Ur redovisningssynpunkt och upprättande av finansiella rapporter anses organisationens egendom vara dess tillgångar, vilket återspeglas i avsnitt I "Anläggningstillgångar" och avsnitt II "Omsättningstillgångar" i balansräkningen (). Hur beräknar man det genomsnittliga årliga värdet av fastighet?

Beräkning av medelvärdet av fastigheten för rapportperioden

Den enklaste formeln för att beräkna medelvärdet av egendom (IAV) för rapportperioden ser ut så här:

där I N är värdet på fastigheten i början av rapporteringsperioden;

Och K - värdet på fastigheten i slutet av rapportperioden.

Vid beräkning av fastighetens genomsnittliga årsvärde beaktas följaktligen värdet i början och slutet av året.

Förfarandet för att beräkna det genomsnittliga årliga värdet av fastigheten, liksom värdet på fastigheten för alla andra rapporteringsperioder (vecka, månad, kvartal, etc.), beror på syftet med beräkningen.

Till exempel kan medelvärdet av fastighet beräknas genom att analysera omsättningen. För att fastställa i slutet av året kan det genomsnittliga årliga värdet av tillgångar beräknas baserat på balansräkningsdata.

Genomsnittligt årligt värde av fastighet i balansräkningen

Det genomsnittliga årliga värdet av fastigheter i balansräkningen (I SRB) kommer att bestämmas enligt följande (Finansdepartementets förordning av den 2 juli 2010 nr 66n):

Där rad 1600 N är saldot på rad 1600 i balansräkningen den 31 december föregående år;

Rad 1600 K - saldot på rad 1600 i balansräkningen per den 31 december redovisningsåret.

I detta fall kan den genomsnittliga kostnaden beräknas både i förhållande till hela organisationens egendom och dess individuella typer. Till exempel, för att bestämma omsättningen av fordringar, beräknas den genomsnittliga kostnaden baserat på fordringar, och, till exempel, för att bestämma kapitalintensiteten eller kapital-arbetskvoten, tas den genomsnittliga kostnaden för anläggningstillgångar.

Genomsnittligt årsvärde på fastighet för beräkning av fastighetsskatt

I vissa fall regleras förfarandet för beräkning av den genomsnittliga årskostnaden. Exakt så är läget när man fastställer den genomsnittliga årliga kostnaden för anläggningstillgångar vid beräkning av fastighetsskatt. Vi tillhandahåller beräkningsformeln i ett separat avsnitt.

Elena Popova, Statsrådgivare till Ryska federationens skattetjänst, 1:a rang

Ryska och utländska organisationer måste beräkna och betala skatt på vissa typer av egendom. Det är sant att de senare bör göra detta endast om de arbetar i Ryssland genom permanenta uppdrag eller har fastigheter på dess territorium. Detta förfarande följer av punkterna 1–3 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag.

Artikeln innehåller exempel på beräkning av fastighetsskatt.

Beräkningsförfarande

Vid beräkning av fastighetsskatt, använd följande algoritm:
1) fastställa vilken egendom som behöver beskattas;
2) kontrollera om förmåner kan tillämpas;
3) fastställa grunden för skattens beräkning;
4) ta reda på vilka skattesatser skatten beräknas;
5) beräkna hur mycket skatt som ska betalas till budgeten.

Vad ska man skatta på egendom

Som en allmän regel betalar ryska organisationer skatt på egendom som återspeglas i redovisningen som en del av anläggningstillgångar. Dessa kan vara de objekt som tillhör organisationen som äganderätter, och de som tas emot för tillfälligt innehav, användning, förfogande samt för förtroendeförvaltning eller gemensamma aktiviteter. Till exempel betalas skatt på uthyrd egendom vanligtvis av den person på vars balansräkning den är upptagen. Och detta kan vara antingen hyresvärden eller hyrestagaren.

Ett särskilt förfarande föreskrivs endast för fastighetsobjekt, vars beskattningsunderlag är matrikelvärdet. För det första ska fastighetsskatt betalas på bostadshus, även om dessa objekt inte återspeglas i bokföringen som en del av anläggningstillgångar. Och för det andra, om "matrikelobjekt" inte överförs till förtroendeförvaltning eller koncession, måste endast deras ägare eller organisationer som äger denna fastighet med rätt till ekonomisk förvaltning betala fastighetsskatt för dem.

Allt detta följer av bestämmelserna i punkt 1 i artikel 374, stycke 3 i punkt 12 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag.

Till föremål som ska betalas skatt räknas både lös och fast egendom. Det är sant, med vissa reservationer.

Det finns två kategorier av anläggningstillgångar som du inte behöver betala skatt på.

Först kategori– Det här är förmånsegendom. Referenstabeller över federala förmåner (de gäller alla) och regionala förmåner (för anläggningar i vissa territorier) hjälper dig att ta reda på vilka förmåner du kan använda.

Andra kategorin– detta är egendom som inte är erkänd som föremål för beskattning. Till exempel är dessa anläggningstillgångar som ingår i den första eller andra avskrivningsgruppen enligt klassificeringen godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av 1 januari 2002 nr 1. Den fullständiga listan finns i punkt 4 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag.

Uteslut förmånsegendom från beräkning av beskattningsunderlaget, men det måste ändå anges i deklarationen eller beräkningen av förskottsbetalningar. Inkludera först värdet av förmånsegendomen i kolumn 3 i sektion 2 i deklarationen, och spegla sedan det separat i kolumn 4 i sektion 2. Egendom som inte är erkänd som föremål för beskattning (specificeras i styckena 1–8 i stycket. 4 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag) i kolumnerna 3 och 4 behöver inte återspeglas. Fasta tillgångar som ingår i den första eller andra avskrivningsgruppen enligt klassificeringen godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av den 1 januari 2002 nr 1, måste återspeglas på rad 210 i avsnitt 2 i beräkningen av förskottsbetalningar och på rad 270 i avsnitt 2 i deklarationen.

Sammansättningen av skatteobjekt för utländska organisationer med fast driftställe i Ryssland liknar den som ges för ryska organisationer. De är skyldiga att föra register över anläggningstillgångar enligt reglerna för rysk redovisning, det vill säga i enlighet med PBU 6/01. Detta förfarande fastställs av punkt 2 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag.

Utländska organisationer som inte har ett permanent representationskontor i Ryssland beskattas endast för fastigheter belägna på Rysslands territorium (klausul 3 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag).

bokföring från företaget TopAccountant.

Skatteunderlaget

Bestäm underlaget för beräkning av fastighetsskatt separat för följande fastighet:

• belägen på platsen för huvudkontoret för en rysk organisation eller permanent representationskontor för en utländsk organisation;
• varje separat division med en separat balansräkning;
• utanför organisationens plats (separat för varje anläggning);
• del av Unified Gas Supply System;
• den skatt på vilken beräknas utifrån matrikelvärdet;
• beskattas med olika skattesatser;
• involverad under ett enkelt avtal eller investeringspartnerskapsavtal;
• överförs till förvaltning eller förvärvas enligt ett sådant avtal;
• vid verkställande av koncessionsavtal.

Detta följer av bestämmelserna i punkt 1 i artikel 376, artiklarna 377, 378, 378.1 och 378.2 i Ryska federationens skattelag.

Ett särskilt förfarande för att fastställa skattebasen gäller för fastigheter som är belägna på territoriet för flera ingående enheter i Ryska federationen (rörledningar, elektriska nätverk, järnvägar, etc.). Bestäm i så fall beskattningsunderlaget separat. Det vill säga den andel av beskattningsunderlaget som hänför sig till en viss region ska beräknas i proportion till den del av kostnaden för objektet som ligger i motsvarande region. Detta anges i punkt 2 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag.

Förfarandet för att fastställa skattebasen för organisationer som har transportinfrastrukturanläggningar på sina balansräkningar har vissa specifika egenskaper. De har rätt att minska fastighetsskatteunderlaget med kostnaden för genomförda kapitalinvesteringar i konstruktion, modernisering och återuppbyggnad:

• navigerbara hydrauliska strukturer belägna på Rysslands inre vattenvägar. Till exempel slussar, fartygshissar;
• hamnens hydrauliska strukturer. Till exempel vågbrytare, bryggor, kajplatser etc.;
• strukturer för lufttransportinfrastruktur, med undantag för centraliserade bränslesystem för flygplan och kosmodromen. Till exempel strukturer och utrustning på flygplatser.

Vid beräkning av fastighetsskatt beaktas inte de uppräknade typerna av kapitalplaceringar som ingår i det bokförda värdet av de namngivna objekten eller beaktas som anläggningstillgångar från och med den 1 januari 2010. I det här fallet spelar idrifttagningsperioden av själva anläggningen som har genomgått rekonstruktion eller modernisering - före eller efter 1 januari 2010 ingen roll.

Detta följer av bestämmelserna i punkt 6 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag och skrivelser från Rysslands finansministerium daterade den 25 juni 2013 nr 03-05-05-01/23974 och Federal Tax Service of Ryssland daterat 24 juni 2011 nr ZN-4-11/10123.

Vid fastställande av sammansättningen av transportinfrastrukturanläggningar ska kapitalinvesteringar som minskar skattebasen styras av branschregler. Till exempel:

• i förhållande till lufttransport - Ryska federationens flygkod, lag av den 8 januari 1998 nr 10-FZ;
• i förhållande till hydrauliska konstruktioner - enligt lagar av den 21 juli 1997 nr 117-FZ och av den 8 november 2007 nr 261-FZ.

Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 25 oktober 2011 nr 03-05-04-01/37.

Hur man beräknar skatteunderlaget

Skatteunderlaget för fastighetsskatt kan vara:

1) fastighetsvärde - för beräkning av skatt på följande objekt:

• administrativa, affärs- och köpcentrum eller komplex, samt enskilda lokaler i dem. Dessa inkluderar byggnader som är avsedda (faktiskt används) för samtidig placering av kontor, detaljhandelsanläggningar, offentlig catering och konsumenttjänster (klausul 4.1 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag);
• lokaler som inte är bostäder, som enligt teknisk dokumentation är avsedda att inrymma kontor, butikslokaler, catering- eller konsumenttjänster samt lokaler som faktiskt används för dessa ändamål. Det vill säga när de listade objekten upptar minst 20 procent av lokalens totala yta;
• alla fastighetsobjekt från utländska organisationer som inte har permanenta representationskontor i Ryssland;
• alla fastighetsobjekt från utländska organisationer som inte används i verksamheten för permanenta uppdrag i Ryssland;
• bostadsbyggnader eller lokaler (inklusive sådana som inte ingår i balansräkningen som anläggningstillgångar);

2) genomsnittligt årligt värde av fastighet (vid beräkning av förskottsbetalningar används medelvärdet av fastighet för första kvartalet, ett halvår eller nio månader) - för att beräkna skatten på alla andra objekt.

Beslutet att beräkna fastighetsskatt baserat på fastighetens fastighetsvärde fattas av myndigheterna i Ryska federationens ingående enheter och formaliseras i lag. För att göra detta godkänns först resultaten av fastighetsvärderingen av fastigheter - utan detta har regionala myndigheter ingen rätt att anta lagar. Dessutom ska de godkänna och i förväg offentliggöra listor över specifika fastighetsobjekt, med angivande av deras matrikelnummer och adresser där skatten ska fastställas utifrån matrikelvärdet. Om en fullständig uppsättning regionala dokument inte har upprättats vid början av nästa skatteperiod, ska fastighetsskatten för denna period beräknas utifrån fastighetens genomsnittliga årliga (genomsnittliga) värde. Efter det att det nya förfarandet trätt i kraft blir det dock inte möjligt att återgå till de tidigare reglerna för bestämmande av beskattningsunderlaget.

Sådana regler fastställs av artiklarna 375 och 378.2 i Ryska federationens skattelag. Liknande förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat den 29 november 2013 nr 03-05-07-08/51796 och Rysslands federala skattetjänst daterat den 31 oktober 2013 nr BS-4-11/19535 .

Tabellen hjälper dig att ta reda på i vilka regioner det nya förfarandet gäller och för vilken fastighet det gäller.

Vi kommer att beräkna alla dina skatter, hjälpa dig att minska och betala, checka ut Utlagd redovisning från företaget TopAccountant.

Genomsnittligt (genomsnittligt årligt) fastighetsvärde

Använd formeln när du beräknar det genomsnittliga värdet på egendomen för rapportperioden:

När du beräknar det genomsnittliga årliga värdet av fastigheten för skatteperioden, använd formeln:

Bestäm restvärdet för egenskapen med hjälp av formeln:

Bestäm restvärdet på fastigheten med hjälp av redovisningsdata.

När du bestämmer restvärdet av anläggningstillgångar i slutet av året, ta hänsyn till transaktioner som påverkar bildandet av denna indikator och återspeglas i redovisningen under den 31 december. Från restvärdet, exkludera beloppet av uppskattade skulder för avveckling av anläggningstillgångar och miljöåterställning (om sådana kostnader ingick i den ursprungliga kostnaden vid registrering av objektet).

Sådana regler fastställs av punkt 3 i artikel 375 och punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag och förklaras i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 14 juli 2010 nr 03-05-05- 26/01.

Ett exempel på bestämning av det genomsnittliga (årsgenomsnittliga) värdet av fastighet för beräkning av fastighetsskatt.

Organisationen verkar under hela kalenderåret.

Enligt redovisningsdata är restvärdet av anläggningstillgångar som redovisas som objekt för fastighetsskatt för Alpha LLC:

• från och med 1 mars – 5 800 000 RUB;
• den 1 maj – 5 700 000 rubel;
• från och med 1 juni – 5 650 000 RUB;
• från och med 1 juli – 5 500 000 RUB;
• från och med 1 augusti – 5 450 000 RUB;
• från och med 1 september – 5 400 000 RUB;
• från och med 1 oktober – 5 350 000 RUB;
• från och med 1 november – 5 200 000 RUB;
• från och med 1 december – 5 150 000 RUB;
• per den 31 december (inklusive transaktioner som återspeglas i redovisningen under den 31 december) – 5 100 000 RUB.

Det genomsnittliga fastighetsvärdet för första kvartalet är:
(6 000 000 RUB + 5 950 000 RUB + 5 800 000 RUB + 5 750 000 RUB): (3 + 1) = 5 875 000 RUB

Det genomsnittliga fastighetsvärdet för första halvåret var:
(6 000 000 RUB + 5 950 000 RUB + 5 800 000 RUB + 5 750 000 RUB + 5 700 000 RUB + 5 650 000 RUB + 5 500 000 RUB + 5 500 000 RUB) : (6 + 8 RUB 1) : (6 + 8 RUB)

Det genomsnittliga fastighetsvärdet under nio månader var:
(6 000 000 RUB + 5 950 000 RUB + 5 800 000 RUB + 5 750 000 RUB + 5 700 000 RUB + 5 650 000 RUB + 5 500 000 RUB + 5 500 000 + 5 000 RUB + 5 000 RUB + 5 000 RUB 50 000): (9 + 1) = 5 655 000 RUB

(6 000 000 RUB + 5 950 000 RUB + 5 800 000 RUB + 5 750 000 RUB + 5 700 000 RUB + 5 650 000 RUB + 5 500 000 RUB + 5 500 000 + 5 000 RUB + 5 000 RUB + 5 000 RUB 50 000 + 5 200 000 RUB + 5 150 000 RUB + 5 100 000 RUB): (12 + 1) = 5 538 462 RUB

Situation:Påverkar skillnader i anläggningstillgångars värde enligt redovisningsuppgifter och uppgifter från en oberoende värderingsman bestämmandet av beskattningsunderlaget för fastighetsskatt? Organisationen genomförde en expertbedömning av sin egendom för att få ett banklån

Nej, det gör de inte.

En organisation är inte skyldig att i sin redovisning återspegla resultatet av en oberoende bedömning av sin egendom. Detta kommer att behöva göras endast om en oberoende värderingsman anlitades för att omvärdera fastigheten. När beslutet om omvärdering är fastställt i redovisningsprincipen. Om ett sådant beslut inte fattas får taxeringsresultatet ingen inverkan på beräkningen av fastighetsskatten.

Om en organisation omvärderar alla anläggningstillgångar eller en separat grupp av dem med inblandning av en oberoende värderingsman, kommer fastighetsskatt att behöva beräknas utifrån restvärdet på anläggningstillgångar med hänsyn tagen till omvärderingar.

I alla andra fall kommer en oberoende experts bedömning av egendom inte att påverka redovisningen.

Detta följer av punkt 15 i PBU 6/01 och punkt 3 i artikel 375 i Ryska federationens skattelag.

Situation: från vilken tidpunkt för att beräkna fastighetsskatt är det nödvändigt att öka den initiala kostnaden för en anläggningstillgång (byggnad) efter dess återuppbyggnad

Ta hänsyn till den ökade initiala kostnaden för objektet från den 1:a dagen i månaden efter slutförandet av rekonstruktionen.

Initialkostnaden för anläggningstillgångar för beräkning av fastighetsskatt ska bestämmas enligt redovisningsregler, där initialkostnaden för den rekonstruerade anläggningstillgången ökar efter att rekonstruktionen avslutats. Således kommer fastighetens genomsnittliga årsvärde att påverkas av resultatet av ombyggnaden från och med den 1:a dagen i månaden efter att ombyggnaden avslutats.

Denna slutsats följer av punkt 3 i artikel 375, punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag och punkt 42 i de metodologiska instruktionerna godkända genom order från Rysslands finansministerium daterad 13 oktober 2003 nr 91N.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt vid ombyggnad av en byggnad

Alpha LLC äger produktionsbyggnaden. Dess initiala kostnad är 15 000 000 rubel. Nyttjandeperiod - 18 år (216 månader, sjunde avskrivningsgruppen). Skatten på denna byggnad betalas baserat på den genomsnittliga (genomsnittliga årliga) kostnaden. I både bokföring och skatteredovisning skrivs fastighet i Alpha av linjärt och bonusavskrivning tillämpas inte. I den region där Alpha är folkbokförd och byggnaden ligger är fastighetsskattesatsen satt till 2,2 procent.

Månatlig avskrivningstakt för byggnaden:
0,46296 % (1: 216 månader × 100).

Månatlig avskrivning är:
69 444 RUR (RUB 15 000 000 × 0,46296%).

Byggnaden var i drift i åtta år fram till mars i år. Det vill säga, mars var den 97:e verksamhetsmånaden. Det beslutades att genomföra rekonstruktion. I april togs byggnaden i drift efter ombyggnad. Dess livslängd har inte förändrats, men den initiala kostnaden har ökat till 16 000 000 rubel. Det vill säga kostnaden för återuppbyggnad uppgick till 1 000 000 rubel.

I april fortsatte byggnaden att skrivas av. Den totala livslängden i början av maj var 98 månader.

Från och med maj skrivs byggnaden av med hänsyn tagen till förändringar i ursprunglig kostnad. Därför är den månatliga avskrivningstakten:
0,84746 % (1: 118 månader × 100).

För att beräkna månatlig avskrivning fastställde revisorn byggnadens restvärde i början av maj (inklusive ombyggnadskostnader och minus avskrivningar som upplupna i april enligt tidigare kurs):
RUR 9 194 488 ((15 000 000 RUB + 1 000 000 RUB) – 98 månader × 69 444 RUB).

Baserat på dessa uppgifter fastställde revisorn det månatliga avskrivningsbeloppet som kommer att minska kostnaderna för den rekonstruerade byggnaden från och med maj:
77 920 RUB (0,84746 % × 9 194 488 RUB).

För att beräkna förskottsbetalningar för första kvartalet och för första halvåret har revisorn beräknat den genomsnittliga kostnaden. För detta ändamål fastställdes fastighetens restvärde i början av året, i början av varje månad inom redovisningsperioden och i början av den närmast följande månaden.

Den genomsnittliga kostnaden för första kvartalet var:

RUB 8 368 098 ((8 472 264 RUB + 8 402 820 RUB + 8 333 376 RUB + 8 263 932 RUB) : 4 månader).

46 025 RUB (RUB 8 368 098 × 2,2 %: 4).

Den genomsnittliga kostnaden för halvåret var:
RUB 8 688 865 ((8 472 264 RUB + 8 402 820 RUB + 8 333 376 RUB + 8 263 932 RUB + 9 194 448 RUB + 9 116 568 RUB + 9 038 648 RUB) : 7 månader).

Förskottsbetalningen för halvåret uppgick till:
47 789 RUB (RUB 8 688 865 × 2,2 %: 4).

Situation: från vilken tidpunkt vid beräkningen av fastighetsskatten behöver man ta hänsyn till objekt som ingår i anläggningstillgångar (inkomstinvesteringar i materiella tillgångar) den 1:a dagen i den aktuella månaden

Sådana objekt bör ingå i beräkningen av det genomsnittliga fastighetsvärdet från och med nästa månad.

Faktum är att vid fastställandet av det genomsnittliga värdet av fastigheter för beräkning av fastighetsskatt för rapporteringsperioden, beaktas indikatorerna för restvärdet av anläggningstillgångar den 1:a dagen i var och en av fyra månader - tre rapporteringsperioder och ytterligare en efter Det. Dessa data genereras på det sätt som fastställts för redovisning och rapportering. Detta föreskrivs i punkt 3 i artikel 375 och punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag.

Enligt denna procedur måste du ta hänsyn till information om de affärstransaktioner som utfördes före 00 timmar 00 minuter av de angivna datumen. Det vill säga i början av dagen utan att ta hänsyn till de transaktioner som ägde rum under den. Därför, till exempel, om anläggningstillgångar aktiverades den 1 mars, vid beräkning av medelvärdet av fastigheter, beaktas information om dem från och med den 1 april. Undantaget är anläggningstillgångar köpta i december. De ska ingå i beräkningen av skatteunderlaget från och med registreringsmånaden.

Detta förfarande följer av punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag, punkt 12 i PBU 4/99 och skrivelse från Rysslands finansministerium daterad den 16 december 2011 nr 03-05-05-01/97 .

Situation: med hur många månader beloppet av restvärdet av anläggningstillgångar ska delas vid beräkning av fastighetsskatt. Organisationen skapades (likviderades) i mitten av året

Dela fastighetens genomsnittliga årliga restvärde med 13 månader.

Förfarandet för att fastställa det genomsnittliga årliga värdet av anläggningstillgångar för beräkning av fastighetsskatt beror inte på tidpunkten för skapandet eller avvecklingen av organisationen. Därför tillämpas den allmänna regeln: beloppet av fastighetens restvärde i början, varje månad och i slutet av året delas med 12 månader plus en till. Detta förfarande fastställs i punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag.

Det finns ett undantag från denna regel. Den är gjord för organisationer skapade mellan 1 december och 31 december. Första skatteperioden för fastighetsskatt för dem blir först nästa kalenderår. Detta förklaras av det faktum att skattebeloppet för året beräknas baserat på det genomsnittliga årliga värdet av fastigheten och inte på genomsnittet för organisationens faktiska verksamhetsperiod. Möjligheten att beräkna fastighetsskatt för perioden från 1 december av organisationens etableringsår till 31 december följande år föreskrivs inte i kapitel 30 i Ryska federationens skattelag. Fastighetsdeklarationsformuläret tillåter inte heller att du fyller i det 13 månader i förväg.

Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 30 december 2004 nr 03-06-01-02/26.

Samma förfarande gäller när omorganisation sker i mitten av året. Detta anges i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 24 februari 2012 nr 07-02-06/28.

Ett exempel på bestämning av den genomsnittliga årliga kostnaden för anläggningstillgångar för beräkning av fastighetsskatt.

Organisationen verkar under ett ofullständigt kalenderår

Alpha LLC skapades den 10 juli. Enligt bokföringsuppgifter är restvärdet av anläggningstillgångar som redovisas som objekt för fastighetsskatt lika med:

• från och med 1 augusti – 6 000 000 rubel;
• från och med 1 september – 5 950 000 RUB;
• från och med 1 oktober – 5 800 000 RUB;
• från och med 1 november – 5 750 000 RUB;
• från och med 1 december – 5 700 000 RUB;
• per den 31 december (med hänsyn till transaktioner som återspeglas i redovisningen under den 31 december) – 5 650 000 RUB.

Det genomsnittliga fastighetsvärdet för nio månader är:
(6 000 000 rub. + 5 950 000 rub. + 5 800 000 rub.): (9 + 1) = 1 775 000 rub.

Det genomsnittliga årliga fastighetsvärdet för året var:
(6 000 000 rub. + 5 950 000 rub. + 5 800 000 rub. + 5 700 000 rub. + 5 700 000 rub. + 5 650 000 rub.) : 12 + 1) = 2 680,769 rub.

Matrikelvärde på fastighet

För vissa typer av fastigheter ska skatten beräknas utifrån dess matrikelvärde vid årets början. Detta anges i punkt 2 i artikel 375 i Ryska federationens skattelag.

Listor över fastighetsobjekt (förutom bostadslokaler), för vilka skattebasen är matrikelvärdet, godkänns (specificeras) av regionala myndigheter och publiceras på de officiella webbplatserna för regeringar (förvaltningschefer, guvernörer, auktoriserade avdelningar) i beståndsdelen. enheter i Ryska federationen. På samma webbplatser kan du hitta fastighetsvärde för att beräkna skatten på en viss fastighet. Till exempel, i Moskva-regionen, godkändes resultaten av fastighetsvärderingen av fastigheter på order från ministeriet för egendom i Moskva-regionen daterad 28 november 2013 nr 1499 och publicerades på denna avdelnings webbplats.

Dessutom kan du ta reda på matrikelvärdet för en fastighet på Rosreestrs webbplats (www.rosreestr.ru) i avsnittet "Referensinformation om fastigheter online". Denna elektroniska tjänst låter dig söka på tre parametrar: objektets fastighetsnummer, villkorligt nummer eller adress. Du kan också kontakta Rosreestrs territoriella kontor via post eller via Internet med en begäran om att ge information om matrikelvärdet för ett visst objekt. Sådana certifikat utfärdas kostnadsfritt på begäran av någon person. Detta följer av bestämmelserna i punkt 13 i artikel 14 i lagen av den 24 juli 2007 nr 221-FZ och skrivelsen från Rysslands finansministerium av den 3 mars 2014 nr 03-05-05-01/8876 .

Bostadshus och bostadslokaler finns inte med i listorna. Du betalar skatten för dessa objekt (baserat på matrikelvärdet) på grundval av punkt 4 i punkt 1 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag, men med hänsyn till kraven i relevant regional lag. Liknande förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 29 december 2015 nr 03-05-06-04/77139, daterat 16 september 2015 nr 03-05-05-01/53061.

Uppmärksamhet: ”matrikel” fastighetsobjekt som felaktigt eller olovligen tagits upp i regionala listor ska undantas från dem

Om en fastighet som ingår i listan inte uppfyller kriterierna i punkt 1 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag, har den organisation som äger sådan egendom rätt att överklaga de regionala myndigheternas beslut. För att göra detta måste du gå till domstol. Om domstolen dömer till förmån för organisationen kommer det omtvistade föremålet att tas bort från listan från början av året. I detta fall ska fastighetsskatten på sådan fastighet beräknas utifrån det genomsnittliga årsvärdet. Detta följer av brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 22 december 2015 nr BS-4-11/22488.

För enskilda lokaler belägna i förvaltnings-, affärs- och köpcentrum får matrikelvärdet inte fastställas. Men om fastighetsvärdet för byggnaderna där sådana lokaler är belägna har fastställts och själva lokalerna är föremål för fastighetsskatt, beräkna sedan matrikelvärdet för var och en av dem med formeln:

Detta följer av bestämmelserna i punkt 6 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag.

Fastigheter som av någon anledning inte är upptagna i de regionala listorna vid årets början får som huvudregel beskattas med fastighetsskatt baserad på matrikelvärdet först från och med nästa år (om de är upptagna i förteckningen av början av nästa år). Undantag från denna regel görs för nybildade fastigheter.

Ägaren kan under året dela upp i flera delar en fastighet som ingick i regionlistan och vars värde fastställdes från och med den 1 januari. Var och en av de delar som blir resultatet av en sådan uppdelning erkänns som ett självständigt objekt för fastighetsregistrering. Trots att nybildade fastigheter först kommer att finnas med på den regionala listan över ”matrikelfastigheter” från och med nästa år, ska fastighetsskatt på dem betalas i år. Skatteunderlaget är fastighetsvärdet för varje nytt objekt, fastställt från dagen för dess fastighetsregistrering.

Detta förfarande anges i punkt 10 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag.

Situation:Hur man beräknar fastighetsskatt för ett köpcentrum, som i mitten av året delades upp i flera butiker med en yta på mindre än 1000 kvadratmeter. m vardera. Fastigheten ligger i Moskva-regionen

Innan du delar upp köpcentret, beräkna fastighetsskatt med hänsyn till dess matrikelvärde. Efter delningen beräknar du skatten för varje ny detaljhandelsanläggning baserat på dess genomsnittliga årliga kostnad.

I Moskva-regionen finns det köpcentrum (komplex) med en total yta på 1000 kvm. m och mer gäller fastigheter, vars beskattningsunderlag är matrikelvärdet. Detta föreskrivs i artikel 1.1 i Moskvaregionens lag av den 21 november 2003 nr 150/2003-OZ. Om objektets yta är mindre än detta värde, måste skatten på det beräknas baserat på den genomsnittliga årliga kostnaden (klausul 1 i artikel 375 i Ryska federationens skattelag).

I den aktuella situationen ”förvandlades” ett objekt, vars beskattningsunderlag ursprungligen var matrikelvärdet, till flera objekt under året. Skatteunderlaget för vart och ett av dessa objekt var den genomsnittliga årliga kostnaden. Därför måste det totala beloppet för fastighetsskatt beräknas i två steg: före och efter delning av fastigheten.

Efter att ha skrivit av ett delat objekt från balansräkningen kan du beräkna fastighetsskatt på det på två sätt:
– Fortsätta att samla in förskottsbetalningar och återspegla dem i beräkningar baserade på resultaten från rapporteringsperioderna.
– beräkna omedelbart det totala skattebeloppet, reflektera det i deklarationen och lämna in denna deklaration i förväg, utan att vänta till slutet av året. Detta är möjligt om objektet var det enda på det underordnade skattekontorets territorium som fastighetsskatteredovisningen lämnas till.

Med vilken metod som helst ska skatten på matrikelvärdet beräknas med hänsyn till justeringskoefficienten baserad på antalet hela ägandemånader av fastigheten.

Detta förfarande fastställs i punkt 5 i artikel 382 i Ryska federationens skattelag.

Inkludera restvärdet av nybildade objekt i beräkningen av deras genomsnittliga årsvärde från den 1:a dagen i månaden efter den månad då dessa objekt togs upp i balansräkningen.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt vid delning av ett objekt, vars beskattningsunderlag fastställdes som matrikelvärde

Organisationen (registrerad i Moskva) har på sin balansräkning ett shoppingkomplex med en yta på 2500 kvm. m i Moskva-regionen. Från och med den 1 januari 2016 upptogs objektet i förteckningen över fastighetsobjekt, vars beskattningsunderlag bestäms utifrån fastighetsvärdet. Objektets fastighetsvärde är 100 000 000 rubel. Detta är den enda skattepliktiga egendomen i Moskva-regionen.

Förskottsbetalningar för fastighetsskatt periodiseras med följande belopp:

– för första kvartalet – 500 000 rubel. (RUB 100 000 000 × 1/4 × 2%);
– för andra kvartalet – 500 000 rubel. (RUB 100 000 000 × 1/4 × 2%).

Den 17 juli 2016 delade organisationen upp detta shoppingkomplex i 17 butiker. Den 20 juli 2016 registrerades de nyskapade objekten. Arean för varje objekt var mindre än 1000 kvadratmeter. m.

I Moskva-regionen fastställs fastighetsskatt baserad på fastighetsvärde för butiksanläggningar med en yta på mer än 1000 kvadratmeter. m (Artikel 1.1 i Moskvaregionens lag av den 21 november 2003 nr 150/2003-OZ).

Sedan efter uppdelningen av shoppingkomplexet var ytan för varje nyskapad anläggning mindre än 1000 kvadratmeter. m, bör sådana objekt vara föremål för fastighetsskatt baserat på det genomsnittliga årliga värdet.

Förskottsbetalning från den genomsnittliga årskostnaden

För att beräkna förskottsbetalningar för de nio månaderna 2016 för nybildade objekt fastställde revisorn deras genomsnittliga kostnad för perioden januari till september.

Restvärdet för de nybildade objekten är:

den 1 januari – 0 rub.;
den 1 februari – 0 rub.;
den 1 mars – 0 rub.;
den 1 april – 0 rub.;
den 1 maj – 0 rub.;
den 1 juni – 0 rub.;
den 1 juli – 0 rub.;
från och med 1 augusti – 55 000 000 rubel;
från och med 1 september – 54 800 000 RUB;
från och med 1 oktober – 54 450 000 RUB;
från och med 1 november – 53 720 000 rubel;
från och med 1 december – 53 310 000 RUB;
per den 31 december (med hänsyn till transaktioner som återspeglas i redovisningen under den 31 december) – 52 850 000 RUB.

Det genomsnittliga fastighetsvärdet för nio månader är:

(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 55,000,000 rub. + 54,800,000 rub. + 54,450,000 rub.) : (9 + 1) = 16,425,00 .

Förskottsbetalningen för nio månader var:

16 425 000 RUB : 4 × 2,2 % = 90 338 gnidningar.

Skatt (förskottsskatt) från fastighetsvärdet

Alternativ 1

För den delade fastigheten lämnade organisationen in en fastighetsdeklaration i förtid (i augusti). Under skatteperioden ägde organisationen objektet i sju månader (från januari till juli). Därför beräknade revisorn fastighetsskatten med hänsyn till koefficienten 7/12:

100 000 000 rub. × 2% × 7/12 = 1 166 667 rubel.

Med hänsyn till tidigare upplupna förskottsbetalningar var skattebeloppet som skulle betalas:

1 166 667 RUB – 500 000 rub. – 500 000 rub. = 166 667 rub.

Alternativ 2

Under tredje kvartalet ägdes faktiskt det delade objektet av organisationen under en månad (juli). Därför beräknade revisorn förskottsbetalningen för tredje kvartalet med hänsyn till koefficienten 1/3:

100 000 000 rub. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166 667 rubel.

Under året har även den delade fastigheten ägts av organisationen i sju månader. Därför beräknade revisorn det årliga skattebeloppet med hänsyn till koefficienten 7/12:

100 000 000 rub. × 7/12 × 2 % = 1 166 667 RUB.

500 000 rub. + 500 000 rub. + 166 667 rub. – 1 166 667 rub. = 0 gnugga.

Skatt per år baserad på genomsnittlig årskostnad

Det genomsnittliga årliga fastighetsvärdet var:

(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 55,000,000 rub. + 54,800,000 rub. + 54,450,000 rub. + 53,720,000 rub. + 53,200,01 gnid.): (12 + 1) = 24 933 077 gnugga.

Fastighetsskatten för året var:

RUB 24 933 077 × 2,2 % = 548 528 gnidningar.

Med hänsyn till tidigare upplupna förskottsbetalningar i slutet av året har organisationen följande skatt att betala:

548 528 RUB – 90 338 rub. = 458 190 rub.

Den totala fastighetsskatteskulden (med förbehåll för ackumuleringen av förskottsbetalningar för det delade objektet) i slutet av året är lika med 458 190 rubel.

Situation: Hur man tar hänsyn till uppdelning av en fastighet i flera objekt vid beräkning av fastighetsskatt utifrån fastighetsvärde. Titelhandlingar inkomna i mitten av månaden

Beräkna och betala skatten för alla hela månader av ägande av det ursprungliga objektet och de objekt som erhållits till följd av delningen.

Källobjekt

Skatten på den ursprungliga (odelade) egendomen måste betalas för alla hela månader av ägande av denna fastighet (klausul 5 i artikel 382 i Ryska federationens skattelag).

I det här fallet, den månad då uppdelningen av objektet formaliserades:

• överväg fullständig om registreringen gjordes efter den 15:e;
• räknas inte om anmälan gjordes före den 15:e (inklusive).

Skatten på matrikelvärdet ska beräknas med hänsyn till justeringskoefficienten baserad på antalet hela ägandemånader av fastigheten.

Skapat objekt

Nyskapade objekt som ett resultat av delning är också föremål för fastighetsskatt till fastighetsvärde (klausul 10 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag). Du måste också betala skatt på dem för alla hela månader av ägande (klausul 5 i artikel 382 i Ryska federationens skattelag).

I det här fallet, den månad då uppdelningen av objektet formaliserades:

• överväga fullständig om registrering av nya objekt gjordes före den 15:e (inklusive);
• räknas inte om anmälan gjordes efter den 15:e.

Skatten på matrikelvärdet ska beräknas med hänsyn till justeringskoefficienten baserad på antalet hela ägandemånader av nyskapade objekt.

Ett undantag är situationen då nyskapade objekt efter delning inte faller under kriterierna om fastighetstaxerad fastighet. Då ska skatten på dem betalas utifrån den genomsnittliga (genomsnittliga årliga) kostnaden. För mer information om detta, se Hur man beräknar fastighetsskatt för ett köpcentrum som delades upp i flera handelsfastigheter i mitten av året.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt vid uppdelning av en fastighet i flera objekt.

Skatteunderlaget för de ursprungliga och nyskapade objekten är fastighetens matrikelvärde

Alfa LLC äger lokaler, på vilken fastighetsskatten beräknas utifrån fastighetsvärdet. Fastighetens fastighetsvärde per den 1 januari 2016 är 86 000 000 RUB. I april 2016 var lokalerna uppdelade i 11 kontor, de registreringsbevis för äganderätten som organisationen fick den 29 april 2016.

Det totala matrikelvärdet för de nyskapade föremålen är 158 000 000 rubel.

Fastighetsskattesatsen är 1,2 procent.

Förskottsbetalningen för fastighetsskatt för första kvartalet är lika med:

86 000 000 rubel. × 1/4 × 1,2 % = 258 000 gnidningar.

Skatt (förskottsbetalningar) på det delade objektet

Alternativ 1

För den delade fastigheten lämnade organisationen in en fastighetsdeklaration i förtid (i maj). Under skatteperioden ägde organisationen objektet i fyra månader (från januari till april). Därför beräknade revisorn fastighetsskatten med hänsyn till koefficienten 4/12:

86 000 000 rubel. × 1,2 % × 4/12 = 344 000 gnidningar.

Med hänsyn till den tidigare upplupna förskottsbetalningen var beloppet för skatt som skulle betalas:

344 000 RUB – 258 000 rubel. = 86 000 rub.

Alternativ 2

För det delade objektet fortsätter organisationen att periodisera förskott baserat på dess matrikelvärde från och med den 1 januari och med beaktande av fastighetsägandekoefficienten.

Under andra kvartalet ägdes faktiskt det delade objektet av organisationen under en månad (april). Därför beräknade revisorn förskottsbetalningen för andra kvartalet med hänsyn till koefficienten 1/3:

86 000 000 rub. × 1/4 × 1/3 × 1,2 % = 86 000 gnidningar.

Revisorn beräknade förskottsbetalningen för tredje kvartalet med hänsyn till koefficienten 0/3:

86 000 000 rubel. × 1/4 × 0/3 × 1,2 % = 0 gnugga.

Revisorn beräknade det årliga skattebeloppet med hänsyn till koefficienten 4/12:

86 000 000 rub. × 4/12 × 1,2% = 344 000 gnidningar.

I slutet av året, med hänsyn till tidigare upplupna förskottsbetalningar, har organisationen varken överbetalning eller efterskottsbetalning:

344 000 RUB – 258 000 rubel. – 86 000 rubel. = 0 gnugga.

Skatt (förskottsbetalningar) på nyskapade objekt

Under andra kvartalet ägdes de nyskapade anläggningarna av organisationen under två månader (från maj till juni). Därför beräknade revisorn förskottsbetalningen för andra kvartalet för dessa objekt med hänsyn till koefficienten 2/3:

158 000 000 rub. × 1/4 × 1,2 % × 2/3 = 316 000 gnidningar.

Under tredje kvartalet ägdes de nyskapade anläggningarna av organisationen under tre månader (från juli till september). Därför beräknade revisorn förskottsbetalningen för tredje kvartalet för dessa objekt med hänsyn till koefficienten 3/3:

158 000 000 rub. × 1/4 × 1,2 % × 3/3 = 474 000 gnidningar.

Under året ägdes de nyskapade anläggningarna av organisationen under åtta månader (från maj till december). Därför beräknade revisorn det årliga beloppet för fastighetsskatt på dessa objekt med hänsyn till koefficienten 8/12:

158 000 000 rub. × 1,2 % × 8/12 = 1 264 000 RUB

Med hänsyn till tidigare upplupna betalningar är det skattebelopp som ska betalas:

1 264 000 RUB – 316 000 rubel. – 474 000 rubel. = 474 000 rub.

Den totala fastighetsskatteskulden (med förbehåll för ackumulering av förskottsbetalningar för det delade objektet) i slutet av året är lika med 474 000 rubel.

Situation:Hur man beräknar fastighetsskatt på fastigheter som registrerades den 31 december 2015. Sedan 2016 är beskattningsunderlaget för denna fastighet matrikelvärdet. Ägarbeviset erhölls 2016

Beräkna för 2015 fastighetsskatt utifrån fastighetens genomsnittliga årsvärde. Under 2016 beräknas fastighetsskatt och förskottsbetalningar på den utifrån matrikelvärdet och med hänsyn till den period under vilken organisationen varit ägare till fastigheten.

Om fastigheter från och med den 1 januari 2015 inte fanns på den regionala fastighetslistan, vars beskattningsunderlag är matrikelvärdet, bör skatten för 2015 beräknas utifrån fastighetens genomsnittliga årsvärde. Detta följer av bestämmelserna i stycke 2 i punkt 12 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag.

Hur man korrekt bestämmer den genomsnittliga årliga kostnaden, med tanke på att objektet 2015 noterades i balansräkningen för endast en dag - 31 december? Inkludera nollindikatorer i beräkningen den 1:a dagen i varje månad 2015 och restvärdet för fastigheten den 31 december. Det vill säga att skatten måste betalas för en dag av 2015, eftersom transaktioner för den 31 december utgör den genomsnittliga årliga kostnaden. Att organisationen inte har ett ägandebevis för fastigheten spelar ingen roll. Detta följer av bestämmelserna i punkt 2 i punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag och bekräftas av skrivelser från Rysslands finansministerium daterat den 14 juli 2010 nr 03-05-05-01/26 , daterad 22 mars 2011 nr 07-02-10/20, informationsskrivelse från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 17 november 2011 nr 148.

Under 2016 ska fastighetsskatt på den köpta fastigheten beräknas utifrån dess matrikelvärde. Det är viktigt när organisationen blev ägare. I vårt fall är det han som betalar fastighetsskatten på matrikelvärdet (avsnitt 3, klausul 12, artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag). Före registrering av äganderättsöverlåtelse ska den tidigare ägaren av fastigheten betala skatt till fastighetsvärdet. Och den nya ägaren måste, när skatten beräknas 2016, ta hänsyn till den så kallade ägandekoefficienten (klausul 5 i artikel 382 i Ryska federationens skattelag).

Ett exempel på hur man beräknar fastighetsskatt på en fastighet som registrerats i balansräkningen den 31 december 2015. Sedan 2016 är beskattningsunderlaget för denna fastighet matrikelvärdet. Ägarintyg mottaget 2016

I december 2015 förvärvade Alpha-organisationen en byggnad för kontor i Moskva. Objektet togs upp på Alphas balansräkning den 31 december. Enligt bokföringsdata är byggnadens restvärde från och med detta datum 17 000 000 rubel. Skattesatsen är 2,2 procent.

Från den 1 januari 2016 fastställdes matrikelvärdet på 40 000 000 rubel för detta objekt. Skattesatsen är 1,3 procent.

Alpha fick ett intyg om ägande av byggnaden den 10 mars 2016.

Alphas revisor beräknade fastighetsskatt enligt följande.

2015

Det genomsnittliga fastighetsvärdet är:

17 000 000 rub. : (12 + 1) = 1 307 692 gnidningar.

Skattebelopp för 2015:

1 307 692 RUB × 2,2 % = 28 769 RUB

2016

"Alpha" är ägare till fastigheten i 10 månader (mars–december). Värdet på justeringskoefficienten för beräkning av fastighetsskatt (förskottsbetalningar) är lika med:

• 1/3 – för första kvartalet;
• 3/3 – för andra kvartalet;
• 3/3 – för tredje kvartalet;
• 10/12 – per år.

Beloppet för förskottsbetalningar är lika med:

• 40 000 000 rub. × 1,3 % × 1/3: 4 = 43 333 gnidningar. – för första kvartalet;
• 40 000 000 rub. × 1,3 % × 3/3: 4 = 130 000 gnidningar. – för andra kvartalet.
• 40 000 000 rub. × 1,3 % × 3/3: 4 = 130 000 gnidningar. – för tredje kvartalet.

Beloppet för fastighetsskatt som ska betalas ytterligare i slutet av 2016 kommer att vara:

40 000 000 rub. × 1,3 % × 10/12 – (43 333 rub. + 130.000 rub. + 130.000 rub.) = 130.000 rub.

Fastighetsskattesatser

De maximala fastighetsskattesatserna bestäms i Ryska federationens skattelag. För 2016 fastställs följande maximipriser:
1) 2,2 procent – ​​för all egendom som inte anges nedan;
2) 1,3 procent – ​​för fastigheter, på vilken skatten beräknas baserat på fastighetsvärdet i Moskva. För vissa fastighetsobjekt tillämpas dessutom denna ränta med en koefficient på 0,1. Detta följer av bestämmelserna i punkt 1 i punkt 1.1 i artikel 380 i Ryska federationens skattelag och artiklarna 2 och 3 i Moskvalagen av den 5 november 2003 nr 64;
3) 2 procent - för fastigheter, på vilken skatten beräknas baserat på matrikelvärdet för alla ingående enheter i Ryska federationen, utom Moskva;
4) 1,3 procent – ​​på allmänna järnvägar, huvudledningar, energiöverföringsledningar samt strukturer som är en integrerad del av de listade anläggningarna;
5) 0 procent – ​​för fastighetsobjekt i huvudgasledningar och strukturer som är deras integrerade tekniska del, gasproduktion, heliumproduktion och lagringsanläggningar, för vilka följande villkor samtidigt är uppfyllda:
a) föremål togs i drift först under skatteperioder som börjar den 1 januari 2015;
b) Objekten är helt eller delvis belägna inom gränserna för republiken Sacha (Jakutien), Irkutsk eller Amur-regionen.
c) objekten tillhör enligt äganderätten organisationer som är ägare till objekten i Unified Gas Supply System eller organisationer i vilka ägarna till objekten i Unified Gas Supply System deltar.

Regionala myndigheter, med hänsyn till dessa begränsningar, bestämmer skattesatserna för vilka fastighetsskatter ska beräknas och betalas i ett visst ämne i Ryska federationen. Dessutom kan de i regionerna sätta flera olika priser för olika kategorier av organisationer och egendom. I vilket fall som helst kan regionala priser inte överstiga de maximala värden som fastställts på federal nivå. Vilka satser ska tillämpas om myndigheterna i en ingående enhet i Ryska federationen inte har bestämt dem? Beräkna i så fall skatten till maxsatserna.

Organisationer som har separata avdelningar med separata balansräkningar eller geografiskt avlägsna fastigheter i olika regioner ska tillämpa de taxor som fastställs i motsvarande regioner vid beräkning av fastighetsskatt.

Allt detta följer av punkterna 1 och 2 i artikel 372, artiklarna 380, 384 och 385 i Ryska federationens skattelag.

Beräkning av skatt baserad på genomsnittligt eller genomsnittligt årsvärde av fastighet

Bestäm beloppet för förskottsbetalningar för fastighetsskatt för rapporteringsperioden med hjälp av formeln:

Beräkna beloppet för fastighetsskatt som måste betalas i slutet av året med hjälp av formeln:

Detta förfarande fastställs av artikel 382 i Ryska federationens skattelag.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt utifrån fastighetens genomsnittliga årsvärde

Alpha LLC ligger i Moskva. Organisationen har inte fastigheter i andra regioner.

Det genomsnittliga värdet av anläggningstillgångar som redovisas som objekt för fastighetsskatt baserat på resultat från rapporteringsperioder är lika med:

• för första kvartalet - 205 000 rubel;
• för ett halvt år - 190 000 rubel;
• i nio månader – 113 500 rubel.

Den genomsnittliga årliga kostnaden för egendom är 160 000 rubel.

Fastighetsskattesatsen är 2,2 procent.

– för första kvartalet:
205 000 rubel. × 2,2%: 4 = 1128 rubel;

– i ett halvår:
190 000 rubel. × 2,2%: 4 = 1045 rubel;

- om nio månader:
113 500 RUB × 2,2 %: 4 = 624 gnidningar.

Beloppet för fastighetsskatt som ska upplupna för betalning i slutet av året är lika med:
160 000 rub. × 2,2 % – 1128 gnidningar. – 1045 rub. – 624 rub. = 723 gnugga.

Situation: hur man beräknar fastighetsskatt om huvudkontoret för en organisation har bytt registreringsort och flyttat till en annan region

Beräkna fastighetsskatt enligt allmänna regler.

När allt kommer omkring finns inget särskilt förfarande för detta fall. Därför, på den nya registreringsplatsen, överför förskottsbetalningar baserat på 1/4 av den genomsnittliga kostnaden för anläggningstillgångar vid organisationens huvudkontor och den gällande skattesatsen i denna region. Jämför vid årets slut beloppen av de överförda förskottsbetalningarna och den beräknade skatten. Betala mellanskillnaden till budgeten inom den period som fastställs av lagen i regionen där organisationens huvudkontor är registrerat. Detta förfarande fastställs i punkt 1 i artikel 376, artikel 380, punkterna 1–4 i artikel 382 och punkt 1 i artikel 383 i Ryska federationens skattelag.

Topprevisorn ger råd: om fastighetsskattesatserna i regionerna på registreringsorten för organisationen är olika före och efter flytten kan du dra nytta av detta och minska skattetrycket. För att göra detta måste lös egendom för vilken fastighetsskatt betalas överföras till balansräkningen för en enhet belägen i en region med lägre skattesats.

Det finns två alternativ.

1. Priset är lägre i den region där en separat avdelning av organisationen finns. I detta fall, efter att ha allokerat enheten till en separat balansräkning, kommer organisationen att beskatta lös egendom till den skattesats som fastställts i denna region. Om inte uppdelningen fördelas på en separat balansräkning kommer fastighetsskatt att behöva tas ut enligt den skattesats som gäller i den region där organisationens huvudkontor är beläget.

2. Taxan är lägre i den region där organisationens huvudkontor finns. I detta fall finns det inget behov av att allokera separata divisioner till en separat balansräkning. På all lös egendom kommer organisationen att betala skatt enligt den skattesats som gäller i den region där organisationens huvudkontor är beläget.

Sådana slutsatser kan dras från bestämmelserna i punkt 1 i artikel 376 och artikel 384 i Ryska federationens skattelag.

Förfarandet för beskattning av fastigheter beror inte på vems balansräkning den beaktas (artiklarna 385, 384 i Ryska federationens skattelag). För mer information om detta, se Hur man betalar skatt på fastigheter som ligger geografiskt långt från organisationens plats.

Situation:Hur kan en efterträdare förenklat efter ombildning i form av annexering beräkna fastighetsskatt? Upplåtaren betalar endast skatt på fastigheten ”matrikel”. Efter sammanslagningen översteg restvärdet av anläggningstillgångarna 100 miljoner rubel.

Efter att efterträdaren förlorar rätten till det förenklade skattesystemet, vid beräkning av beskattningsunderlaget för fastighetsskatt, inkluderar alla anläggningstillgångar som redovisas som föremål för beskattning. Restvärdet av fastigheten under de månader då organisationen tillämpade förenklingen kommer att vara lika med noll.

Om, efter omorganisationen, restvärdet av anläggningstillgångar översteg 100 000 000 rubel, är den juridiska efterträdaren skyldig att överge det förenklade skattesystemet (avsnitt 16, klausul 3, artikel 346.12, paragraf 4 och 4.1, artikel 346.13 i skattelagen Ryska Federationen). Han blir betalare av fastighetsskatt inte bara på ”matrikel” fastighetsobjekt, utan även på andra anläggningstillgångar som redovisas som föremål för beskattning.

Det finns inga särskilda regler för beräkning av fastighetsskatt för organisationer som förlorat rätten till förenkling. Skattedeklarationsformulären, beräkning av förskottsbetalningar samt förfarandet för att fylla i dem godkändes på order från Rysslands federala skattetjänst daterad 24 november 2011 nr ММВ-7-11/895. Bestäm skattebasen, skattebeloppet och förskottsbetalningar på det allmänna sättet:

– för ”matrikel” fastighetsobjekt – baserat på det matrikelvärde som fastställts per den 1 januari redovisningsåret;
– för övriga skattepliktiga poster – baserat på det genomsnittliga (genomsnittliga årliga) restvärdet. I detta fall erkänns restvärdet av fastigheten under de månader då organisationen tillämpade förenklingen som lika med noll.

Denna slutsats följer av helheten av normerna i punkt 4 i artikel 376, artikel 55, punkt 1 i artikel 379, punkt 4.1 i artikel 346.13 i Ryska federationens skattelag och bekräftas av brev från Rysslands federala skattetjänst daterad 2 mars 2012 nr BS-4-11/3419 och daterad 17 februari 2005 nr GI-6-21/136.

Alpha LLC (Moskva) använder ett förenklat tillvägagångssätt. Organisationens fastigheter omfattar en förvaltnings- och affärsbyggnad, namngiven i listan över fastighetsobjekt, vars beskattningsunderlag är matrikelvärdet. Byggnadens fastighetsvärde per den 1 januari är 81 732 922,80 RUB. Fastighetsskattesatsen för fastigheter, vars beskattningsunderlag bestäms som fastighetens matrikelvärde, är 1,3 procent.

Omorganisation genomfördes i maj. LLC Trading Company Hermes gick med i Alpha. Omorganisationen slutfördes den 27 maj, dagen då införandet av uppsägningen av Hermes verksamhet gjordes i Unified State Register of Legal Entities.

Enligt överlåtelsebrevet är det endast fastighetsobjekt som överförs till Alphas balansräkning från Hermes. Genom beslut av grundarna överförs fastigheten till sitt restvärde - 150 000 000 rubel.

Enligt redovisningsdata är restvärdet av anläggningstillgångar, vars skattebas är den genomsnittliga årliga kostnaden, för Alpha:

• från och med 1 januari – 6 000 000 rubel;
• från och med 1 februari – 5 950 000 RUB;
• från och med 1 mars – 5 800 000 RUB;
• från och med 1 april – 5 750 000 RUB;
• den 1 maj – 5 700 000 rubel;
• från och med 1 juni – 155 650 000 rubel. (5 650 000 RUB + 150 000 000 RUB). Den anslutna organisationens egendom beaktas;
• från och med 1 juli – 154 700 000 rubel. (5 500 000 RUB + 149 200 000 RUB). Den anslutna organisationens egendom beaktades, med hänsyn till avskrivningar på 800 000 rubel.

Jag kvartal

För första kvartalet beräknade revisorn förskottsbetalningen endast av kostnaden för administrations- och affärsbyggnaden, som finns med i förteckningen över fastighetsobjekt för vilka beskattningsunderlaget är matrikelvärdet. Den återstående fastigheten är inte föremål för denna skatt på grund av organisationens användning av det förenklade skattesystemet.

Förskottsbetalningen för första kvartalet var:
265 632 RUB (RUB 81 732 922,80 × 1/4 × 1,3%).

II kvartal

Under andra kvartalet, i samband med omorganisationen, bröts ett av villkoren för att tillämpa förenklingen från Alfa. Nämligen: restvärdet av anläggningstillgångar översteg 100 000 000 rubel. Följaktligen, från den 1 april, förlorade Alpha rätten att använda den särskilda ordningen och blev fastighetsskattebetalare på alla anläggningstillgångar.

Alpha-revisorn beräknade förskottsbetalningar för fastighetsskatt för andra kvartalet från alla skattepliktiga objekt, vars grund är både matrikelvärdet och det genomsnittliga årsvärdet. Vid beräkning av förskottsbetalning utifrån det genomsnittliga årsvärdet, fastighetens restvärde under de månader då organisationen tillämpade förenklingen (januari–mars), tog revisorn lika med noll.

Förskottsbetalningen för andra kvartalet (första halvåret) uppgick till:

• 265 632 RUB (RUB 81 732 922,80 × 1/4 × 1,3%) – från förvaltnings- och affärsbyggnadens matrikelvärde;
• 252 849 RUB ((0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 5.750.000 rub. + 5.700.000 rub. + 155.650.000 rub. + 154.700.000 rub.) : (6 + 1) × 2,2%: 4) – från det genomsnittliga årliga värdet av andra skattepliktiga poster.

Skatteberäkning baserad på fastighetens matrikelvärde

Bestäm beloppet för förskottsbetalningar för fastighetsskatt för rapporteringsperioden baserat på fastighetsvärdet med hjälp av formeln:

Bestäm beloppet för fastighetsskatt vid årets slut baserat på fastighetsvärdet med hjälp av formeln:

Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 7 i artikel 382 och stycke 1 i punkt 12 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag.

Beräkna skatten (förskottsbetalningar) med hänsyn till hur mycket organisationen faktiskt ägde fastigheten under året. Detta anges i punkt 5 i artikel 382 i Ryska federationens skattelag.

Om äganderätten till ett objekt uppstod eller gick förlorat under året, bestäm tidpunkten för det faktiska ägandet av anläggningstillgången med hjälp av justeringsfaktorn:

Vid fastställandet av antalet hela månaders ägande av fastigheter, beakta de månader då rätten till föremålet uppkommit under tiden från den 1:a till och med den 15:e (inklusive) eller upphört efter den 15:e. Om rätten till fast egendom har uppkommit efter den 15 eller upphört från den 1 till och med den 15 (inklusive), ta inte med sådana månader i skatteberäkningen.

Detta följer av bestämmelserna i punkt 5 i artikel 382 i Ryska federationens skattelag.

För omorganisationer som sker mitt på året, tillämpa en justeringsfaktor. Till exempel, i förhållande till egendom som, till följd av omorganisation, togs upp i balansräkningen den 7 augusti, använd följande koefficienter:
– vid beräkning av förskottsbetalningar för tredje kvartalet – 2/3;
– vid beräkning av skatt för året – 5/12.

För information om att betala skatt vid ombildning, se Hur man för över fastighetsskatt till budgeten.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt utifrån fastighetens matrikelvärde

Alpha LLC ligger i Moskva. Till organisationens fastigheter hör en förvaltnings- och affärsbyggnad, som ingår i förteckningen över fastighetsobjekt för vilka beskattningsunderlaget är matrikelvärdet.

Fastighetsskattesatsen för fastigheter, vars beskattningsunderlag bestäms som fastighetens matrikelvärde, är 1,3 procent.

Beloppen för förskottsbetalningar för upplupna fastighetsskatt baserat på resultaten från rapporteringsperioderna är:Äganderätten till fastigheten förvärvades i mitten av året

Alpha-organisationen förvärvade en byggnad i Moskva. Äganderätten till den förvärvade fastigheten registrerades den 1 april. Organisationen har inga andra fastighetstillgångar.

Byggnadens matrikelvärde från och med den 1 januari är 5 800 000 rubel. Fastighetsskattesatsen för fastigheter, vars beskattningsunderlag bestäms som matrikelvärde, är 1,3 procent.

Alpha periodiserar den första förskottsbetalningen för fastighetsskatt baserat på resultatet för andra kvartalet. Antalet månader som byggnaden ägdes av Alpha under andra kvartalet var tre månader (april–juni). Det betyder att korrektionsfaktorn är 3/3.

Betalningsbeloppet är lika med:

Följaktligen kommer förskottsbetalningen för fastighetsskatt för tredje kvartalet att vara lika med:
5 800 000 RUB × 1,3 % × 3/3: 4 = 18 850 gnidningar.

Beloppet för fastighetsskatt som måste upplupna för betalning i slutet av året kommer att vara:
5 800 000 RUB × 1,3 % × 9/12 – 18 850 gnidningar. – 18 850 rub. = 18 850 rub.

Situation:hur man beräknar fastighetsskatt efter revidering av matrikelvärdet

Svaret beror på anledningen till att matrikelvärdet reviderades.

Under året kan fastighetsvärdet komma att revideras. Generellt sett påverkar inte värdeförändringar fastighetsskatteberäkningarna. Skatten behöver inte räknas om varken för den aktuella skatteperioden eller för tidigare perioder. Till exempel gäller denna regel om matrikelvärdet har ändrats på grund av en ökning (minskning) av byggnadens yta.

Det finns två undantag. Det nya matrikelvärdet bör beaktas om det har ändrats:

• som ett resultat av att korrigera ett tekniskt fel som gjorts av en Rosreestr-anställd;
• genom beslut av domstolen eller kommission för prövning av tvister om resultatet av fastställandet av matrikelvärdet på det sätt som fastställs i artikel 24.18 i lagen av den 29 juli 1998 nr 135-FZ.

Beräkna (beräkna om) skatten baserat på nya uppgifter från skatteperioden då Rosreestr gjorde ett tekniskt fel eller organisationen lämnade in en ansökan om att revidera fastighetsvärdet.

Detta följer av bestämmelserna i punkt 4 i artikel 85, punkt 15 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag, punkt 5.1 i de förordningar som godkänts genom dekret från Ryska federationens regering av den 1 juni 2009 nr 457, Artikel 28 i lagen av den 24 juli 2007 nr 221-FZ, punkterna 1.1 , 2.2, 3.1–4.1 i förfarandet som godkänts genom order från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling av den 18 mars 2011 nr 113.

Om organisationen på grund av en ökning av fastighetsvärdet räknar om skatten för tidigare skatteperioder, lämna en uppdaterad deklaration på allmänt sätt. I det här fallet behöver organisationen inte betala straffavgifter. Skatten beräknades ju till en början korrekt, betalades i tid och i sin helhet. Justera inkomstskatter under innevarande period.

Vid sänkning av fastighetsvärdet har du rätt:

• lämna in en uppdaterad deklaration för den period då felet gjordes (men är inte skyldig att göra det);
• rätta till felet genom att öka vinsten för den period då felet upptäcktes. Denna metod kan användas oavsett om den period då felet gjordes är känd eller inte;
• inte vidta några åtgärder för att rätta till felet (till exempel om det överbetalda beloppet är obetydligt).

Detta följer av bestämmelserna i punkt 3 i punkt 1 i artikel 54 och punkt 2 i punkt 1 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag. Liknande förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 22 juli 2015 nr 03-02-07/1/42067, daterat 23 januari 2012 nr 03-03-06/1/24, daterat 25 augusti , 2011 nr 03- 03-10/82 och Rysslands federala skattetjänst daterad 11 mars 2011 nr KE-4-3/3807.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt till följd av ändring av fastighetsvärdet. Orsak: tekniskt fel

Alpha LLC ligger i Moskva. Till organisationens fastighet hör en i förteckningen över fastighetsobjekt upptagen förvaltnings- och affärsbyggnad, vars beskattningsunderlag är matrikelvärdet.

Fastighetsskattesatsen för fastigheter, vars beskattningsunderlag bestäms som fastighetens matrikelvärde, är 1,3 procent.

Beloppen för förskottsbetalningar för upplupna fastighetsskatt baserat på resultaten från rapporteringsperioderna är:

– för första kvartalet:

– för andra kvartalet:
RUR 781 732 922,80 × 1,3%: 4 = 2 540 632 rubel;

– för tredje kvartalet:
RUR 781 732 922,80 × 1,3%: 4 = 2 540 632 rubel.

I slutet av 2015 samlade Alpha och betalade till budgeten:
RUR 781 732 922,80 × 1,3 % – 2 540 632 RUB. – 2 540 632 gnugga. – 2 540 632 gnugga. = 2 540 632 gnidningar.

I mars 2016, som ett resultat av att korrigera ett tekniskt fel (halka) som gjorts av en anställd på Rosreestr, reviderades byggnadens matrikelvärde den 1 januari 2015. Ny kostnad - 923 877 801 rubel.

Den genomsnittliga eller genomsnittliga årliga kostnaden för förmånliga anläggningstillgångar måste beräknas separat i kolumn 4 i sektion 2 i beräkningen av förskottsbetalningar och kolumn 4 i sektion 2 i skattedeklarationen, godkänd genom order från Rysslands federala skattetjänst daterad den 24 november , 2011 nr ММВ-7-11/895. Denna indikator bestäms på samma sätt som för fastigheter för vilka förmåner inte gäller.

När den genomsnittliga kostnaden bestäms, beaktas inte förmånlig egendom som används vid utvinning av kolväten i offshorefält (klausul 4 i artikel 382 i Ryska federationens skattelag).

Bestäm beloppet för förskottsbetalningar som måste tillfalla organisationer som åtnjuter förmånen med hjälp av formeln:

Denna procedur anges i underklausul 3 i klausul 4.2 och klausul 5.3 i förfarandet för att fylla i deklarationen, godkänd på order av Federal Tax Service of Russia daterad 24 november 2011 nr ММВ-7-1/895.

Förmåner gäller även fastigheter, vars beskattningsunderlag bestäms som matrikelvärde.

Det kvartalsvisa beloppet av förskottsbetalningen för fastighetsskatt, vars skatteunderlag är dess matrikelvärde, bestäms av formeln:

Det årliga beloppet för fastighetsskatt, vars skattebas är dess matrikelvärde, bestäms av formeln:

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt av en organisation som är berättigad till skatteförmån

Alpha LLC är registrerat i Moskva. Huvudverksamheten är tillverkning av farmaceutiska produkter. "Alpha" har licens för produktion av veterinärmedicinska immunbiologiska läkemedel. Dessutom hyr organisationen ut en byggnad som den äger. Utrustning som används vid tillverkning av veterinärmedicinska immunbiologiska läkemedel är befriad från fastighetsskatt (klausul 4 i artikel 381 i Ryska federationens skattelag). En uthyrd byggnad är en del av anläggningstillgångar, så du ska betala skatt på dess restvärde.

Organisationens egendom hör inte till objekt för vilka beskattningsunderlaget bestäms som matrikelvärde.

Fastighetsskattesatsen i Moskva är 2,2 procent.

Restvärdet av alla anläggningstillgångar i Alpha för första kvartalet är:

• från och med 1 januari – 1 720 000 rubel;
• från och med 1 februari – 1 700 000 rubel;
• från och med 1 mars – 1 680 000 rubel;
• från och med 1 april – 1 660 000 RUB.

Restvärdet av utrustning som används vid tillverkning av farmaceutiska produkter är lika med:

• från och med 1 januari – 790 000 rubel;
• från och med 1 februari – 780 000 rubel;
• från och med 1 mars – 770 000 rubel;
• från och med 1 april – 760 000 rubel.

Det genomsnittliga värdet för all Alpha-egendom för det första kvartalet är:
(1 720 000 RUB + 1 700 000 RUB + 1 680 000 RUB + 1 660 000 RUB): (3 + 1) = 1 690 000 RUB

Den genomsnittliga kostnaden för en organisations förmånliga egendom för det första kvartalet är:
(790 000 RUB + 780 000 RUB + 770 000 RUB + 760 000 RUB) : (3 + 1) = 775 000 RUB

Baserat på resultatet av det första kvartalet måste Alpha överföra till budgeten:
(1 690 000 rub. – 775 000 rub.) × 2,2 %: 4 = 5 033 rub.

Situation: hur man beräknar fastighetsskatt på hotell (vandrarhem) lokaler i Moskva. Hotellet är beläget i en byggnad, vars skattebas är matrikelvärdet

Beräkna skatten på hotell (vandrarhem) lokaler med hänsyn till:
– hotellets fastighetsvärde (vandrarhem);
– Regional fastighetsskattesats.
– Skatteförmåner enligt Moskvalagstiftningen.

Först måste du bestämma matrikelvärdet för lokalerna som ockuperas av ett hotell eller vandrarhem. När allt kommer omkring, om ett hotell (vandrarhem) bara äger en del av byggnaden, behöver du bara betala fastighetsskatt på denna del. Detta anges i punkt 6 i artikel 378.2 i Ryska federationens skattelag och skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 26 februari 2014 nr 03-05-05-01/8066.

Bestäm en del av fastighetsvärdet för lokalerna som tillhör hotellet (vandrarhemmet). Då måste du ta hänsyn till de skatteförmåner som fastställts av regional lagstiftning.

År 2016, i Moskva, kan skattebasen minskas med matrikelvärdet på två gånger den minsta arean av rumsbeståndet (klausul 2.2 i artikel 4.1 i Moskvalagen av den 5 november 2003 nr 64). Det är sant att detta endast är tillåtet om organisationen som äger hotellet (vandrarhemmet) den 1 januari 2016 har ett intyg om överlåtelse till föremålet för en av kategorierna enligt order från Rysslands kulturministerium daterad den 11 juli 2014 nr 1215.

Minsta yta för ett rum är:
– på ett hotell – 9 kvm. m;
– på ett vandrarhem – 4 kvm. m per säng.

För att bestämma minsta rumsarea måste du multiplicera:
– på ett hotell – minsta ytan av ett rum per antal rum;
– på vandrarhem – minsta yta per bädd per antal bäddar.

Denna procedur följer av bilaga 1 till förfarandet som godkänts på order av Rysslands kulturministerium daterat den 11 juli 2014 nr 1215.

För att beräkna fastighetsskatt med hänsyn till förmånen, beräkna först matrikelvärdet för den minsta arean av rumsbeståndet. Bestäm sedan skatteunderlaget med hänsyn till förmånen. Multiplicera den resulterande skattebasen med den aktuella fastighetsskattesatsen.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt för ett vandrarhem beläget i Moskva

Organisationen äger ett vandrarhem i Moskva. Vandrarhemmet är beläget i en byggnad, vars skattebas är matrikelvärdet. Byggnadens totala yta är 2000 kvm. m, matrikelvärde – 430 miljoner rubel. Vandrarhemsyta - 150 kvm. m, antal bäddar (inklusive våningssängar) – 10 st. Organisationen har ett intyg om tilldelning av vandrarhemskategorin i enlighet med order från Rysslands kulturministerium daterad 11 juli 2014 nr 1215.

För att beräkna fastighetsskatten för 2016 har revisorn fastställt fastighetsvärdet på vandrarhemslokalen:

150 kvm m: 2000 kvm. m × 430 000 000 gnugga. = 32 250 000 gnugga.

Minsta rumsyta är:

10 kr. × 4 kvm. m = 40 kvm. m.

Matrikelvärdet för den minsta arean av rumsbeståndet är lika med:

40 kvm m: 150 kvm. m × 32 250 000 gnugga. = 8 600 000 rub.

Skatteunderlaget för fastighetsskatten, med beaktande av förmånerna, är:

32 250 000 RUB – 8 600 000 rub. × 2 = 15 050 000 gnidningar.

Fastighetsskatten för 2016, med beaktande av förmånen, är lika med:

15 050 000 RUB × 1,3 % = 195 650 gnidningar.

Hur man korrekt beräknar fastighetsskatt för ett halvår och 9 månader? Företaget har en del av sin egendom (vattentransport) registrerad i en annan stad, följaktligen skickades skatten och deklarationen för en del av denna fastighet till skattekontoret i en annan stad . Fastigheten skrevs av i maj.

För att bestämma skatteunderlaget vid beräkning av fastighetsskatt är det nödvändigt att på ett tillförlitligt sätt generera medelvärdet av anläggningstillgångar för rapporteringskvartalet och det genomsnittliga årliga värdet av anläggningstillgångar för skatteperioden, som är ett kalenderår. I ditt fall måste du bestämma den genomsnittliga kostnaden för anläggningstillgångar för ett halvår och 9 månader enligt följande: för att beräkna för ett halvår måste du bestämma restvärdet för datumen 01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05 , 01.06, 01.07; för att beräkna för 9 månader måste du bestämma restvärdet för datum: 01.01, 01.02. 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10. Restvärdet av anläggningstillgångar bestäms genom att från det bokförda värdet av anläggningstillgångar subtrahera beloppet för upplupna avskrivningar på motsvarande datum, det vill säga debetsaldo på konto 01 minus kreditsaldo på konto 02. Därefter måste du summera upp restvärdena av anläggningstillgångar som bildats på datumen och dividera med antalet datum, som tas för beräkning, vid beräkning av skatten för sex månader, summerar vi restvärdena från 01.01 till 01.07 och dividera med 7, vid beräkning av skatten för 9 månader, summerar vi restvärdena från 01.01. till 01.10 och dividera med 10. Det resulterande beloppet blir beskattningsunderlaget för beräkning av fastighetsskatt. Därefter multipliceras skatteunderlaget med fastighetsskattesatsen och divideras med 4. Med denna algoritm beräknas förskottsbetalningar för fastighetsskatt för 1 kvartal, ett halvår och 9 månader. Beträffande vattentransportanläggningar, vars skatt betalas vid registreringsorten, förklarar vi att vid beräkning av fastighetsskatt beräknas deras genomsnittliga årsvärde på liknande sätt, men beaktas separat och återspeglas i deklarationen för fastighetsskatt. som lämnas in på platsen för deras registrering. Vid avskrivning av anläggningstillgångar från en organisations balansräkning återspeglas denna operation inte separat i fastighetsskattedeklarationen; den kommer att beaktas vid bestämning av den genomsnittliga årliga kostnaden för anläggningstillgångar genom att minska saldot på kontona 01 och 02, efter affärstransaktioner för avskrivning. Fastighetsskattesatsen bestäms av varje subjekt i Ryska federationen oberoende, men kan inte överstiga 2,2%. Om fastigheten skrivs av från balansräkningen, men inte avregistreras hos de statliga registreringsmyndigheterna, ska fastighetsskatt betalas och deklaration lämnas på sedvanligt sätt.

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet

Fastighetsskatten beräknas och betalas självständigt av:*

• ryska organisationer;
• utländska organisationer som verkar i Ryssland genom permanenta representationskontor;
• utländska organisationer som äger fastigheter i Ryssland;
• utländska organisationer som äger fastigheter på kontinentalsockeln och i Rysslands exklusiva ekonomiska zon.

Beräkningsförfarande

Vid beräkning av fastighetsskatt, använd följande algoritm:
1) bestämma föremålet för fastighetsskatten;
2) kontrollera tillgängligheten och möjligheten att tillämpa fastighetsskatteförmåner;
3) bestämma skattebasen;
4) bestämma skattesatsen;
5) beräkna hur mycket skatt som ska betalas till budgeten.

Objekt för beskattning

För ryska organisationer är föremålet för beskattning lös egendom som registrerats som en del av anläggningstillgångar före 1 januari 2013, och fastigheter, vilket återspeglas i redovisningen som en del av anläggningstillgångar (inklusive objekt som överförts för tillfällig innehav, användning, avyttring, förtroende förvaltning och gemensamma aktiviteter). Samtidigt är lös egendom som varit i bruk och godkänts för redovisning från och med den 1 januari 2013 undantagen från beskattning, oavsett att den tidigare ägaren även redovisat den som en del av anläggningstillgångar. Detta följer av bestämmelserna i punkt 1 och stycke 8 i punkt 4 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag. Samma slutsats kan dras av skrivelser från Rysslands finansministerium daterade den 11 mars 2013 nr 03-05-05-01/7108, daterad 25 februari 2013 nr 03-05-05-01/5322, daterad. 18 februari 2013 nr 03-05-05-01/4307, daterad 7 februari 2013 nr 03-05-05-01/2766.

En liknande sammansättning av skattepliktiga objekt upprättas för utländska organisationer som har ett permanent representationskontor i Ryssland. De är skyldiga att föra register över anläggningstillgångar enligt reglerna för rysk redovisning, det vill säga i enlighet med PBU 6/01. Detta förfarande fastställs av punkt 2 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag.

Utländska organisationer som inte har ett permanent representationskontor i Ryssland beskattas endast för fastigheter som är belägna på Rysslands territorium (klausul 3 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag).

• egendom för vilken förmåner fastställs;
• egendom som inte är erkänd som föremål för beskattning (tomter, naturresurser, brottsbekämpande myndigheters egendom etc.).

Sådana regler fastställs i punkt 4 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag.

Förmånsegendom är undantagen från beräkningen av beskattningsunderlaget. Egendom som inte är föremål för beskattning anges inte alls på skattedeklarationen.*

Skatteunderlaget

För ryska och utländska organisationer med permanenta representationskontor i Ryssland är skattebasen för fastighetsskatt:*

• genomsnittlig kostnad för anläggningstillgångar för rapporteringsperioden;
• genomsnittlig årlig kostnad för anläggningstillgångar för skatteperioden.

Utländska organisationer som inte har ett fast driftställe i Ryssland måste beräkna skatt baserat på lagervärdet på fastigheter. Denna indikator fastställs årligen av de tekniska inventeringsmyndigheterna från och med den 1 januari. Före den 1 mars skickas denna information till skatteinspektionerna (klausul 9.1 i artikel 85 i Ryska federationens skattelag, order från Rysslands federala skattetjänst daterad 11 februari 2011 nr ММВ-7-11/154) . Tekniska inventeringsmyndigheter är inte skyldiga att förse betalare med sådan information. Därför måste utländska organisationer självständigt ta reda på lagervärdet av fastigheter.

Sådana regler fastställs i punkt 2 i artikel 375 och punkt 5 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag.

Ryska organisationer bestämmer skattebasen separat i förhållande till:*

• egendom belägen på platsen för organisationens huvudkontor;
• egendom för varje separat avdelning med en separat balansräkning;

Skatteunderlaget bör bestämmas separat för egendom som används inom ramen för ett enkelt partnerskapsavtal (klausul 1 i artikel 377 i Ryska federationens skattelag).

Utländska organisationer bestämmer skattebasen separat i förhållande till:

• egendom belägen på platsen för skatteregistrering av varje fast driftställe;
• varje geografiskt avlägsna fastighet;
• fastighet beskattas med olika skattesatser.

Sådana regler fastställs i punkt 1 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag.

Ett särskilt förfarande för att fastställa skattebasen gäller för fastigheter som är belägna på territoriet för flera ingående enheter i Ryska federationen (rörledningar, elektriska nätverk, järnvägar, etc.). I detta fall ska beskattningsunderlaget bestämmas särskilt. Den andel av beskattningsunderlaget som avser en viss region bör beräknas i proportion till den del av kostnaden för fastigheten som är belägen i motsvarande region. Detta anges i punkt 2 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag.

Fastställande av medelvärdet av egendom

När du beräknar det genomsnittliga värdet av egendom för rapportperioden, använd formeln:*

Vid beräkning av det genomsnittliga årliga värdet av fastighet för skatteperioden, använd formeln:*

Bestäm restvärdet för egenskapen med hjälp av formeln:*

Bestäm restvärdet på fastigheten med hjälp av redovisningsdata.*

När du bestämmer restvärdet av anläggningstillgångar i slutet av året, ta hänsyn till transaktioner som påverkar bildandet av denna indikator och återspeglas i redovisningen under den 31 december.

Sådana regler fastställs av punkt 1 i artikel 375 och punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag och förklaras i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 14 juli 2010 nr 03-05-05- 26/01.

Ett exempel på bestämning av det genomsnittliga (årsgenomsnittliga) värdet av fastighet för beräkning av fastighetsskatt. Organisationen verkar under ett helt kalenderår

CJSC "Alfa" ligger i Moskva. Organisationen har inte fastigheter i andra regioner i Ryssland. Enligt bokföringsuppgifter är restvärdet av anläggningstillgångar som redovisas som objekt för fastighetsskatt:

• från och med 1 januari – 6 000 000 rubel;
• från och med 1 februari – 5 950 000 RUB;
• från och med 1 mars – 5 800 000 RUB;
• från och med 1 april – 5 750 000 RUB;
• den 1 maj – 5 700 000 rubel;
• från och med 1 juni – 5 650 000 RUB;
• från och med 1 juli – 5 500 000 RUB;
• från och med 1 augusti – 5 450 000 RUB;
• från och med 1 september – 5 400 000 RUB;
• från och med 1 oktober – 5 350 000 RUB;
• från och med 1 november – 5 200 000 RUB;
• från och med 1 december – 5 150 000 RUB;
• per den 31 december – (med hänsyn till transaktioner som återspeglas i redovisningen under den 31 december) – 5 100 000 RUB.

Det genomsnittliga fastighetsvärdet för första kvartalet är:
(6 000 000 RUB + 5 950 000 RUB + 5 800 000 RUB + 5 750 000 RUB): (3 + 1) = 5 875 000 RUB

Det genomsnittliga fastighetsvärdet för första halvåret var:

5 500 000 rub.): (6 + 1) = 5 764 285 rub.

Det genomsnittliga fastighetsvärdet under nio månader var:
(6 000 000 RUB + 5 950 000 RUB + 5 800 000 RUB + 5 750 000 RUB + 5 700 000 RUB + 5 650 000 RUB
5 500 000 RUB + 5 450 000 gnugga. + 5 400 000 gnugga. + 5 350 000 rub.): (9 + 1) = 5 655 000 rub.

Det genomsnittliga årliga fastighetsvärdet för året var:
(6 000 000 rub. + 5 950 000 rub. + 5 800 000 rub. + 5 750 000 rub. + 5 700 000 rub. + 5 650 000 rub. : (12 + 1) = 2 680 769 rub.

Situation: från vilken tidpunkt för att beräkna fastighetsskatt måste du ta hänsyn till objekt som ingår i anläggningstillgångar (inkomstinvesteringar i materiella tillgångar) den 1:a dagen i den aktuella månaden

Sådana objekt bör ingå i beräkningen av det genomsnittliga fastighetsvärdet från och med nästa månad.

Vid bestämning av det genomsnittliga värdet av egendom som redovisas som ett beskattningsobjekt, tas indikatorerna för restvärdet av anläggningstillgångar från den 1:a dagen i varje månad under rapporteringsperioden och den 1:a dagen i månaden efter rapporteringsperioden beaktas (klausul 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag). Eftersom grunden för beräkning av fastighetsskatt är redovisningsdata (klausul 1 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag), måste dessa indikatorer utformas i enlighet med det fastställda förfarandet för att upprätthålla redovisning och förbereda finansiella rapporter.

Rapporteringsdatum för upprättande av bokslut är den sista kalenderdagen i rapporteringsperioden (månad, kvartal, år) (punkt 12 i PBU 4/99). Det vill säga att rapporteringen ska innehålla information om alla affärstransaktioner som genomförts för perioden från och med årets början till och med denna dag. Affärstransaktioner som utförs från kl. 00:00 nästa dag återspeglas inte i rapporteringen för den senaste perioden. Information om dem ingår i redovisningen för nästa redovisningsperiod.

Med hänsyn till ovanstående ingår inte anläggningstillgångar som godkänts för redovisning den 1:a dagen i innevarande månad vid beräkningen av fastighetens restvärde för föregående månad. Sådana objekt beaktas vid beräkning av fastighetsskatt först från och med nästa månad. Om fastigheten till exempel återspeglades i redovisningen som en del av anläggningstillgångar den 1 mars, bör dess restvärde beaktas vid fastställandet av fastighetens genomsnittliga värde först från och med den 1 april.*

Liknande förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 16 december 2011 nr 03-05-05-01/97.

Fastighetsskattesats

Fastighetsskattesatsen bestäms av regionala myndigheter inom det maximala beloppet som bestäms av artikel 380 i Ryska federationens skattelag - 2,2 procent. Om skattesatser inte har fastställts av regionala myndigheter, beräknas skatten enligt de skattesatser som anges i punkterna 1 och 3 i artikel 380 i Ryska federationens skattelag (klausul 4 i artikel 380 i Ryska federationens skattelag). . De maximala fastighetsskattesatserna fastställs i synnerhet i Moskva och Moskvaregionen (Artikel 2 i Moskvalagen av den 5 november 2003 nr 64, Art. 1 i Moskvaregionens lag av den 21 november 2003 nr 150/ 2003/OZ). Organisationer som har separata divisioner med separata balansräkningar eller geografiskt avlägsna fastigheter i olika regioner måste tillämpa de skattesatser som fastställts i motsvarande regioner vid beräkning av fastighetsskatt (artiklarna 384, 385 i Ryska federationens skattelag).

Skatteberäkning av ryska organisationer

Beloppet för förskottsbetalningar för fastighetsskatt för rapporteringsperioden från ryska organisationer och utländska företag med permanenta representationskontor i Ryssland måste bestämmas med hjälp av formeln:*

Beloppet för fastighetsskatt som ska betalas till budgeten i slutet av året bestäms av formeln:

Detta förfarande fastställs av artikel 382 i Ryska federationens skattelag.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt av en rysk organisation

CJSC "Alfa" ligger i Moskva. Organisationen har inte fastigheter i andra regioner. Det genomsnittliga värdet av anläggningstillgångar som redovisas som objekt för fastighetsskatt baserat på resultat från rapporteringsperioder är lika med:

• för första kvartalet 205 000 RUB;
• för första halvåret 190 000 rubel;
• i nio månader 113 500 rubel.

Det genomsnittliga årliga värdet av egendom för året är 160 000 rubel.

Beloppen för förskottsbetalningar för upplupna fastighetsskatt baserat på resultaten från rapporteringsperioderna är:

– för första kvartalet:
205 000 rubel. ? 2,2%: 4 = 1128 rubel;

– för första halvåret:
190 000 rubel. ? 2,2%: 4 = 1045 rubel;

- om nio månader:
113 500 RUB ? 2,2 %: 4 = 624 gnidningar.

I slutet av året överförde Alpha till budgeten:
160 000 rub. ? 2,2 % – 1128 gnidningar. – 1045 rub. – 624 rub. = 723 gnugga.

Förmånsfastighet

Om en organisation har privilegierad egendom, beräkna skatten på ett särskilt sätt.

Den genomsnittliga (genomsnittliga årliga) kostnaden för förmånliga anläggningstillgångar måste beräknas separat i kolumn 4 i sektion 2 i beräkningen av förskottsbetalningar och kolumn 4 i sektion 2 i skattedeklarationen, godkänd på order från Rysslands federala skattetjänst daterad november 24, 2011 nr ММВ-7-11/895. Denna indikator bestäms på samma sätt som det genomsnittliga (genomsnittliga årliga) värdet av egendom för vilken förmåner inte gäller.

Bestäm beloppet av förskottsbetalningen för fastighetsskatt som organisationen som åtnjuter förmånen måste överföra till budgeten med hjälp av formeln:

Detta förfarande föreskrivs i underklausul 10 i klausul 5.3 i förfarandet för att fylla i beräkningen av förskottsbetalningar, som godkänts av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 24 november 2011 nr ММВ-7-11/895.

Beloppet för fastighetsskatt som ska betalas till budgeten i slutet av året bestäms av formeln:

Denna procedur anges i underklausul 3 i klausul 4.2 och klausul 5.3 i förfarandet för att fylla i deklarationen, godkänd på order av Federal Tax Service of Russia daterad 24 november 2011 nr ММВ-7-1/895.

Ett exempel på beräkning av fastighetsskatt av en organisation som är berättigad till skatteförmån

CJSC "Alfa" är registrerat i Moskva. Huvudverksamheten är tillverkning av farmaceutiska produkter. "Alpha" har licens för produktion av veterinärmedicinska immunbiologiska läkemedel. Dessutom hyr organisationen ut en byggnad som den äger. Utrustning som används vid tillverkning av veterinärmedicinska immunbiologiska läkemedel är befriad från fastighetsskatt (klausul 4 i artikel 381 i Ryska federationens skattelag). En uthyrd byggnad är en del av anläggningstillgångar, så du ska betala skatt på dess restvärde.

Fastighetsskattesatsen i Moskva är 2,2 procent.

Restvärdet av alla anläggningstillgångar i Alpha för första kvartalet är:

• från och med 1 januari – 1 720 000 rubel;
• från och med 1 februari – 1 700 000 rubel;
• från och med 1 mars – 1 680 000 rubel;
• från och med 1 april – 1 660 000 RUB.

Restvärdet av utrustning som används vid tillverkning av farmaceutiska produkter är lika med:

• från och med 1 januari – 790 000 rubel;
• från och med 1 februari – 780 000 rubel;
• från och med 1 mars – 770 000 rubel;
• från och med 1 april – 760 000 rubel.

Det genomsnittliga värdet för all Alpha-egendom för det första kvartalet är:
(1 720 000 RUB + 1 700 000 RUB + 1 680 000 RUB + 1 660 000 RUB): (3 + 1) = 1 690 000 RUB

Den genomsnittliga kostnaden för en organisations förmånliga egendom för det första kvartalet är:
(790 000 RUB + 780 000 RUB + 770 000 RUB + 760 000 RUB) : (3 + 1) = 775 000 RUB

Baserat på resultatet av det första kvartalet måste Alpha överföra till budgeten:
(1 690 000 RUB – 775 000 RUB) ? 2,2 %: 4 = 5033 gnidningar.

E.Yu. Popova statsrådgivare för Ryska federationens skattetjänst, 1:a rang

2. Artikel:Kostnader för tjänstebilar: från köp till avskrivning

7.1.1. Objekt för beskattning

De typer av fordon för vilka transportskatt måste betalas listas i punkt 1 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag. Dessa inkluderar självgående land (bilar, motorcyklar, skotrar, bussar, etc.), luft (flygplan, helikoptrar och andra) och vatten (motorfartyg, yachter, båtar, motorbåtar, vattenskoter och andra) registrerade i det sätt som föreskrivs i lag. .*

Vissa typer av transporter är skattefria. Dessa inkluderar särskilt:

• roddbåtar, samt motorbåtar med motorer upp till 5 hk. Med.;
• bilar för funktionshindrade;
• fiske havs- och flodfartyg;
• traktorer, självgående skördetröskor av alla märken, specialfordon (mjölktankbilar, boskapsbilar etc.) som används av jordbruksproducenter för att producera jordbruksprodukter.

En fullständig lista över skattebefriade typer av fordon finns i punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Tabellen nedan hjälper dig att förstå svåra situationer när det inte är klart om du ska betala transportskatt eller inte.

Kontroversiella situationer när det inte är självklart om ett företag ska betala transportskatt eller inte

"Glavbukh", N 13, 2003

Varje organisation betalar fastighetsskatt kvartalsvis. Detta är fastställt i Ryska federationens lag av den 13 december 1991 N 2030-1 "Om fastighetsskatt för företag" (nedan kallad lag N 2030-1). Nu är det dags att ta ut denna skatt för första halvåret 2003.

För att beräkna skatten behöver du veta det genomsnittliga årsvärdet på fastigheten. Det är inte svårt att avgöra. Men det finns ett antal funktioner. De gäller nyskapade företag och de organisationer som har separata divisioner. Hur beräknar man den genomsnittliga årliga kostnaden och bedömer fastighetsskatten för sådana företag? Läs om detta i det föreslagna materialet.

Vad ingår i skatteberäkningen?

Först av allt, låt oss vända oss till artikel 2 i lag nr 2030-1. Här står det att fastighetsskatt tas ut på anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, varulager och kapitalinvesteringar som är listade i organisationens balansräkning. Låt oss först säga några ord om avskrivningsbara föremål. I skatteberäkningen ingår restvärdet av sådan egendom. Det vill säga att avskrivningsbeloppet som uppstått i redovisningen måste dras av från den ursprungliga kostnaden. Och glöm inte att ta hänsyn till resultatet av omvärderingen.

I beräkningen av fastigheternas genomsnittliga årsvärde ingår även restvärdet av anläggningstillgångar, för vilka avskrivning inte tas ut utan avskrivning beräknas. Dessa är till exempel bostadshus, sovsalar, externa förbättringsanläggningar (klausul 17 i PBU 6/01). Avskrivningsbeloppet beaktas på konto 010 utanför balansräkningen. Och det beräknas baserat på Unified Standards of Depreciation Charges (godkänd genom resolution av USSR Council of Ministers den 22 oktober 1990 N 1072). Och det gör de i slutet av året. Därför har revisorn naturligtvis en fråga: hur beräknar man skatten på sådana anläggningstillgångar under året? Nåväl, för att undvika att missvisa din interimistiska fastighetsskatt kan du debitera avskrivning kvartalsvis.

Det finns också funktioner för att beräkna skatt på kapitalinvesteringar i en organisation. Här inkluderar beräkningen av det genomsnittliga årliga värdet av fastighet saldona på följande underkonton på konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar": "Förvärv av anläggningstillgångar" och "Förvärv av immateriella tillgångar".

Ibland ingår dock även saldot på underkontot ”Uppförande av anläggningstillgångar” i beräkningen av den genomsnittliga årliga kostnaden. Detta anges i punkt "a" klausul 4 i instruktionen från Rysslands statliga skattemyndighet daterad 8 juni 1995 nr 33 "Om förfarandet för att beräkna och betala företags fastighetsskatt till budgeten" (nedan - instruktionen ). Detta måste göras om den föreskrivna byggtiden har gått ut, men det pågår fortfarande. Eller om bygget är klart, men objektet ännu inte är registrerat. Du kommer också att få betala skatten i det fall när bygget är färdigställt, objektet tas i drift, men äganderätten till det inte har registrerats.

Men om en organisation bygger ett objekt som är föremål för avdrag för fastighetsskatt, säg ett idrottskomplex, tas dess kostnad inte med i skatteändamål.

Beräkning av fastighetens genomsnittliga årsvärde

För att bestämma skattebeloppet måste du veta det genomsnittliga årliga värdet på fastigheten. Som vi redan har noterat beräknas det kvartalsvis. Vi kommer att förklara hur man beräknar det baserat på resultatet av det första halvåret. Lägg ihop halva värdet på fastigheten den 1 januari och 1 juli. Till detta belopp läggs värdet av fastigheten den 1 april. Och dividera resultatet med 4.

Exempel 1. Kurazh LLC handlar med industrivaror. Organisationen finns i Kolomna (Moskvaregionen). Fastighetsskattesatsen i Moskvaregionen är 2 procent (Moskvaregionens lag av den 30 maj 1995 N 14/95-OZ). Data för beräkning av fastighetsskatt ges i tabellen:

Det vill säga att det beskattningsbara värdet av Kurazh LLCs egendom för första halvåret 2003 kommer att vara:

(1 194 870 RUB : 2 + 1 241 500 RUB + 1 222 430 RUB : 2) : 4 = 612 537 RUB 50 kopek

Beloppet för fastighetsskatten blir därför följande:

612 537 RUB 50 kopek x 2 % = 12 250 gnidningar. 75 kop.

Följande post görs i bokföringen av Kurazh LLC:

• 12 250 RUB 75 kop. - Fastighetsskatt har tagits ut.

Så beräknas skatter för verksamheter som varit öppna länge. Hur bestämmer man det genomsnittliga årliga värdet av egendom och beräknar därför skatten för de organisationer som började sin verksamhet 2003? Låt oss gå över till punkt 3 i instruktionerna. Det står här att om en organisation inte har varit verksam sedan början av året, så beror förfarandet för att beräkna det genomsnittliga årliga värdet av egendom på när den bildades. Om detta inträffade under första halvan av kvartalet (före den 15:e dagen i kvartalets andra månad), bestäms den genomsnittliga årliga kostnaden enligt följande. De tar halva värdet av fastigheten som fanns i balansräkningen vid bolagets grundande. Lägg till halva kostnaden som bildas den 1:a dagen i månaden efter rapportperioden. Därefter måste du lägga till värdet på fastigheten den 1:a dagen i alla andra kvartal av rapporteringsperioden. Därefter divideras det resulterande beloppet med 4. Och resultatet är det belopp som fastighetsskatt tas ut på.

Exempel 2. CJSC "Rost" är engagerad i grossisthandel i Moskva. Företaget skapades den 20 april 2003. Som ni kan se började Rost CJSC sin verksamhet under första halvan av andra kvartalet.

Det bokförda värdet av CJSC "Rosts" skattepliktiga egendom var:

• 20 april 2003 - 24 000 rubel;
• 1 juli 2003 - 40 000 rubel.

(24 000 rub. : 2 + 40 000 rub. : 2) : 4 = 8 000 rub.

Fastighetsskattesatsen i Moskva är 2 procent (Moskvalagen av den 2 mars 1994 nr 2-17). Därför blir fastighetsskatten för första halvåret:

8000 rub. x 2% = 160 gnugga.

I bokföringen för JSC "Rost" görs följande poster:

Debet 91 underkonto "Övriga utgifter" Kredit 68 underkonto "Betalningar av fastighetsskatt"

• 160 rub. - Fastighetsskatt har tagits ut.

Nu kommer vi att berätta vad du ska göra för de organisationer som registrerade sig under andra halvan av kvartalet. I detta fall räknas det genomsnittliga årsvärdet, och därmed fastighetsskatten, från nästa kvartal. Till exempel, om ett företag började sin verksamhet i juni, behöver det inte betalas skatt för det första halvåret. Och det genomsnittliga årliga värdet av fastigheten under 9 månader beräknas enligt följande. Ta halva värdet av fastigheten från och med 1 juli plus halva värdet från och med 1 oktober. Det erhållna resultatet divideras med 4.

Exempel 3. Låt oss ändra villkoren i exempel 2.

Låt oss anta att ZAO Rost skapades den 20 maj 2003, det vill säga under andra halvan av kvartalet. Det finns därför ingen anledning att beräkna skatt för första halvåret. Den måste beräknas först från tredje kvartalet 2003.

Låt oss anta att det bokförda värdet av ZAO Rosts skattepliktiga egendom var:

• 1 juli 2003 - 40 000 rubel;
• 1 oktober 2003 - 62 000 rubel.

Revisorn började beräkna fastighetsskatt för 9 månader 2003. För att göra detta bestämde han det genomsnittliga årliga värdet av egendom i Rost CJSC för tredje kvartalet 2003:

(40 000 rub. : 2 + 62 000 rub. : 2) : 4 = 12 750 rub.

Därför kommer beloppet för fastighetsskatten för 9 månader att vara följande:

12 750 RUB x 2% = 255 gnugga.

Hur man beräknar fastighetsskatt för organisationer som har separata divisioner

Sådana företag bör överväga följande. Även om lag N 2030-1 kräver att separata avdelningar beräknar fastighetsskatt, är det bara moderorganisationen som måste göra detta. När allt kommer omkring anger artikel 19 i Ryska federationens skattelag att filialer inte kan vara oberoende skattebetalare. De ska bara betala skatt till den lokala budgeten på uppdrag av moderorganisationen.

Så först måste revisorn bestämma hur mycket av egendomen som faller under varje separat avdelning. Han kommer att ta information om var den eller den egendomen är belägen från filialernas balansräkningar. Om en separat avdelning inte har en separat balansräkning, kan data för beräkning erhållas från den "primära" (till exempel från fakturor, registreringsbevis, registreringsdokument).

Hur man beräknar det skattebelopp som måste betalas på platsen för en separat enhet förklaras i artikel 7 i lag nr 2030-1. Det står här: det genomsnittliga årliga värdet av filialens fastighet multipliceras med den skattesats som införs i den region där denna division verkar. Dessutom beaktas endast kostnaden för anläggningstillgångar, material, varor och färdiga produkter. Det vill säga, kontosaldona är: 01 "Anläggningstillgångar", 03 "Inkomstinvesteringar i materiella tillgångar" (minus avskrivningar), 10 "Material", 41 "Färdiga produkter", 43 "Varor" och 45 "Leverade varor".

Och naturligtvis måste du lämna in en beräkning för företags fastighetsskatt (för en separat avdelning av organisationen) till skattekontoret där filialen är registrerad. Denna blankett finns i bilaga 2 till anvisningarna.

Exempel 4. CJSC "Kharizma" verkar i Vologda. Och i Syktyvkar (Komirepubliken) har organisationen en filial. Denna division har en egen balansräkning och bytesbalans. Fastighetsskattesatsen är 2 procent (Komirepublikens lag av den 28 april 1995 N 12-RZ). Samtidigt inkluderar balansräkningen för den separata divisionen:

Således kommer det beskattningsbara värdet av egendomen i den separata avdelningen för första halvåret 2003 att vara:

(153 000 rub. : 2 + 199 000 rub. + 200 000 rub. : 2) : 4 = 93 875 rub.

Detta belopp bestäms i bilaga A1 till beräkning av företagsfastighetsskatt (för separat delning). Och det erhållna resultatet överförs till rad 010 på blad 2 i beräkningen.

Följaktligen måste Charizma CJSC i Syktyvkar betala en fastighetsskatt motsvarande:

93 875 RUB x 2% = 1877 gnugga. 50 kopek

I moderorganisationens bokföring, Charizma CJSC, görs följande poster:

Debet 91 underkonto "Övriga utgifter" Kredit 79 underkonto "Avräkningar för löpande verksamhet"

• 1877 rub. 50 kopek - Fastighetsskatt fastställdes för filialen Syktyvkar.

Och filialens revisor kommer att skriva ner:

Debet 79 underkonto "Kalkyler för löpande verksamhet" Kredit 68 underkonto "Beräkningar för fastighetsskatt"

• 1877 rub. 50 kopek - Fastighetsskatt tas ut;

Debet 68 underkonto "Betalningar av fastighetsskatt" Kredit 51

• 1877 rub. 50 kopek - fastighetsskatt har betalats.

Hur mycket huvudkontoret ska betala till budgeten bestäms enligt följande: det belopp som faller på separata avdelningar dras av från den totala skatten. Denna procedur föreskrivs i punkt 13 i instruktionerna. Det är inte klart vad man ska göra om skattesatserna är olika i de regioner där organisationen och dess filial verkar. I det här fallet subtraheras det genomsnittliga årliga värdet av filialens fastighet från det genomsnittliga årliga värdet av hela organisationens egendom. Och resultatet multipliceras med skattesatsen för regionen där moderorganisationen är belägen. Detta anges i brevet från Rysslands skatte- och skatteministerium daterat den 27 april 2001 nr VT-6/04/350.

Exempel 5. Låt oss använda villkoren i exempel 4. Låt oss komma ihåg att moderorganisationen för CJSC Charisma ligger i Vologda. I Vologdaregionen tas fastighetsskatt ut med en skattesats på 1,8 procent (lag i Vologdaregionen daterad 24 november 2000 N 590-OZ). Samtidigt är det totala värdet av Charisma CJSC:s egendom:

Det beskattningsbara värdet av Charizma CJSC:s egendom (med hänsyn till dess separata uppdelning i Syktyvkar) är lika med:

(827 000 rub. : 2 + 960 000 rub. + 837 000 rub. : 2) : 4 = 448 000 rub.

Låt oss nu beräkna värdet på moderorganisationens egendom, Charizma CJSC. Detta belopp blir:

448 000 RUB - 93 875 rub. = 354 125 rub.

Således kommer Charisma CJSC att överföra fastighetsskatt till budgeten för Vologda-regionen motsvarande:

354 125 RUB x 1,8 % = 6374 gnidningar. 25 kopek

Moderorganisationens revisor gör följande post:

Debet 91 underkonto "Övriga utgifter" Kredit 68 underkonto "Betalningar av fastighetsskatt"

• 6374 gnugga. 25 kopek - Moderorganisationens fastighetsskatt tas ut.