Davčna obremenitev zaposlenega. Koeficient davčne obremenitve po vrsti gospodarske dejavnosti. Višina davčne obremenitve za DDV

Izračunajte davčno obremenitev podjetja in primerjajte pridobljene podatke s kazalniki Zvezne davčne službe. Tako se boste vnaprej seznanili s tveganji in se pripravili na vprašanja inšpektorjev. Varni kazalniki davčne obremenitve po vrstah gospodarske dejavnosti v letu 2017 so v tem članku.

Zvezna davčna služba na svoji spletni strani www.nalog.ru izračunava in objavlja varne kazalnike davčne obremenitve in dobičkonosnosti po vrsti gospodarske dejavnosti. Če sta obremenitev in dobičkonosnost podjetja manjša od povprečja za to vrsto dejavnosti, je možen ogled na kraju samem.

Ali bodo imeli inšpektorji vprašanja za vaše podjetje, lahko preverite že zdaj.

Davčna obremenitev po vrstah dejavnosti v letu 2017: kako izračunati

Davčna obremenitev je kazalnik, ki se izračuna kot razmerje med plačanimi davki in prihodki po računovodskih izkazih, pomnoženo s 100 %.

Formula za izračun davčne obremenitve organizacije:

znesek davkov za koledarsko leto po poročevalskih podatkih / znesek v vrstici 2110 »Prihodki« letnega poročila o finančnih rezultatih x 100%

Za izračun obremenitve v letu 2017 je treba upoštevati vse davke, ki jih podjetje plača, vključno z dohodnino za zaposlene.

V letu 2017 zavarovalne premije niso vključene v znesek plačanih davkov (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 22. marca 2013 št. ED-3-3/1026@). Najverjetneje bo prihodnje leto davkarija v obračun vključila prispevke, saj zdaj sama vodi ta plačila in bo imela podatke za tekoče leto. Zato bodo podjetja ob pripravi poročil za 1. četrtletje 2018 ugotavljala davčno obremenitev s prispevki vred.

V letu 2017 imajo davčni organi pravico preveriti leta 2014–2016 (4. člen 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Primerjajte podatke podjetja z davčno obremenitvijo Zvezne davčne službe Rusije v teh letih. V primeru odstopanj pregled ne bo predviden takoj, lahko pa se zahtevajo razlogi.

Glavni dokumenti, ki opredeljujejo pojem "davčna obremenitev" v zvezi z razmerjem med davčnim zavezancem in davčnimi organi, so:

• Odredba Zvezne davčne službe Rusije "O odobritvi koncepta sistema načrtovanja za davčne revizije na kraju samem" z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06 / V skladu s spremembami tega dokumenta z odredbo Zvezna davčna služba Rusije z dne 10. maja 2012 št. MMV-7-2/, njen dodatek št. 3, ki odraža kazalnike skupne davčne obremenitve sektorjev nacionalnega gospodarstva in države kot celote, se letno posodablja z podatke za preteklo leto najkasneje do 5. maja. Te podatke je mogoče videti tudi na spletni strani Zvezne davčne službe (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
• Do 25. julija 2017 – pismo Zvezne davčne službe Rusije »O delu komisij davčnih organov o legalizaciji davčne osnove« z dne 17. julija 2013 št. AS-4-2/12722, ki je vsebovalo formule za izračun davčne obremenitve glede na določene davke in določene vrste davčnih režimov. Njegov učinek je bil postopoma preklican (z dopisom Zvezne davčne službe z dne 21.03.2017 št. ED-4-15/ in z dne 25.07.2017 št. ED-4-15/).
• Od 25.07.2017 – pismo Zvezne davčne službe Rusije »O delu komisije za legalizacijo davčne osnove in osnove za zavarovalne premije« z dne 25.07.2017 št. ED-4-15/ , ki ureja postopek za delo ustreznih komisij, ki pri tem delu analizirajo dinamiko tistih ekonomskih kazalnikov davčnih zavezancev, ki določajo stopnjo njihove davčne obremenitve. Formule za izračun davčne obremenitve, podobne tistim iz dopisa št. AS-4-2/12722, so podane tudi tukaj (v prilogi 7). V primerjavi z dopisom št. AS-4-2/12722 so v dopisu št. ED-4-15/ dodane določbe o analizi podatkov, prejetih v zvezi s poročanjem o zavarovalnih premijah, predloženih Zvezni davčni službi od leta 2017.

Že sama imena teh dokumentov kažejo na velik pomen obravnavanega kazalnika ne le za Zvezno davčno službo, temveč tudi za davkoplačevalce. V odredbi št. MM-3-06/ je v seznamu meril, po katerih se zavezanci izbirajo v revizijo, na 1. mestu uvrščena davčna obremenitev, v dopisih št. AS-4-2/12722 in št. ED-4- 15/ ji ni namenjen le pomemben del besedila, ampak so podani tudi tisti njegovi pomeni (št. dopisa AS-4-2/12722) oziroma primerjalni kazalci (št. dopisa ED-4-15/), ki lahko povzročijo veliko pozornost dejavnostim pravne osebe ali samostojnega podjetnika posameznika.

Kakšna je davčna obremenitev

Na podlagi formul za izračun, navedenih v zgornjih dokumentih, je davčna obremenitev po pomenu najbližja pojmu "davčna obremenitev". Slednji »Sodobni ekonomski slovar« (Moskva, »INFRA-M«, 2011) navaja 2 pomena in ga opredeljuje kot:

• stopnja preusmeritve sredstev za plačilo davkov, tj. kot relativna vrednost;
• obremenitev iz naslova obveznosti plačila davkov, tj. kot absolutna vrednost.

Prva od teh vrednosti je bolj zanimiva za vrednotenje in primerjalno analizo in prav ta ustreza ideji algoritma za izračun davčne obremenitve, vsebovanega v zgoraj omenjenih dokumentih Zvezne davčne službe z dne Rusija. Davčna obremenitev je torej delež zneska davkov, plačanih za določeno obdobje v kateri koli ekonomski osnovi za isto obdobje, ki nam omogoča, da ocenimo vpliv zneska plačila davka na donosnost in donosnost subjekta, ki se ocenjuje. .

Davčno breme je mogoče izračunati na različnih ekonomskih ravneh:

• za državo kot celoto ali za njene regije;
• po gospodarskih sektorjih države ali regij;
• po skupini podobnih podjetij;
• za posamezne gospodarske subjekte;
• za točno določeno osebo.

Odvisno od ekonomske ravni in namenov izračuna tega kazalnika je lahko njegova osnova na primer:

• prihodki (z ali brez DDV);
• dohodek;
• vir plačila davka (dobiček ali stroški);
• novo ustvarjena vrednost;
• pričakovanega dohodka ali načrtovanega dobička.

Davčna obremenitev kot izračunani kazalnik odraža koncept efektivne davčne stopnje, ki je odstotek dejansko obračunanega davka v davčni osnovi za ta davek. V dopisih št. AS-4-2/12722 in št. ED-4-15/ je ta pojem opredeljen kot davčna obremenitev za pripadajoči davek.

Kdo mora poznati davčno obremenitev?

Davčna obremenitev, izračunana na različnih ekonomskih ravneh, zanima uporabnike na pripadajoči ravni glede na:

• analiza, načrtovanje in napovedovanje gospodarskih razmer v državi ali njeni regiji - za Ministrstvo za finance Ruske federacije, vladne agencije, pristojne za gospodarska vprašanja v Ruski federaciji in sestavnih subjektih Ruske federacije;
• načrtovanje dejavnosti davčne revizije in izboljšanje sistema davčnega nadzora - za Ministrstvo za finance Rusije, Zvezno davčno službo Rusije, Zvezno davčno službo;
• analiza rezultatov vašega dela, ocena tveganj davčnih inšpekcijskih pregledov in napovedovanje prihodnjih aktivnosti – neposredno za davkoplačevalce.

Zvezna davčna služba Rusije poziva davkoplačevalce, da samostojno izračunajo kazalnike, ki služijo kot merilo za davčne organe pri izbiri kandidatov za davčne revizije na kraju samem v ukazu št. MM-3-06/, in jim obljublja, da se ti kazalniki ohranijo na raven povprečnih vrednosti industrije:

• velika verjetnost, da v načrt ne bodo vključeni pregledi na kraju samem;
• največjo možno naklonjenost med interakcijo.

Iz teh razlogov je priporočljivo, da davčni zavezanec natančno prebere vsebino glavnih dokumentov o davčnih obremenitvah.

Poleg tega analiza lastnih dejavnosti omogoča odkrivanje vidikov v njih, katerih sprememba ali optimizacija lahko:

• zmanjšati davčno obremenitev;
• pomoč pri izbiri drugačnega režima obdavčitve ali vrste dejavnosti;
• napovedati rezultate dela za prihodnost.

Za primerjalni opis najpogostejših davčnih sistemov glejte gradivo "Vrste davčnih sistemov: poenostavljeni davčni sistem, UTII ali OSNO."

Kako izračunati davčno obremenitev

Vsi zgoraj navedeni dokumenti vsebujejo formule za izračun davčne obremenitve:

• MM-3-06/ - za ugotavljanje skupne davčne obremenitve;
• pisma št. AS-4-2/12722 in št. ED-4-15/ - več formul za izračun obremenitve za posamezne davke in vrste režimov.

Zvezna davčna služba priznava davčno obremenitev organizacije kot nizko, če je njena vrednost nižja od povprečja za zadevno industrijo. Zvezna davčna služba vsako leto določi takšne kazalnike in jih mora objaviti pred 5. majem na svoji uradni spletni strani Odredba Zvezne davčne službe z dne 30. maja 2007 N MM-3-06/.

Davčna obremenitev, ki jo je Zvezna davčna služba določila za hotele in restavracije v letu 2017, je 9,5%.

Alpha LLC se ukvarja z restavracijami in uporablja OSN. Prihodki družbe po vrstici 2110 poročila o finančnih rezultatih za leto 2017 znašajo 50 milijonov rubljev. Po davčnih napovedih za leto 2017 je organizacija za plačilo izračunala naslednje:

• DDV - 1,3 milijona rubljev;
• dohodnina - 1,5 milijona rubljev;
• davek na nepremičnine - 550 tisoč rubljev;
• prometni davek - 300 tisoč rubljev.

Dohodnina je bila zadržana in prenesena iz plačil zaposlenim - 900 tisoč rubljev. Plačane zavarovalne premije (2.077 tisoč rubljev) se ne upoštevajo pri izračunu davčne obremenitve.

Davčna obremenitev družbe Alpha LLC je 9,1 % ((1.300.000 + 1.500.000 + 550.000 + 300.000 + 900.000) / 50.000.000 x 100 %). Ta vrednost je nižja od kazalnika obremenitve, ki ga je leta 2017 določila Zvezna davčna služba za hotele in restavracije (9,1 %

Kakšna naj bi bila davčna obremenitev pri dohodnini?

S 1. julijem 2018 se bo število regij, v katerih se izvaja pilotni projekt socialnega zavarovanja za neposredna plačila, povečalo s 33 na 39.

Lastniki likvidirane družbe ne morejo zahtevati, da se jim vrne preveč plačan znesek davkov ali prispevkov.

Če v vlogi za registracijo organizacije ni navedena številka urada, imajo davčni organi pravico zavrniti registracijo podjetja.

Za plačilo osebnih davkov državljanom ni več treba izpolniti plačilnega naloga »od in do«. Vnesti morate samo eno številko.

Gostinsko podjetje, katerega dvorane za storitve za stranke se nahajajo v več nadstropjih, lahko uporablja UTII, če skupna površina dvoran ne presega 150 kvadratnih metrov.

Pred kratkim so davčni organi začeli izključevati organizacije iz Enotnega državnega registra pravnih oseb, v zvezi s katerimi so bili v register vneseni nezanesljivi podatki. Organ za registracijo ima to pravico, če je zapis o nezanesljivosti v Enotnem državnem registru pravnih oseb več kot 6 mesecev. Hkrati je mogoče izključiti celo resnično delujoče podjetje.

Kako izpolniti list 02 napovedi za odmero dohodnine

List 02 napovedi za odmero dohodnine vsebuje obračun davka in akontacije. Njeni kazalniki so oblikovani na podlagi prilog k listu 02 in drugih deklaracijskih listov, ki ste jih že izpolnili. Če kateri koli indikator manjka, vstavite pomišljaj v ustrezno vrstico.

Dobiček (izguba) se izračuna v vrsticah 010 - 060. Označujejo klavzulo 5.2 postopka za izpolnjevanje izjave:

• v vrstici 010 - skupni znesek prihodkov od prodaje, odražen v vrstici 040 Dodatka št. 1 k listu 02;
• v vrstici 020 - znesek neposlovnega dohodka, ki se odraža v vrstici 100 Dodatka št. 1 k listu 02;
• v vrstici 030 - znesek odhodkov, ki zmanjšujejo prihodke od prodaje. Prenesete ga iz vrstice 130 Priloge št. 2 na list 02;
• v vrstico 040 - skupni znesek neposlovnih odhodkov in njim enakih izgub. To je vsota vrstic 200 in 300 priloge št. 2 k listu 02;
• v vrstici 050 - skupni znesek izgub, navedenih v vrstici 360 Priloge št. 3 k listu 02. To so izgube, ki se ne upoštevajo za davčne namene ali se upoštevajo na poseben način v skladu s čl. Art. 268, 275.1, 276, 279, 323 Davčni zakonik Ruske federacije. Na primer izgube pri prodaji operacijskega sistema;
• v vrstici 060 - znesek dobička ali izgube poročevalskega (davčnega) obdobja. Izračuna se kot razlika med vsoto vrstic 010, 020 in 050 lista 02 ter vsoto vrstic 030 in 040 lista 02. Če je rezultat negativno število, tj. izgubo, nato pa jo označite z znakom "-" ("minus") v členu 2.3 Postopka za izpolnjevanje izjave.

Davčna osnova se izračuna v vrsticah 070 - 120. Pri izpolnjevanju:

• v vrstico 070 navedite znesek dohodka, ki je izločen iz dobička. To so zlasti dividende, prejete od ruskih organizacij, odstavek 5.3 Postopka za izpolnjevanje izjave;
• v vrstici 080 postavite pomišljaj v členu 5.3 Postopka za izpolnjevanje deklaracije;
• v vrstici 100 odraža davčno osnovo poročevalskega davčnega obdobja, pri čemer se vrstica 060 za organizacije, ki izpolnijo list 05, zmanjša - vsota vrstic 060 lista 02 in 100 vseh listov 05 za vsoto vrstic 070 lista 02 in 400 dodatka 2 na list 02. Če je rezultat negativna številka, jo označite z znakom "-" ("minus" člen 5.4 Postopka za izpolnjevanje izjave;
• v vrstico 110 navedite znesek izgub iz preteklih let, ki so upoštevani v odhodkih tekočega obdobja. V izjavi za 1. četrtletje in leto je njen znesek vzet iz vrstice 150 Dodatka št. 4 k listu 02, odstavek 5.5 Postopka za izpolnjevanje izjave;
• v vrstici 120 se odraža davčna osnova za izračun davka (akontacija). Je enaka razliki med vrsticama 100 in 110 lista 02. Če je ta razlika manjša od nič, potem v vrstico 120 v klavzulo 5.5 Postopka za izpolnjevanje deklaracije vpišite "0".

Davčne stopnje se odražajo v vrsticah 140 - 170. Pri izpolnjevanju navedite:

• v vrstici 140 - splošna stopnja dohodnine (za večino organizacij je to 20%);
• v vrstici 150 - stopnja davka od dohodka v zvezni proračun;
• v vrstici 160 - stopnja davka na dobiček v proračunu sestavnega subjekta Ruske federacije. Če uporabljate znižano davčno stopnjo v dobro regionalnega proračuna, ki je določena z zakonom sestavnega subjekta Ruske federacije, morate izpolniti tudi vrstici 130 in 170 lista 02.

Znesek obračunanega davka je naveden v vrsticah 180 - 200. Izpolnite jih takole:

• v vrstici 180 - skupni znesek davka za poročevalsko (davčno) obdobje. Biti mora enak vsoti vrstic 190 in 200;
• v vrstici 190 - znesek davka za poročevalsko (davčno) obdobje, obračunan v zvezni proračun. Je enak produktu vrstic 120 in 150 lista 02;
• v vrstici 200 - znesek davka za poročevalsko (davčno) obdobje, obračunan v proračunu sestavnega subjekta Ruske federacije. Je enak produktu vrstic 120 in 160 lista 02.

Če davek plačate ločeno na kraju registracije ločenega oddelka, potem obstajajo posebnosti pri izpolnjevanju vrstic 140 - 160, 200 lista 02. Preberite o njih tukaj.

Znesek akontacije je naveden v vrsticah 210 - 340. Vrstni red izpolnjevanja je odvisen od tega, kako plačujete akontacijo dohodnine in ali plačujete davek na dobiček. Na seznamu izberite situacijo, ki vas zanima.

Organizacija ne plačuje prometnega davka, nima ločenih oddelkov in v četrtletju plačuje mesečne akontacije. Stopnja dohodnine je 20 %.

Znesek mesečnih predplačil za prvo četrtletje je 3 036 000 rubljev. (vrstica 320 lista 02 izjave za 9 mesecev 2017), vključno z:

• 455 400 rubljev - v zvezni proračun (vrstica 330 lista 02 izjave za 9 mesecev 2017);
• 2 580 600 rubljev - v regionalni proračun (vrstica 340 lista 02 izjave za 9 mesecev 2017).

Za 1. četrtletje 2018 je organizacija za dohodnino upoštevala:

• prihodki od prodaje - v višini 38 488 000 rubljev;
• neposlovni prihodki - v višini 9 792 000 rubljev. (vključno z dividendami, prejetimi od ruske organizacije - v višini 2 500 000 RUB);
• stroški, ki zmanjšujejo prihodke od prodaje - v višini 22 372 000 rubljev;
• neposlovni stroški (vključno z izgubami, ki so enake neposlovnim odhodkom) - v višini 7 488 000 rubljev;
Kje in kako lahko posameznik pridobi TIN v Moskvi (algoritem za pridobitev)? Kje dobiti TIN v Moskvi? Odgovor na to vprašanje bo zanimiv za stalne in začasne prebivalce prestolnice, ki iz določenih razlogov nimajo tega dokumenta. TIN je potrebna za davčno registracijo vseh državljanov, zato [...]
• Odtegljaj preživnine po poenostavljenem davčnem sistemu "dohodki minus stroški" Pošljite po pošti v poenostavljeni davčni sistem - odtegljaj preživnine kot odhodek - ali je to mogoče in pod kakšnimi pogoji? To je vprašanje, ki si ga zastavi vsak računovodja, ki ima v svojem osebju preživninskega delavca. V tem članku si bomo ogledali postopek za odtegnitev preživnine zaposlenim in analizirali […]
• Dohodnina (dohodnina) v letih 2016–2017 Pošlji po pošti Dohodnino od dohodkov posameznikov odtegnejo in v proračun nakažejo davčni zastopniki. Sicer pa posamezni zavezanci sami (tudi samostojni podjetniki posamezniki) samostojno plačujejo ta davek od svojih dohodkov. Prepis […]
• Poletna zdravstvena akcija - 2017 Spoštovani starši! V zvezi z zgodnjim odhodom otrok iz otroškega rekreacijskega centra "Chaika" se lahko od 21. avgusta do 21. septembra prijavite z vlogo za vračilo tri dni vnaprej na naslov: ul. Khomyakova, 5a, soba 9 (urnik prijav: ponedeljek - četrtek od 9.00 do 17.00, […]
• Ali obstaja kazen za pozno predložitev izjave 3-NDFL? Pošljite po pošti. Globa za pozno predložitev 3-NDFL je lahko presenečenje za posameznika, ki se ne zaveda svoje obveznosti "poročanja". Kdaj takšna obveznost nastane in kakšna je višina globe za neizpolnitev, izveste v naši […]
• Zakon Mune Zakoni Manuja so starodavna indijska zbirka navodil za versko, moralno in družbeno dolžnost (dharmo), imenovana tudi »arijski zakon« ali »arijski kodeks časti«. Manavadharmasastra je ena od dvajsetih Dharmasaster. Tu so izbrani fragmenti (prevod Georgija Fedoroviča […]
• Spor v komercialnih dejavnostih »Binarni pouk kot sredstvo za zagotavljanje kontinuitete primarnega in osnovnega splošnega izobraževanja« Kakšne prednosti imajo učenci na naši spletni strani: 1. Neverjetno nizki stroški izobraževanja z visoko kakovostnimi izobraževalnimi programi. 2. Združevanje študija in dela, saj je usposabljanje […]
• Menjava prestav v avtomobilu z ročnim menjalnikom. Kako pravilno menjati prestave na ročnem menjalniku. Vozilo z ročnim menjalnikom se od avtomobila z avtomatskim menjalnikom razlikuje po tem, da ima 3 stopalke: sklopko, zavoro in plin. Na avtomatskem menjalniku ni sklopke. Za razliko od ročnega menjalnika [...]

Davčna obremenitev je eno od meril za ocenjevanje Zvezne davčne službe pri odločanju o izvedbi davčne revizije na kraju samem. Ta indikator lahko izračunate sami. Povedali vam bomo, kakšna je davčna obremenitev, kateri predpisi jo urejajo, kdo morda potrebuje ta kazalnik, upoštevali pa bomo tudi postopek izračuna in dovoljeno stopnjo obremenitve zavezanca.

Oglejte si naše videe o izračunu davčne obremenitve:

Kateri dokumenti opredeljujejo pojem davčne obremenitve?

Glavni dokumenti, ki opredeljujejo pojem "davčna obremenitev" v zvezi z razmerjem med davčnim zavezancem in davčnimi organi, so:

• Odredba Zvezne davčne službe Rusije "O odobritvi koncepta sistema načrtovanja za davčne revizije na kraju samem" z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06/333@. V skladu s spremembami tega dokumenta z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 10. maja 2012 št. nacionalnega gospodarstva in države kot celote, se vsako leto posodobi s podatki najpozneje do 5. maja za preteklo leto. Te podatke je mogoče videti tudi na spletni strani Zvezne davčne službe (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
• Do 25. julija 2017 - pismo Zvezne davčne službe Rusije "O delu komisij davčnih organov o legalizaciji davčne osnove" z dne 17. julija 2013 št. AS-4-2/12722, ki je vsebovalo formule za izračun davčne obremenitve glede na določene davke in določene vrste davčnih režimov. Njegov učinek je bil postopoma preklican (z dopisom Zvezne davčne službe z dne 21. marca 2017 št. ED-4-15/5183@ in z dne 25. julija 2017 št. ED-4-15/14490@).
• Od 25.07.2017 - pismo Zvezne davčne službe Rusije "O delu komisije za legalizacijo davčne osnove in osnove za zavarovalne premije" z dne 25.07.2017 št. ED-4-15/ 14490@, ki ureja postopek dela ustreznih komisij, ki opravljajo analizo dinamike tistih kazalnikov ekonomske dejavnosti zavezancev, od katerih je odvisna stopnja njihove davčne obremenitve. Formule za izračun davčne obremenitve, podobne tistim iz dopisa št. AS-4-2/12722, so podane tudi tukaj (v prilogi 7). V primerjavi z dopisom št. AS-4-2/12722 so v dopisu št. ED-4-15/14490@ dodane določbe glede analize prejetih podatkov v zvezi s poročanjem o zavarovalnih premijah, predloženih Zvezni davčni službi od 2017.

Že sama imena teh dokumentov kažejo na velik pomen obravnavanega kazalnika ne le za Zvezno davčno službo, temveč tudi za davkoplačevalce. V odredbi št. MM-3-06/333@ je v seznamu meril, po katerih se zavezanci izbirajo za revizijo, na 1. mestu navedena davčna obremenitev, v dopisih št. AS-4-2/12722 in št. ED. -4-15 /14490@ ji ni podan le pomemben del besedila, temveč so navedeni tudi njegovi pomeni (št. dopisa AS-4-2/12722) ali primerjalni kazalniki (št. dopisa ED-4- 15/14490@), kar lahko povzroči posebno pozornost dejavnostim pravne osebe ali samostojnega podjetnika posameznika.

Kakšna je davčna obremenitev

Na podlagi formul za izračun, navedenih v zgornjih dokumentih, je davčna obremenitev po pomenu najbližja pojmu "davčna obremenitev". Slednji »Sodobni ekonomski slovar« (Moskva, »INFRA-M«, 2011) navaja 2 pomena in ga opredeljuje kot:

• stopnja preusmeritve sredstev za plačilo davkov, tj. kot relativna vrednost;
• obremenitev iz naslova obveznosti plačila davkov, tj. kot absolutna vrednost.

Prva od teh vrednosti je bolj zanimiva za vrednotenje in primerjalno analizo in prav ta ustreza ideji algoritma za izračun davčne obremenitve, vsebovanega v zgoraj omenjenih dokumentih Zvezne davčne službe z dne Rusija. Tako je davčna obremenitev delež zneska davkov, plačanih za določeno obdobje v kateri koli ekonomski osnovi za isto obdobje, ki nam omogoča oceno vpliva višine plačila davka na dobičkonosnost in dobičkonosnost subjekta, ki se ocenjuje. .

Davčno breme je mogoče izračunati na različnih ekonomskih ravneh:

• za državo kot celoto ali za njene regije;
• po gospodarskih sektorjih države ali regij;
• po skupini podobnih podjetij;
• za posamezne gospodarske subjekte;
• za točno določeno osebo.

Odvisno od ekonomske ravni in namenov izračuna tega kazalnika je lahko njegova osnova na primer:

• prihodki (z ali brez DDV);
• dohodek;
• vir plačila davka (dobiček ali stroški);
• novo ustvarjena vrednost;
• pričakovanega dohodka ali načrtovanega dobička.

Davčna obremenitev kot izračunani kazalnik odraža koncept efektivne davčne stopnje, ki je odstotek dejansko obračunanega davka v davčni osnovi za ta davek. V dopisih št. AS-4-2/12722 in št. ED-4-15/14490@ je ta pojem opredeljen kot davčna obremenitev za pripadajoči davek.

Kdo mora poznati davčno obremenitev?

Davčna obremenitev, izračunana na različnih ekonomskih ravneh, zanima uporabnike na pripadajoči ravni glede na:

• analiza, načrtovanje in napovedovanje gospodarskih razmer v državi ali njeni regiji - za Ministrstvo za finance Ruske federacije, vladne agencije, pristojne za gospodarska vprašanja v Ruski federaciji in sestavnih subjektih Ruske federacije;
• načrtovanje dejavnosti davčne revizije in izboljšanje sistema davčnega nadzora - za Ministrstvo za finance Rusije, Zvezno davčno službo Rusije, Zvezno davčno službo;
• analiza rezultatov vašega dela, ocena tveganj davčnih inšpekcijskih pregledov in napovedovanje prihodnjih aktivnosti – neposredno za davkoplačevalce.

Zvezna davčna služba Rusije v ukazu št. MM-3-06/333@ poziva davkoplačevalce, naj samostojno izračunajo kazalnike, ki služijo kot merilo za davčne organe pri izbiri kandidatov za davčne inšpekcije na kraju samem, in jim obljublja, da bodo ti kazalniki izpolnjeni. ohraniti na ravni industrijskih povprečnih vrednosti:

• velika verjetnost, da v načrt ne bodo vključeni pregledi na kraju samem;
• največjo možno naklonjenost med interakcijo.

Iz teh razlogov je priporočljivo, da davčni zavezanec natančno prebere vsebino glavnih dokumentov o davčnih obremenitvah.

Poleg tega analiza lastnih dejavnosti omogoča odkrivanje vidikov v njih, katerih sprememba ali optimizacija lahko:

• zmanjšati davčno obremenitev;
• pomoč pri izbiri drugačnega režima obdavčitve ali vrste dejavnosti;
• napovedati rezultate dela za prihodnost.

Kako izračunati davčno obremenitev

Vsi zgoraj navedeni dokumenti vsebujejo formule za izračun davčne obremenitve:

• MM-3-06/333@ - za ugotavljanje celotne davčne obremenitve;
• pisma št. AS-4-2/12722 in št. ED-4-15/14490@ - več formul za izračun obremenitve za posamezne davke in vrste režimov.

Odredba št. MM-3-06/333@ določa naslednjo definicijo: skupna davčna obremenitev je razmerje med zneskom davkov, obračunanih po davčnih napovedih, in prihodkom, ugotovljenim po podatkih Goskomstata (tj. po izkazu poslovnega izida, brez DDV). V opombah k tabeli v prilogi je navedeno, da znesek davkov vključuje dohodnino, ne vključuje pa prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje. Hkrati Zvezna davčna služba Rusije v pismu z dne 22. marca 2013 št. ED-3-3/1026@ pojasnjuje, da prispevki v vse zunajproračunske sklade niso vključeni v izračun, ker niso vključen v seznam davkov, ki jih ureja davčni zakonik Ruske federacije. Od začetka leta 2017 ni bilo nobenih sprememb v metodologiji za izračun davčne obremenitve, ker od leta 2017 postopek plačila zavarovalnih premij ureja davčni zakonik Ruske federacije.

Dopis št. AS-4-2/12722 vsebuje naslednja načela za izračun obremenitve:

• Za dohodnino:

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - dohodnina, obračunana za plačilo po prijavi;

Dr - dohodek od prodaje, ugotovljen po prijavi dobička;

Dvn - neposlovni prihodki, ugotovljeni po izkazu poslovnega izida.

• Za DDV (1. način):

NNnds = Nnds / NBrf,

• Za DDV (2. način):

NNnds = Nnds / NBtotal,

VND - DDV, obračunan za plačilo po izjavi;

NBtotal je davčna osnova, opredeljena kot vsota davčnih osnov, prikazanih v razdelkih 3 in 4 obračuna DDV (ruski trg plus izvoz).

• Za samostojne podjetnike:

NNNDFL = NNDFL / DNDFL,

Dohodnina - dohodnina, obračunana za plačilo po napovedi;

Dohodnina - dohodek po napovedi 3-NDFL.

• Za poenostavljen sistem obdavčitve:

NNusn = Nusn / Dusn,

Nusn - poenostavljeni davčni sistem, obračunan za plačilo po izjavi;

Dusn - dohodek po poenostavljenem sistemu obdavčitve.

• Za enotno kmetijsko dajatev:

NNeskhn = Neskhn / Deskhn,

Unskhn - enotni kmetijski davek, obračunan za plačilo po prijavi;

Deskhn - dohodek po enotni napovedi za kmetijski davek.

• Za OSNO:

NNosno = (Nnds + Np) / V,

VND - DDV obračunan za plačilo v obračunu DDV;

Нп - dohodnina, obračunana za plačilo v skladu z izjavo o dobičku;

B - prihodki, ugotovljeni iz izkaza poslovnega izida (tj. brez DDV).

Obstaja opomba k formulam za izračun za samostojne podjetnike, poenostavljeni sistem obdavčitve, enotni kmetijski davek in OSNO, da če davčni zavezanec plača tudi druge davke (zemljišče, vodo, promet, lastnino, davek na pridobivanje mineralov, trošarine, naravne vire), potem dajatve za te davke se upoštevajo pri izračunu. Dohodnine v tem seznamu ni, kar pomeni, da za razliko od formule, določene za izračun skupne davčne obremenitve, ne sodeluje pri oblikovanju podobnega rezultata za posamezne davčne režime.

V dopisu št. ED-4-15/14490@ v primerjavi z besedilom dopisa št. AS-4-2/12722 manjkajo prve 3 formule (obračun dohodnine in 2 obračuna DDV). Preostale formule za izračun v teh dopisih so enake in imajo vsebinsko podobno opombo o upoštevanju zneskov drugih davkov v izračunih, če jih plača zavezanec.

Iz analize formul v zvezi z DDV lahko sklepamo, da v izračunu ni upoštevan DDV davčnega zastopnika, ki po pravilih za izpolnjevanje napovedi za ta davek ni vključen v skupni obračunani znesek. za plačilo.

Številka, izračunana s katero koli od formul, je določena kot odstotek, tj. z množenjem s 100.

Vse zgornje formule so popolnoma različne, vendar vse ustrezajo ekonomskemu pomenu kazalnika davčne obremenitve in imajo pravico do obstoja.

Kakšna je sprejemljiva stopnja davčne obremenitve

Obravnavane formule se uporabljajo za izračun davčne obremenitve v letih 2018–2019.

Davčnim zavezancem, ki nameravajo s tem indikatorjem samostojno ugotavljati tveganje davčnega nadzora na kraju samem, priporočamo naslednje:

• Ugotovite svojo skupno davčno obremenitev in jo primerjajte z enakim kazalnikom za obdobje 2017-2018 za vašo glavno dejavnost iz Priloge št. 3 k naročilu št. MM-3-06/333@.

S čim primerjati svoj kazalnik, če Zvezna davčna služba nima podatkov o vaši panogi, ugotovite.

• Izračunajte dohodninsko obremenitev, pri čemer upoštevajte, da bo nizka številka za proizvodna podjetja nižja od 3%, za trgovske organizacije pa manj kot 1% (pismo št. AS-4-2/12722).
• Preverite delež odbitkov DDV v znesku davka, izračunanega od davčne osnove. Ne sme presegati 89 % (dopis št. AS-4-2/12722).
• Analizirajte dinamiko sprememb kazalnikov davčne obremenitve za pretekla leta in primerjajte podatke o tem z razmerji, ki jih je Zvezna davčna služba navedla v pismu št. ED-4-15/14490@.

Če obstajajo znatna odstopanja od teh številk v smeri, ki ni ugodna za davkoplačevalca, je treba preveriti podatke, vključene v izračun, za napake in, če so pravilni, pripraviti argumente za zvezno davčno službo, ki pojasnjujejo razloge za nizko davčno obremenitev. To so lahko na primer:

• nepravilno določena šifra dejavnosti;
• začasne težave pri izvajanju;
• povečani stroški, povezani s povišanjem cen s strani dobaviteljev;
• izvajanje naložb;
• ustvarjanje zaloge blaga;
• razpoložljivost izvoznih operacij.

Rezultati

Davčna obremenitev je kazalnik, ki je precej pomemben ne le za davčne organe (zanje igra pomembno vlogo pri odločitvi za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem), ampak tudi za samega davčnega zavezanca. Najnovejša analiza tega kazalnika omogoča izbiro v prid uporabe enega ali drugega sistema obdavčitve in oceno tveganja pozorne pozornosti Zvezne davčne službe na podatke predloženih poročil. Obstaja več formul za izračun davčne obremenitve, vendar se za namene davčne analize najpogosteje uporablja razmerje, ki je delež obračunanega(-ih) davka(-ov) za plačilo v znesku prejetega dohodka v ustreznem obdobju.

Kakšna je davčna obremenitev, kako jo izračunati in kakšna je njena vloga pri poslovanju? Povedali vam bomo v našem članku.

Koeficient davčne obremenitve: kaj je in kako se izračuna

Davčna obremenitev je eden izmed pokazateljev finančne stabilnosti podjetja. Davčna obremenitev je lahko absolutna vrednost – to je natančna številka, breme plačevanja davkov. Lahko je tudi relativno – to je odstotek sredstev, ki jih podjetje od svojih prihodkov nameni za plačilo davkov. Za izračun relativne obremenitve morate znesek davka na podjetje za leto deliti z zneskom prihodka za to leto. To je relativni kazalnik, ki ga Zvezna davčna služba uporablja pri pripravi načrta inšpekcijskih pregledov na kraju samem. Podjetja, katerih davčna obremenitev je nižja od povprečja panoge, tvegajo, da bodo končala na »seznamu osumljenih«.

Banke pri analizi tveganj uporabljajo kazalnike davčne obremenitve. Davčna obremenitev seveda ni edini kriterij pri preverjanju plačilne sposobnosti (kazalcev je še okoli 80), je pa pomemben. Velika davčna obremenitev običajno pomeni, da ima podjetje lahko nizko donosnost. Za izračun tega razmerja je treba podatke o prihodkih vzeti iz računovodskih izkazov (vrstica 2110), davke za leto - iz davčnega poročanja.

Stopnja davčne obremenitve = znesek vaših davkov za leto / prihodek za leto × 100 %

• za državo ali regije;
• po vrsti industrije;
• po skupinah podjetij, ki imajo podobno vrsto dejavnosti kot vi;
• za določene gospodarske subjekte;
• na osebo.

Osnova za izračun se lahko spreminja glede na stopnjo: to so lahko prihodki z ali brez DDV, prihodki podjetja, stroški oziroma dobiček, načrtovani prihodki/dobiček.

Koeficient davčne obremenitve in panožno povprečje

Koeficient davčne obremenitve je odvisen od vrste gospodarske dejavnosti podjetja: za vsako vrsto se na zakonski ravni individualno določi določena povprečna vrednost. Lahko se zgodi, da je ERR vašega podjetja nižji od povprečja panoge. To ni vedno dobro: davčni organi lahko pridejo k vam. »Pod povprečjem« pomeni, da obstaja zelo realna možnost, da plačate manj davkov kot drugi akterji v industriji. Ali pa imate napake v izračunih.

Če želite izvedeti povprečje v panogi, vam ni treba iti ali poklicati davčnega urada - vse informacije so objavljene na spletni strani Zvezne davčne službe, davčni uradniki pa jih vsako leto objavijo do 5. maja naslednjega leta.

Davčna obremenitev za dohodnino in DDV

Dohodninsko obremenitev je mogoče ugotoviti na podlagi podatkov iz davčne napovedi.

Obremenitev z dohodnino = (ves obračunani davek / (prihodki + prihodki iz neoperativne dejavnosti)) × 100 %

Podatek, manjši od 2-3 %, pomeni, da je vaša davčna obremenitev nizka.

Breme DDV = (odbitki DDV / obračunani DDV) × 100 %

Vrednosti za odbitke in obračunani DDV je treba vzeti za pretekla štiri četrtletja. Znesek odbitkov, ki ne presega 89%, se šteje za normalno.

Obremenitev z DDV = DDV / davčna osnova za domači trg × 100 %

Davčno osnovo za domači trg lahko pridobite iz seštevka vrstic 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, stolpec 3 razdelka 3 obračuna DDV. Za trgovske družbe mora biti razmerje med zneskom DDV in davčno osnovo več kot 1%, za druge - od 3%.

Na spletni strani Zvezne davčne službe je na voljo davčni kalkulator za izračun davčne obremenitve. Organizacije na OSNO ga lahko uporabljajo. Zdaj lahko z njegovo pomočjo enostavno izračunate svojo davčno obremenitev za obdobje 2015–2017 in jo primerjate s povprečjem panoge. V primeru neskladij je vredno vnaprej pripraviti pojasnila, da jih na zahtevo posredujete davčnim organom.

Kaj se je spremenilo v letu 2019

Kazalniki davčne obremenitve za leto 2018, ki bodo pomembni za načrtovanje revizij v letu 2019, so določeni v Dodatku št. 3 k Odredbi št. MM-3-06/333@ Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007, kot spremenjeno 24. maja 2019. Za vsako vrsto dejavnosti je določen drugačen indikator obremenitve v skladu z OKVED2. Zgodi pa se, da podjetje na seznamu ne najde svoje vrste dejavnosti. Za takšno situacijo je Zvezna davčna služba zagotovila poseben postopek ukrepanja, opisan v pismu št. GD-3-1/5806@ z dne 22. avgusta 2018 - za primerjavo morate vzeti stopnjo davčne obremenitve v Ruski federaciji, in ne v industriji.

Letos ima davčni urad pravico preveriti vaše podatke za pretekla tri leta, zato morate natančno primerjati trenutne obremenitve s preteklimi leti. Če pride do velikega odstopanja, vas bodo verjetno prosili, da pojasnite razlog ali naročili pregled.

Želite hitro izračunati in plačati davke? Oblačna spletna storitev Kontur.Accounting vam omogoča, da vse potrebno poslovanje opravljate preko interneta. 14 dni brezplačno spoznavajte zmožnosti storitve, vodite evidence, obračunavajte plače, poročajte preko spleta in delajte v storitvi skupaj s sodelavci.

Cilj gospodarske dejavnosti katere koli poslovne enote je maksimiranje dobička. Zato si tako podjetja kot podjetniki pogosto prizadevajo zmanjšati davčno obremenitev poslovanja. Vendar pa v določenih okoliščinah zniževanje davkov postane nezakonito in posledično se lahko davkoplačevalec sooči z resnimi globami, kaznimi in celo kazensko odgovornostjo.

V resoluciji plenuma vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 št. 53 "O presoji arbitražnih sodišč o upravičenosti prejemanja davčne ugodnosti davčnega zavezanca" je mogoče najti opredelitev nevarnih načinov. optimizirati (minimizirati) davčno obremenitev. Davčne optimizacije ni mogoče šteti za upravičeno, če jo je davčni zavezanec prejel izven zveze z izvajanjem dejanske poslovne ali druge gospodarske dejavnosti.

Težave se bodo pojavile tudi, če bo davčni organ dokazal, da so dejavnosti davčnega zavezanca, z njim soodvisnih ali povezanih oseb usmerjene v opravljanje poslov v zvezi z davčnimi ugodnostmi, predvsem z nasprotnimi strankami, ki ne izpolnjujejo svojih davčnih obveznosti. Z drugimi besedami, če je davčni zavezanec sklenil številne transakcije s podjetji, ki so kršila davčno zakonodajo in niso plačala davkov.

To je pomembno! Medtem pa pravico davkoplačevalca do zmanjšanja davčne obremenitve zagotavlja tudi Ustavno sodišče Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Ustavno sodišče Ruske federacije) (Odločba št. 9-P z dne 27. maja 2003 "V primeru o preverjanju ustavnosti določb 199. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije v zvezi s pritožbami državljanov P.N. Beletskega, G.A. Nikove, R.V. Rukavišnikova, V.L. Sokolovskega in N.I. Vendar pa Ustavno sodišče Ruske federacije podpira le pravne metode, to je, da priporoča izbiro zakonitih davčnih ugodnosti, odlogov, obročnih načrtov, najbolj donosnih oblik podjetniške dejavnosti, organizacijske in pravne oblike, davčnega režima itd.

Ko govorimo o zakonskih pravicah davčnega zavezanca, takoj naštejmo načine davčne optimizacije, ki jih dovoljuje zakon - davčne olajšave za različne davke in pristojbine. Na primer, ničelna stopnja DDV velja za organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve. Podjetja, ki prodajajo storitve prevoza potnikov in prtljage, imajo tudi 0-odstotno stopnjo DDV, pod pogojem, da je kraj odhoda (namembni kraj) potnikov in prtljage zunaj ozemlja Ruske federacije, pri registraciji prevoza na podlagi enotnega mednarodni prevozni dokumenti. Ali pa bodo na primer v letu 2011 za mala podjetja, kmetijske pridelovalce, organizacije, ki zaposlujejo delo invalidov, IT podjetja, samostojne podjetnike posameznike - rezidente tehnološko-inovacijskega posebnega gospodarskega prostora, zaračunali prednostne zavarovalne premije v višini 14 % namesto 34 %. območje in univerze (Zvezni zakon z dne 16. oktobra 2010 št. 272-FZ „O spremembah zveznega zakona „O zavarovalnih prispevkih v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, Zvezno obvezno zdravstveno zavarovanje“). Sklad in teritorialni skladi obveznega zdravstvenega zavarovanja" in 33. člen zveznega zakona "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji."

Poleg neposrednih davčnih ugodnosti lahko davkoplačevalci za določeno obdobje prejmejo nekatere davčne olajšave (poglavje 9 Davčnega zakonika Ruske federacije):

sprememba roka plačila davka v obliki odloga ali obročnega plačila;

investicijski davčni dobropis.

Pri analizi gospodarske dejavnosti katere koli organizacije ima pomembno vlogo ocena davčnih obveznosti, ki omogoča ugotavljanje, kako obremenjujoč je obstoječi davčni sistem za gospodarski subjekt in kolikšen delež sredstev pritegnejo plačila v proračuna, torej za določitev davčne obremenitve podjetja.

Pozor! Davčna obremenitev je ocenjeni skupni znesek denarja, ki ga mora vlagatelj, ki izvaja investicijski projekt (zvezni, plačati v obliki uvoznih carin in prispevkov v državne zunajproračunske sklade (razen prispevkov v pokojninski sklad Ruske federacije). Zakon z dne 25. februarja 1999 št. 39-FZ "O investicijskih dejavnostih v Ruski federaciji, ki se izvajajo v obliki kapitalskih naložb"; s spremembami 23. julija 2010).

Ta definicija se uporablja pri ocenjevanju davčne obremenitve določenega investicijskega projekta in ima številne pomanjkljivosti:

1) pri ocenjevanju se uporablja samo kvantitativna vrednost, absolutna vrednost, brez upoštevanja razmerij z drugimi kazalniki finančne in gospodarske dejavnosti;

2) prispevki v pokojninski sklad Ruske federacije so izključeni iz izračuna, čeprav trenutno predstavljajo pomemben delež stroškov podjetja in so največje plačilo, obračunano iz sklada plač. Zato je za popolno uporabo te opredelitve treba nekaj pojasniti in prilagoditi.

To je pomembno! Organizacije morajo izračunati svojo davčno obremenitev, da razumejo, v kolikšni meri njihove dejavnosti in plačevanje davkov pritegnejo pozornost davčnih organov, ki se lahko odločijo za izvedbo davčne revizije na kraju samem.

Ocena davčne obremenitve

Enotne metodologije za izračun davčne obremenitve ni. Davčna obremenitev se ocenjuje z različnimi metodami in pristopi.

To je zanimivo! V splošnem se metode za ugotavljanje davčne obremenitve davčnega zavezanca razlikujejo po naboru uporabljenih davkov in prispevkov. Pomembno vlogo ima tudi osnovni kazalnik, na katerega je mogoče »povezati« izračunane kazalnike, torej z njim primerjati skupni znesek davkov za obračunsko obdobje.

Glavni vir informacij pri ugotavljanju višine davčne obremenitve so davčni in računovodski podatki. Treba je opozoriti, da temeljijo na različnih regulativnih pravnih okvirih: računovodstvo se izvaja v skladu z zveznim zakonom z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" (s spremembami 28. septembra 2010), računovodskimi predpisi. , in metodološke usmeritve , računovodske usmeritve; Davčna osnova temelji na davčnem zakoniku Ruske federacije in ukazih Ministrstva za finance Rusije in Zvezne davčne službe Rusije, ki pojasnjujejo nekatere norme. Posledično so možna neskladja, ki imajo za posledico trajne ali odložene davčne obveznosti in terjatve.

Odraz obveznosti za davke in pristojbine, ki se plačujejo proračunu in izvenproračunskim skladom, se pojavi na kontih 68 "Obračuni za davke in pristojbine", 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost", 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljena sredstva" (Plan računovodstva). računi o finančnih in gospodarskih dejavnostih organizacije, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n s spremembami 8. novembra 2010).

Kredit računov 68 in 69 odraža zneske davkov, pristojbin in socialnih prispevkov, ki jih je organizacija obračunala za določeno obdobje. V breme računov 68 in 69 bodo prikazani dejansko plačani zneski za obdobje, pa tudi davčne olajšave, ki so predvidene za nekatere vrste davkov. Pojasnila k računu 68 kažejo, da se analitično računovodstvo za ta račun izvaja po vrstah davka. Končno kreditno stanje na teh računih prikazuje dolg organizacije do proračunov različnih ravni in zunajproračunskih skladov na določen datum. Ta dolg se oblikuje na račun podjetja. Davčni računovodski registri se uporabljajo za povzemanje informacij.

Spremembe davčne obremenitve nastajajo pod vplivom metod davčnega načrtovanja. Njihovo teoretično povezanost in vpliv bomo obravnavali v obliki konkretnih ukrepov davčne optimizacije (Tabela 1).

Tabela 1. Razmerje med metodami davčne optimizacije in stopnjami davčnega tveganja

Metode za izračun in optimizacijo davčne obremenitve

Izračun davčne obremenitve ima lahko za organizacijo še en pomemben cilj – napovedovanje davčne obremenitve za prihodnje obdobje. Za velika podjetja je pomembno zagotoviti davčno obremenitev v prihodnjih obdobjih. Pomembno je oceniti, koliko davkov bo morala plačati organizacija, na primer s širitvijo dejavnosti.

Dodatno lahko izračunate delež davkov v prihodkih, dobiček, davki na plače v skladu plač itd. Vse to naj bi organizaciji pomagalo pri davčnem načrtovanju prispevkov v proračun. Ob tem je pomembno poskrbeti tudi za različna davčna tveganja, ki lahko vplivajo na povečanje davčne obremenitve.

Davčne oblasti izračunajo davčno obremenitev zelo preprosto in v povprečju tako, da vse davčne olajšave delijo s prihodki davkoplačevalca. Toda obstajajo tudi druge metode. Na primer, lahko pojasnite metodologijo Zvezne davčne službe Rusije in pridobite naprednejšo formulo:

Davčna obremenitev = Znesek plačanih davkov po poročevalskih podatkih v letu × 100 % / Znesek računovodskih prihodkov v letu brez DDV in trošarin.

Pri uporabi vsake tehnike se pojavi veliko spornih vprašanj. Na primer, ali je treba v davčno obremenitev vključiti posredne davke ali dohodnino.

Poskusimo izpostaviti več zanimivih tehnik.

1. metoda. Splošno sprejeta metoda za določanje davčne obremenitve organizacij je postopek izračuna, ki ga je razvilo Ministrstvo za finance Rusije, po katerem je stopnja davčne obremenitve razmerje med vsemi davki, ki jih plača organizacija, in prihodki, vključno s prihodki od druge prodaje. :

NN = (NP / (V + VD)) × 100 %

NP - skupni znesek vseh plačanih davkov;

B — prihodki od prodaje izdelkov (dela, storitev);

ND - neposlovni prihodki.

Žal ta izračun ne omogoča ugotavljanja vpliva sprememb davčne strukture na kazalnik davčne obremenitve. Davčna obremenitev, izračunana po tej metodi, označuje le davčno intenzivnost proizvodov (del ali storitev), ki jih proizvede gospodarski subjekt, in ne daje realne slike davčne obremenitve davčnega zavezanca.

Metoda 2. Obstaja še ena metodologija, ki jo predlaga E. A. Kirova v članku »Metodologija za določanje davčne obremenitve poslovnih subjektov«, po kateri:

znesek plačanih davkov in vplačil v zunajproračunske sklade se poveča za znesek zaostalih plačil davkov. Z drugimi besedami, davčno breme ne določajo davki, ki jih plača organizacija, temveč znesek davkov, ki jih je treba plačati, to je znesek obračunanih plačil;

dohodnina ni vključena v znesek davkov, saj jo plačajo zaposleni v organizaciji, sama organizacija pa samo nakazuje plačila;

znesek posrednih davkov, ki jih je treba prenesti v proračun, je pri izračunu vključen v plačila davka, saj pomembno vplivajo na finančno stabilnost organizacije;

višina davkov je povezana s proizvodnimi stroški novonastale organizacije, ki so opredeljeni kot razlika med dodano vrednostjo in amortizacijo. Po besedah ​​Kirove se davčna obremenitev deli na absolutno in relativno. Absolutna davčna obremenitev je vsota plačil davkov in plačil v zunajproračunske sklade, ki jih prenese organizacija, in se izračuna na naslednji način:

ANN = NP + VP + ND,

kjer je ANN absolutna davčna obremenitev;

NP - davčna plačila, ki jih plača organizacija;

VP - plačana plačila v zunajproračunske sklade;

ND - zamude pri plačilih.

Vendar pa absolutna davčna obremenitev odraža le višino davčnih obveznosti poslovnega subjekta in ne upošteva teže davčne obremenitve. Za določitev stopnje davčne obremenitve Kirova predlaga uporabo kazalnika relativne davčne obremenitve, ki se izračuna kot razmerje med absolutno davčno obremenitvijo in novo ustvarjeno vrednostjo. Z drugimi besedami, znesek plačila davka je povezan z viri njihovega plačila.

Novo ustvarjena vrednost proizvodov organizacije se določi na naslednji način:

VSS = B - MZ - A + VD - VR

VSS = OT + NP + VP + P,

kjer je VSS na novo ustvarjena vrednost;

B - prihodki od prodaje proizvodov, del ali storitev (vključno z DDV);

MZ - materialni stroški;

A - amortizacija;

ND - neposlovni prihodki;

VR - neposlovni stroški (brez plačila davka);

OT - prejemki;

NP - plačila davka;

VP - vplačila v zunajproračunske sklade;

P je dobiček organizacije.

V tem primeru se relativna davčna obremenitev določi po formuli:

ONN = (ANN / VSS) × 100 %.

Kot pozitivno lahko omenimo naslednje: na višino novo ustvarjene vrednosti ne vplivajo plačani davki. Poleg tega so v izračun vključena vsa plačila davka, ki jih neposredno plača organizacija. Poleg tega objektivnost izračuna ni odvisna niti od panoge niti od velikosti podjetja.

Vendar pa pri uporabi te metode ni mogoče kvalitativno napovedati sprememb kazalnika glede na spremembe števila davkov, njihovih stopenj in ugodnosti.

3. metoda. Drug zanimiv način za izračun obremenitve predlaga M. I. Litvin v članku "Davčna obremenitev in ekonomski interesi podjetij." Metodologija vključuje kazalnike, kot so število davčnih plačil, njihova struktura in mehanizem zbiranja. Znesek plačila davka vključuje vse davke, ki jih plača organizacija, ob upoštevanju dohodnine.

NN = ( SUM(NP + VP) / SUM IS) × 100%,

kje SUM(NP + VP) - znesek obračunanih davkov in plačil v zunajproračunske sklade;

SUM IP je znesek vira sredstev za plačilo davkov.

Litvin predlaga izračun davčne obremenitve za zgornje skupine davkov glede na ustrezen vir plačila. Skupni kazalnik za vse davke je dodana vrednost (DV), ki se izračuna na naslednji način:

DS = V - MZ

DS = OT + NP + VP + P + A.

Ta metoda izračuna davčne obremenitve ima praktičen pomen, saj nam omogoča, da določimo delež davkov v prihodkih organizacije, dobičku in plačah, amortizaciji, davkih in čistem dobičku v vsakem rublju ustvarjenih izdelkov. Negativna točka je, da je dohodnina vključena v davke, čeprav organizacija deluje kot davčni agent.

Obstajajo tudi bolj zapletene metode, vendar je treba po avtorjevem mnenju najprej izračunati obremenitev, kot svetuje davčna uprava, šele nato za namene, na primer notranje revizije, vzeti natančnejše kazalnike. upoštevati.

4. metoda. Naslednja metodologija nam omogoča določitev davčne obremenitve v odvisnosti od vrste proizvodnje, ki se spreminja glede na nihanje stroškov materialnih virov, dela ali amortizacije. Davčna obremenitev je opredeljena kot delež dodane vrednosti, prenesen na državo, davki pa so povezani z virom njihovega plačila. Dodana vrednost se izračuna po naslednji formuli:

DS = A + (OT + SV) + DDV + P,

kjer je DS dodana vrednost;

A - amortizacija;

OT - prejemki;

SV - zavarovalne premije;

DDV - davek na dodano vrednost;

P - dobiček.

Prihodek se določi kot vsota dodane vrednosti in materialnih stroškov po formuli:

B = DS + MZ.

Ta tehnika vključuje uporabo naslednjih strukturnih koeficientov:

— delež plač v dodani vrednosti (vključno z dajatvami plač), izračunan po formuli:

Do od = (OT + zavarovalne premije) / DS;

— delež amortizacije v dodani vrednosti, izračunan po formuli:

K a = A / DS;

— delež dodane vrednosti v bruto prihodku, izračunan po formuli:

K o = DS / V.

V skladu z veljavnim sistemom obdavčitve organizacija plačuje naslednje glavne davke:

— DDV (obračunan po stopnji 18 %):

DDV = (DS / 118%) × 18% = 0,153DS;

— zavarovalne premije:

Zavarovalne premije = (DS / 134 %) × 34 % × K od = 0,254DS × K od;

— dohodnina:

Dohodnina = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K od × DS = 0,096DS × K od;

- dohodnina:

N pr = 0,20 × (1 - DDV - K iz - K a) × DS = 0,20DS × (0,847 - K iz - K a).

Znesek osnovnih davkov, ki jih plača organizacija, nam omogoča, da določimo davčno obremenitev kot delež dodane vrednosti, ki jo organizacija porabi za plačila davka, po formuli:

NN = DDV + Zavarovalne premije + Np + Npr.

Tako je po tej metodi višina davkov korelirana z dodano vrednostjo, torej z virom dohodka, vendar je v izračun vključena dohodnina in ni upoštevan vpliv davka na nepremičnine, plačila za uporabo naravne vire in zemljiški davek.

5. metoda. Obstaja tehnika, ki je modifikacija prejšnje. Njegova glavna načela so naslednja.

Izračun vključuje vsa plačila davka, ki jih organizacija prenese v proračun in zunajproračunske sklade, to je zneske plačil, ki niso bili izvršeni, ampak so bili obračunani, saj se določitev davčne obremenitve na podlagi zneskov dejansko plačanih davkov zmanjša realna višina davčne obremenitve zaradi morebitnega neskladja iz enega ali drugega razloga v obračunanih in dejansko prenesenih zneskih po plačilih davka.

Dohodnina ni vključena v izračun, ker ni povezana z davčno obremenitvijo organizacije, saj je davčni zastopnik.

Dodana vrednost izdelkov, izračunana po formuli:

DS = B - MZ,

je skupni imenovalec, s katerim so povezana plačila davka.

Poleg zgornjih koeficientov (plače in amortizacija) ta metodologija vključuje dodatne strukturne koeficiente:

delež davkov, ki se pripišejo proizvodnim stroškom, razen zavarovalnih premij (ker so že vključene v plačni koeficient), v dodani vrednosti, izračunan po formuli:

K o = N ss / DS,

kjer je N ss znesek davkov, povezanih s stroški proizvodnje;

- delež davkov, povezanih z neposlovnimi stroški in zmanjšanjem dobička organizacije pred obdavčitvijo (davek na nepremičnine, oglaševanje itd.), Izračunan po formuli:

K npr = N pr / DS,

kjer je N pr znesek davkov v zvezi z neposlovnimi stroški.

Izračun DDV in zavarovalnih premij se izvede podobno kot prejšnja metoda po formuli:

DDV = (DS / 118%) × 18% = 0,153DS,

Zavarovalne premije = (DS × K iz / 134 %) × 34 % = 0,254DS × K iz.

Formula za določitev davka od dohodkov pravnih oseb mora biti prilagojena znesku davkov, ki se pripišejo proizvodnim stroškom in plačajo iz dobička organizacije:

N pr = 0,20 × (DS - DDV - (OT + zavarovalne premije) - A - N ss - N pr).

Z uporabo zgornjih strukturnih koeficientov lahko formulo za določitev davka od dohodkov pravnih oseb transformiramo na naslednji način:

N pr = 0,20 × DS × (0,847 - K od - K a - K nss - K npr).

Skupna davčna obremenitev se določi kot znesek davkov, ki jih je treba plačati, po formuli:

NN = DDV + Zavarovalne premije + N pr + N ss + N pr.

Iz zgoraj navedenih razlogov je dohodnina izključena iz izračuna.

Poleg tega ta metodologija predvideva tudi uporabo koeficienta dviga gotovine, ki je razmerje med obračunanimi plačili davka in finančnimi sredstvi, ki jih organizacija dejansko prejme, in se izračuna po formuli:

NN = (NP / DS - KB) × 100 %

kjer NP - obračunani davki v proračun in zunajproračunske sklade (brez dohodnine);

DS - znesek sredstev, ki jih je organizacija prejela v obdobju poročanja;

CB - izposojena sredstva (posojila), ki jih je organizacija pritegnila v obdobju poročanja.

Za optimalno davčno načrtovanje mora organizacija vsaj enkrat na šest mesecev izračunati davčno obremenitev svoje dejavnosti. Po izračunu takšnega kazalnika se lahko organizacija odloči na primer za optimizacijo obdavčitve z uporabo ugodnosti, ki jih določa zakon. Ta članek obravnava eno od metod za izračun davčne obremenitve, ki jo priporočajo uradni organi.

Ugotovimo vpliv davkov, ki jih plača organizacija, na učinkovitost dejavnosti Agrotorgservice LLC.

PRIMER

Za oceno davčne obremenitve družbe Agrotorservis LLC bomo izvedli primerjalno davčno analizo. Davčna analiza bo izvedena v dveh fazah.

Prva stopnja davčna analiza je analiza absolutne davčne obremenitve Agrotorgservisa doo.

Če želite to narediti, upoštevajte dinamiko zneskov davkov in pristojbin družbe Agrotorgservis LLC za obdobje 2009–2010. (tabela 2).

Tabela 2. Davki, ki jih je plačal Agrotorservis LLC v letih 2009-2010.

Kot je razvidno iz tabele. 2 je skupni znesek davkov, plačanih v letu 2010, znašal 7082 tisoč rubljev, kar je 1581 tisoč rubljev. več kot v letu 2009. Stopnja rasti celotnega zneska davkov je bila 128,7-odstotna. Najvišje stopnje rasti so opazili pri davku od dohodka - 172,4% (ali 473 tisoč rubljev), kot tudi pri dohodnini - 170,9% (ali 502 tisoč rubljev).

Zvišanje dohodnine pojasnjujejo s povečanjem obsega dejavnosti in povečanjem obdavčljivega dobička. Dohodnina se je povečala zaradi povečanja sklada plač in zmanjšanja števila zaposlenih.

Tabela 3. Davčna struktura Agrotorgservis LLC v letih 2009-2010.

Kot je razvidno iz tabele. 3 DDV zavzema največji delež v strukturi davka. Njegov delež je v letu 2010 znašal 34,1 % vseh plačil podjetja, kar je 5,7 % manj kot v letu 2009.

Delež enotne socialne dajatve (prispevki za zavarovanje) v letu 2010 znaša 26,3 %, kar je 2,1 % manj kot v letu 2009. Delež dohodnine se je v letu 2010 povečal za 4 % in je znašal 15,9 %. Tudi dohodnina se je v letu 2010 povečala za 4,2 % in predstavlja 17,1 % delež.

Davek od premoženja zavzema najmanjši delež v strukturi vplačil davka in je v letu 2010 znašal 6,7 %, kar je 0,4 % manj kot v letu 2009. Tako se je v letu 2010 v primerjavi z letom 2009 povečal znesek davka od dohodkov fizičnih oseb in dohodnina vodila do povečanja teh davkov v strukturi.

Na podlagi prve stopnje davčne analize je bilo mogoče ugotoviti, da podjetje največ bremeni s plačilom DDV, pa tudi enotne socialne dajatve.

Druga stopnja primerjalna davčna analiza je analiza relativne davčne obremenitve podjetja.

Da bi to naredili, bomo davke, ki jih plača podjetje, združili po vrstah virov plačila davčnih sredstev (tabela 4).

Tabela 4. Struktura davčnega bremena Agrotorgservice LLC, odvisno od vira plačila davkov in pristojbin v letih 2009-2010.

Kot je razvidno iz tabele 4, je struktura davčne obremenitve glede na vir plačila davka predstavljena v 4 skupinah.

Največji delež zavzemajo davki, vključeni v lastno ceno. Njihov delež je v letu 2010 znašal 43,3 %, kar je za 2,2 % več kot v letu 2009. Delež posrednih davkov je 34,1 %, kar je za 5,7 % manj kot v letu 2009.

Izračun strukture davčnega bremena glede na vir plačila davkov in pristojbin je potreben za izračun analitičnih koeficientov davčnega bremena. Izračunajmo te kazalnike (tabela 5).

Tabela 5. Analitični koeficienti davčne obremenitve Agrotorgservis LLC v letih 2009-2010.

Dobljeni analitični koeficienti predstavljajo stabilne kvantitativne značilnosti, katerih dinamika nam omogoča, da sklepamo o trendih, ki so se razvili v sistemu obdavčitve podjetij. Kot je razvidno iz tabele, se je razmerje med zneskom posrednih davkov in prihodki v letu 2010 zmanjšalo za 6,9 % (100 % - 93,1 %). To dinamiko lahko opazimo tudi v zvezi z zneski davkov in pristojbin, obračunanih na čisti dobiček. Preostali količniki kažejo na povečanje davčne obremenitve v letu 2010 glede na leto 2009.

Na podlagi izračunanih koeficientov lahko sklepamo, da se je na splošno davčna obremenitev v letu 2010 povečala. To je mogoče pojasniti z zmanjšanjem dolga podjetja za davke in pristojbine z 204 tisoč rubljev. do 29 tisoč rubljev. (vrstica 624 pasive bilance stanja). Splošni koeficient davčne obremenitve prihodkov kaže, da za vsakih 100 rub. davki v letu 2010 so znašali 3.167 rubljev. prihodki od prodaje. Poleg tega je iz podatkov tabele razvidno, da se je davčna obremenitev prihodkov v letu 2010 povečala za 108,7 %. Tako lahko na podlagi izračunanih podatkov sklepamo, da je davčna obremenitev družbe Agrotorservis LLC na splošno sprejemljiva.