med ruskimi organizacijami, v katerih so stroški prodanega blaga (dela, storitev), prenesene lastninske pravice izraženi v tuji valuti, plačila za katere se izvajajo v rubljih.

V Pravilih za vodenje dnevnikov prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodajnih knjig za obračun DDV, odobrenih z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 N 914, ni prepovedi izpolnjevanja računov v tuji valuti. v nadaljevanju Pravila).

Posledično ima prodajalec pravico izdati račune v tuji valuti z odrazom v knjigi prodaje in nakupov v ustrezni protivrednosti v rublju.

Dopustnost izstavljanja računov v tuji valuti navajajo davčni organi v pismih Zvezne davčne službe Rusije z dne 19. aprila 2006 N ШТ-6-03/417@, Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 6. decembra 2006. 2007 N 19-11/116396, z dne 12. aprila. 2007 N 19-11/33695, z dne 01.08.2005 N 19-11/54620, pa tudi s strani sodišč - v odločbah Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 16. marca 2011 N F05-1188/2011 v zadevi N A40-69652/2010, z dne 10. marca 2010 N KA-A41/1634-10 v zadevi N A41-36801/09, Deveto arbitražno sodišče z dne 30. marca , 2011 N 09AP-4506/11, FAS okrožja Volga z dne 30. aprila 2009 N A57 -16421/2008, z dne 15. julija 2008 N A55-10953/07, FAS okrožja Ural z dne 17. marca 2008 N F09-1590 /08-S2, Severozahodno okrožje FAS z dne 11. januarja 2008 N A56-5204/2007, z dne 06.07.2006 N A56-52804/2005, Severnokavkaško okrožje FAS z dne 26.02.2007 N F08-951/07-386A.

Hkrati obstaja sodna praksa, ki kaže na obstoj mnenja davčne inšpekcije, da se lahko zneski vloženega davka na dodano vrednost na računih navedejo v tuji valuti le v primerih, ko po pogojih transakcije obveznost ni samo izražena, ampak tudi predmet plačila v tuji valuti (v konvencionalnih denarnih enotah) (sklep Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 11. marca 2011 N 09AP-2628/2011). Vendar je sodišče podprlo davčnega zavezanca in poudarilo, da davčni zakonik Ruske federacije ne preprečuje uveljavljanja pravice do uveljavljanja davčne olajšave na podlagi računov, izdanih v tuji valuti (konvencionalnih denarnih enotah).

Strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije v pismu z dne 24. marca 2010 N 03-07-09/14, ko so odgovorili na zahtevo o zakonitosti navajanja zneskov na računih v tuji valuti ali v običajnih denarnih enotah, če v skladu z pogoji pogodbe, plačilo za blago, dela, storitve, lastninske pravice se izvajajo v rubljih v znesku, ki je enakovreden določenemu znesku v tuji valuti ali v običajnih denarnih enotah in uporaba davčnih olajšav na podlagi teh računov, je izrazil mnenje, da poglavje 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje pravil, ki prepovedujejo izdajanje zgoraj navedenih računov - računov in uporabo davčnih olajšav na takšnih računih.

Vendar pa prisotnost arbitražne prakse o tem vprašanju še vedno kaže na prisotnost morebitnih zahtevkov davčnih organov do računov, izdanih v tuji valuti. Zato priporočamo, da organizacije po potrebi izdajo račune v rubljih, vključno z dodatnimi podatki o znesku v tuji valuti.

V veljavnem pravilniku kazalnik "naziv valute" ni vključen v račun.

Po pojasnilih Ministrstva za finance Rusije, dokler vlada Ruske federacije ne potrdi obrazca računa, ki določa kazalnik "ime valute" in postopek izpolnjevanja tega kazalnika, ni treba navesti ime valute na računih. Vendar pa določbe davčnega zakonika Ruske federacije ne prepovedujejo navedbe dodatnih podatkov na računih. Zato je navedbo naziva valute s strani zavezancev na računih mogoče šteti za posredovanje dodatnih podatkov, ki pa ni podlaga za zavrnitev sprejema v odbitek zneskov davka na dodano vrednost na podlagi takšnih računov (dopis Ministrstva za davek na dodano vrednost). Finance Rusije z dne 12. oktobra 2010 N 03-07-09/46, z dne 29. decembra 2010 N 03-07-09/55).

V več pogledih je spore glede možnosti izdajanja računov v tuji valuti ali konvencionalnih enotah povzročilo neurejanje vprašanja spremembe velikosti davčne osnove za DDV in pripadajočih davčnih olajšav v delu, ki se nanaša na višinske razlike v Davčni zakonik Ruske federacije.

Praviloma morajo biti vsa plačila v Rusiji izvedena v rubljih
(317. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). Zakon pa omogoča, da se v pogodbo vključi pogoj, ki se v praksi imenuje valutna klavzula. V skladu s to formulacijo je transakcijska cena določena v konvencionalnih enotah, ki jih zahtevajo stranke, plačilo pa se izvede v rubljih po menjalnem tečaju na dan izdaje računa, sklenitve pogodbe, plačilnega dne ali drugega časa, ki je primeren za partnerje ( Člen 317 Civilnega zakonika Ruske federacije, Predpisi Centralne banke z dne 22. decembra 2014 št. 446-P, odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 13. oktobra 2015 št. 5-KG15-151, resolucija upravnega sodišča vzhodnosibirskega okrožja z dne 9. oktobra 2015 v zadevi št. A19-11436/2014).

Najpogosteje imajo poslovneži opravka s posrednimi ali neposrednimi valutnimi klavzulami. Prvi se uporabi, kadar se pogodbena valuta in valuta plačila ne ujemata. V tem primeru je priporočljivo določiti stroške transakcije v zanesljivi in ​​stabilni valuti,
in plačila so v rubljih. Nato bodo zneski plačil odvisni od sprememb menjalnega tečaja denarja med seboj. V pogodbi je lahko besedilo s posredno klavzulo videti na primer takole:

»...Cena blaga je določena v ameriških dolarjih, plačilo se izvede v rubljih. Če se menjalni tečaj ameriški dolar/rubelj na dan plačila spremeni v primerjavi s tečajem na dan sklenitve pogodbe, se ustrezno spremenita pogodbena cena in znesek plačila.«

Neposredna valutna klavzula se uporablja, kadar sta valuta transakcije in valuta plačila enaki. V tem primeru se v pogodbo vnese nova valuta - tako imenovana rezervacijska valuta, cena pogodbe pa se spremeni v enakem razmerju, kot se je spremenilo menjalno razmerje valute rezervacije v valuto pogodbe. V tem primeru lahko pogodba vsebuje na primer naslednje besedilo: »...Cena blaga in plačilo sta določena v ruskih rubljih. Valuta te klavzule je ameriški dolar. Če se do trenutka plačila menjalni tečaj rublja glede na ameriški dolar spremeni v primerjavi s tečajem na dan sklenitve tega sporazuma, se spremenita pogodbena cena in znesek plačila.

Opomba

Ne smete upati, da bo vajeti vlade lahko prevzel ustanovitelj, ki je ob prvi registraciji deloval v imenu podjetja brez pooblastila. Dejstvo je, da udeleženec, ki ni izvoljen kot samostojni izvršilni organ po zakonsko določenem postopku, do tega nima pravice. Brez pooblastila lahko zastopa družbo samo direktor.

Vendar le zapis valutne klavzule v pogodbi pogosto ni dovolj.
Prvič, tečaji se, vsaj malo, nenehno spreminjajo, nato pa bo klavzula partnerje obsodila na nešteto preračunavanj in usklajevanj že ob najmanjšem nihanju vrednosti valut. Da bi se temu izognili, lahko nastavite pogoj, v katerem primeru bo cena popravljena: »...Če se do trenutka plačila menjalni tečaj ruskega rublja glede na ameriški dolar spremeni za več kot 2 (dva) odstotka, potem znesek plačila se spremeni sorazmerno s spremembo menjalnega tečaja evra glede na rubelj na dan tega plačila."

Poleg tega je v interesu tako prodajalca kot kupca vzpostaviti tako imenovani "valutni koridor" (ali "valutne vilice"), tj. navesti, pod in nad katerimi indikatorji uporabljeni menjalni tečaj ne more biti. V pogodbi je to mogoče formulirati na primer takole: »... Plačila po tej pogodbi se izvajajo v protivrednosti rubljev v ameriških dolarjih, ki se določi po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila, vendar ne manj kot 60 (šestdeset) rubljev in ne več kot 70 (sedemdeset) rubljev za 1 (en) ameriški dolar."

Ali je potrebna posebna dodatna pogodba?

Vendar modrost dela s pogodbeno valutno klavzulo ni omejena na zgornje tehnike. Na primer, partnerji se lahko vprašajo: ali je zakonito spremeniti pogodbeno ceno (tudi po valutni klavzuli), vendar brez podpisa dodatne pogodbe? Ali pa bo to v nasprotju s pravili členov 450 in 452 civilnega zakonika, v skladu s katerimi so spremembe pogojev pogodbe možne le s sestavo pisnega dodatnega sporazuma? Nedolgo nazaj sta dve veliki podjetji in samarski arbitri iskali odgovor na to vprašanje.

Tako sta organizaciji sklenili dobavno pogodbo. Hkrati so v specifikaciji navedli, da je pogodbena cena določena v rubljih in se izračuna na podlagi tečaja evra. Če tečaj evra zraste za več kot dva odstotka, se vsako neporavnano plačilo spremeni sorazmerno s spremembo glede na rubelj na dan plačila. Prav tako je bilo posebej določeno, da morajo stranke v primeru spremembe stroškov izdelka podpisati ustrezno dodatno pogodbo k specifikaciji.

Celoten znesek transakcije je bilo treba plačati v štirih fazah (od katerih je bila vsaka lahko razdeljena tudi na več delov). Tri izplačila so potekala brez povišanja stopnje. In do četrtega plačila je prišlo do istega »dvoodstotnega« povečanja. V skladu s tem je dobavitelj po prejetem plačilu njegov znesek preračunal sorazmerno s tečajem evra in preračun poslal kupcu z osnutkom dodatne pogodbe. Stranka pa ni hotela podpisati dokumenta z razlogom, da je celotno naročilo že plačala in je zdaj prepozno, da bi karkoli prebral in podpisal. Vse zahtevke je zavrnil, prodajalec pa se je bil prisiljen obrniti na arbitražno sodišče s tožbenim zahtevkom za izterjavo dolga.

Z odločitvijo vseh treh stopenj so bili zahtevki dobavitelja izpolnjeni (odločba Arbitražnega sodišča Samarske regije z dne 9. oktobra 2015 in sklep Enajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 18. decembra 2015 v zadevi št. A55-16058/2015 ).

Arbitri so svoje zaključke pojasnili takole. V specifikaciji določen pogoj, da se pogodbena cena spreminja glede na spremembe tečaja evra, je neposredna valutna klavzula. In ker to besedilo stranke vključijo v pogodbeni postopek plačila, je to po mnenju sodnikov fiksacija klavzule v postopku plačila. In vključitev tega pogoja v pogodbo sama po sebi predvideva spremembo cene in zneska plačila v primeru spremembe menjalnega tečaja.

Seveda sta stranki ugotovili, da se sprememba cene »aktivira« šele s podpisom dodatne pogodbe k specifikaciji. Toda, so poudarili arbitri, je v tem primeru pogoj za sestavo dodatnega sporazuma le način za razmislek.
na papirju že izvršeno dejstvo - spremenjena cena, pogoj za njeno spremembo pa ni izvršba papirja, temveč dvig tečaja evra za več kot dva odstotka. To pomeni, da podpis dodatnega sporazuma ni pogoj za spremembo cene, ampak le navaja dejstvo njenega zvišanja. Zato zavrnitev tožene stranke, da podpiše dokument o spremembi specifikacije, ne razveljavi povišanja cene, do katerega je prišlo zaradi dviga tečaja evra glede na rubelj. Arbitri so povzeli: stranka je dolžna dobavitelju nakazati razliko, ki je nastala zaradi skoka tečaja (sklep Okrožnega sodišča Volge z dne 25. marca 2016 št. F06-7114/2016 v zadevi št. A55 -16058/2015).

Ko se molk prizna kot valutna klavzula

»Upoštevajte,« poudarja moskovski odvetnik Serey Voronin, »tudi če pogodba izraža denarno obveznost v tuji valuti, nič pa ne govori o plačilu v rubljih, bodo arbitri najverjetneje obravnavali tak dogovor o valutni klavzuli, tj. v skladu s klavzulo 2 tbsp. 317 Civilnega zakonika Ruske federacije (odstavek 3 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije
z dne 4. novembra 2002 št. 70) (v nadaljevanju dopis št. 70). Poleg tega bo to pravilo veljalo tudi za nepogodbene obveznosti (7. člen dopisa št. 70). Poleg tega, če je bila transakcijska cena prvotno določena v tuji valuti, vendar te obveznosti po sili zakona ni mogoče izpolniti v tuji valuti, bodo arbitri obravnavali situacijo skozi "prizmo" valutne klavzule (to je navedeno tudi v odstavku 3 pisma št. 70).

Ali lahko izdamo potrdila o opravljenem delu v evrih? Ali je res, da sta lahko račun in izp izdana v evrih, vendar je treba akte preračunati v valuto Ruske federacije.

Dobavnica in potrdilo o opravljenem delu sta sestavljena v rubljih, vendar lahko organizacija te dokumente dopolni s stolpci, v katerih so navedeni zneski v valuti. Račun – račune in račune lahko izdajate v tuji valuti.

Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh

Članek:Ali je mogoče pripraviti primarne dokumente v tuji valuti?

Podjetja pogosto določajo cene blaga ne v rubljih, temveč v tuji valuti ali običajnih denarnih enotah. Zakon to dovoljuje (). Hkrati se lahko plačila dobaviteljem v Rusiji izvajajo samo v rubljih. Zato kupoprodajna pogodba običajno določa, da se blago plača v rubljih po menjalnem tečaju valute ali konvencionalne enote na dan prenosa denarja.

Kakšen znesek je v tem primeru mogoče navesti v primarnih dokumentih: v rubljih ali v tuji valuti? Odvisno od konkretne situacije. Tako imajo knjigovodske listine določene lastnosti izpolnjevanja, računi pa drugačne.

Standardni obrazci, ki jih je razvil Rosstat, zagotavljajo samo stolpce rubljev. Na primer, v tovornem listu (obrazec št. TORG-12, odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 25. decembra 1998 št. 132) so to stolpci »Cena«, »Znesek brez DDV«, » Znesek DDV« in »Znesek z DDV«. V te stolpce seveda ne morete vnašati zneskov v tuji valuti.

Vendar pa obstaja izhod iz te situacije. Kot je navedeno zgoraj, obrazcev dokumentov ni treba uporabljati izključno v obliki, v kateri jih je odobril Rosstat. Lahko jih dopolnite z novimi grafi. Na račun lahko na primer dodate stolpce 11a, 12a, 14a in 15a. Vanje lahko evidentirate ustrezne zneske v tuji valuti. Vendar bodite previdni! Ko spreminjate obrazce, ne izbrišite obstoječih podatkov iz njih. To je prepovedano (resolucija Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 24. marca 1999 št. 20). Za lažje poravnave in nadzor dolga v tuji valuti ali konvencionalnih enotah lahko podvojite račune - eden je sestavljen v rubljih, drugi pa v valuti, določeni v pogodbi.*

Kot je navedeno zgoraj, ni enotnih obrazcev za vse dokumente. Na primer, akt o opravljenem delu je sestavljen v kateri koli obliki. Glavna stvar je, da se v dokument vključijo vse zahtevane podrobnosti (navedene so v 2. odstavku 9. člena zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu"). Eden od njih je "mera poslovne transakcije v denarnem smislu." Izpolniti ga je treba v rubljih. To je ena od osnovnih računovodskih zahtev (1. člen 8. člena Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ). Valutni stolpci, tako kot v primeru poenotenih obrazcev, lahko samo dopolnjujejo rublje.*

Opomba: situacija z računi je drugačna. Kot veste, račun ni knjigovodska listina. Potreben je za odbitek zneska DDV, plačanega dobavitelju blaga (dela, storitev). Zahteve za izdajo računa so določene v davčnem zakoniku Ruske federacije.

Zlasti piše, da če je v pogodbi cena blaga določena v tuji valuti, se lahko račun izda tudi v tej valuti (odstavek 7 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stolpcev »valuta« ni treba dopolniti s stolpci »rublji«.*