Zaradi požara, ki se je zgodil v delavnici, je podjetje izgubilo nekaj opreme, materialov, inventarja in končnih izdelkov. Ali je v zvezi s tem treba obnoviti „vhodni“ DDV za kupljeno blago (dela, storitve), povezano z izgubljeno lastnino, vključno s tistimi, ki sodelujejo pri ustvarjanju končnih izdelkov? Ali se lahko vrednost izgubljenega upošteva pri davku na dobiček? Kaj storiti s stroški obnove delavnice po požaru?

Ali je treba obnoviti "vhodni" DDV?

Na podlagi 1. odstavka čl. 171, 1. odst., čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije so zneski DDV, zaračunani davčnemu zavezancu ob pridobitvi blaga (dela, storitev), pa tudi lastninske pravice na ozemlju Ruske federacije, predmet odbitkov pod naslednjimi pogoji:

obstajajo računi, ki so jih izdali prodajalci;

kupljeno blago (dela, storitve), lastninske pravice so sprejete v računovodstvo;

na voljo so ustrezni primarni dokumenti;

blago (dela, storitve), pridobljene premoženjske pravice za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet DDV.

Primeri, ko je DDV, ki je bil predhodno sprejet za odbitek na blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, premoženjske pravice, predmet obnovitve, so navedeni v 3. odstavku čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije (seznam je zaprt). Med njimi - nadaljnjo uporabo takega blaga (dela, storitev), zlasti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, premoženjskih pravic, za opravljanje transakcij, ki niso predmet obdavčitve (2. člen).

Izguba premoženja (opreme, materiala, inventarja, končnih izdelkov) zaradi požara ne pomeni uporabe blaga (dela, storitev) po pridobitvi v prometu brez DDV, zato ni obveznosti ponovne vzpostavitve »vložka«. ” davek. Prav takšen pristop podpirajo sodniki.

Ob tem je treba opozoriti, da Ministrstvo za finance zastopa ravno nasprotno stališče, na kar je nedavno opozorilo v dopisu št. 03-07-11/67464 z dne 17.10.2017.

Za tvoje informacije: po določilih čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so zneski DDV, ki se zaračunajo davčnemu zavezancu pri nakupu blaga (dela, storitev) na ozemlju Ruske federacije, ki se uporablja za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet DDV, predmet odbitkov. Če kupljenega blaga (dela, storitev) davčni zavezanec ne uporablja za transakcije, ki so predmet obdavčitve, ni podlage za odbitek zneskov davka, izkazanih ob njihovi pridobitvi.

Ali so izgube zaradi požara obdavčljivi stroški?

Zavezanec za dohodnino lahko prejete dohodke zmanjša za nastale stroške, razen za odhodke iz 1. 270 Davčni zakonik Ruske federacije. Davčni odhodki so glede na njihovo naravo, pa tudi pogoje izvajanja in področja dejavnosti davkoplačevalca razdeljeni na neoperativne (odstavek 2 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Neposlovni odhodki, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo upravičeno stroški (ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarni obliki) za dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo. Poleg tega se izgube, ki jih davčni zavezanec prejme v poročevalskem (davčnem) obdobju, izenačijo s neposlovnimi odhodki, vključno s škodo zaradi naravnih nesreč, požarov, nesreč in drugih izrednih dogodkov, vključno s stroški, povezanimi s preprečevanjem ali odpravo posledic naravnih nesreč ali izrednih razmer. situacije (6. odstavek 2. člena 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšne izgube vključujejo zlasti stroške uničenih ali poškodovanih zalog, blaga, materiala in drugega premoženja, ki pripada organizaciji. Vendar se morate spomniti, da se upravičeni stroški upoštevajo pri izračunu dohodnine, če so dokumentirano potrjeni (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. aprila , 2011 št. 07-02-06/48).

Po navedbah uradnikov (glej dopise Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. oktobra 2017 št. 03-07-11/67464, z dne 29. decembra 2015 št. 03-03-06/1/77005, Zvezna davčna služba za Moskvo z dne 25. junija 2009 št. 16-15 /065190), dejstvo materialne izgube zaradi požara potrjujejo naslednji dokumenti:

potrdilo Državne gasilske službe Ministrstva za izredne razmere;

poročilo o ogledu kraja nesreče;

požarno poročilo, ki ugotavlja vzrok požara;

popisni akt, ki evidentira vrednost izgubljenega premoženja. V primeru naravne nesreče, požara ali drugih izrednih razmer, ki jih povzročijo ekstremne razmere, je popis obvezen;

potrdilo o zaključku kazenske zadeve, ki potrjuje odsotnost krivcev.

Naj navedemo primere iz sodne prakse, ko so davkoplačevalci lahko dokumentirali izgube zaradi požarov.

In tudi glede trenutka priznanja odhodkov v obliki izgub zaradi požarov. Pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka se odhodki priznajo kot obdavčljivi v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila sredstev in (ali) drugo obliko plačila (1. odstavek 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ministrstvo za finance na podlagi te norme ugotavlja: izgube zaradi požara se odražajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so dokumentirane.

Kakšna je usoda stroškov obnove delavnice po požaru?

Po mnenju uradnikov finančnega oddelka je treba stroške, povezane z obnovo nepremičnine, delno uničene zaradi naravne nesreče, vključiti v začetno vrednost takšne nepremičnine in jih upoštevati za namene davka na dobiček z obračunom amortizacije na tej nepremičnini (glej Dopis z dne 15.10.2012 št. 03-03-06/2/115). Ali je nujno treba upoštevati ta pojasnila?

V skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je začetna vrednost osnovnega sredstva opredeljena kot vsota stroškov za njegovo pridobitev, gradnjo, proizvodnjo, dostavo in spravljanje v stanje, v katerem je primerno za uporabo, razen vračljivega DDV in trošarin. Ta strošek se spremeni v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehnične prenove, delne likvidacije ustreznih objektov in iz drugih podobnih razlogov ( klavzula 2 omenjeni članek). Tu so podane tudi definicije takšnih pojmov.

Če so dela za obnovo delavnice po požaru namenjena izključno njeni vzpostavitvi v stanju, podobnem tistemu, v katerem je bilo pred izrednimi dogodki, potem ne moremo govoriti o dokončanju, naknadni opremljanju, rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi osnovnega sredstva. Zato je treba stroške, povezane z obnovo delavnice, vključiti med neposlovne odhodke na podlagi čl. 6 odstavek 2 čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije. Veljavnost tega pristopa potrjuje Resolucija FAS ZSO z dne 17. novembra 2010 št. F04-7381/2010 v zadevi št. A27-3324/2010, katere prenos na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča je bil zavrnjen s sklepom Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. marca 2011 št. VAS-2692/11.

Če delo ni namenjeno samo obnovi delavnice, ampak tudi, recimo, izboljšanju proizvodnje, se začetni stroški prilagodijo, vendar iz dveh razlogov:

delna likvidacija (začetni stroški se zmanjšajo ob upoštevanju dejstva, da je del delavnice "umrl" med požarom). Delne likvidacije ni treba izvesti, če je mogoče obnovitvena dela ločiti od rekonstrukcijskih del in se posledično stroški prvega lahko upoštevajo kot neposlovni odhodki;

rekonstrukcija (začetni stroški se povečajo za stroške obnovitvenih in rekonstrukcijskih del).

Izguba premoženja zaradi požara v delavnici ni podlaga za povrnitev »vhodnega« DDV, ki je bil zakonsko sprejet za odbitek. Ta pristop podpirajo sodniki, ne pa finančniki. Za izračun davka od dohodka se lahko stroški premoženja, izgubljenega zaradi požara, upoštevajo kot neposlovni stroški, če obstajajo dokumenti, ki potrjujejo dejstvo izgube zaradi požara. Enako velja za stroške obnove delavnice po požaru, razen če so povezani z rekonstrukcijo, modernizacijo ipd. osnovnega sredstva.

Naša tržnica je zgorela zaradi požara (navedeno kot OS), kako pravilno popisati ta predmet (kaj napisati v popisni list) in kako ta odpis odraziti v računovodstvu. Hvala vam

Če je osnovno sredstvo odpisano zaradi požara, ni treba pripraviti popisa. Za odpis osnovnega sredstva morate izdati odredbo upravitelja o odpisu osnovnega sredstva in imenovati likvidacijsko komisijo, ki mora vključevati glavnega računovodjo, finančno odgovorne osebe in druge zaposlene. Rezultati pregleda osnovnega sredstva morajo biti zabeleženi v aktu o odpisu osnovnega sredstva. Na podlagi akta o odpisu zabeležite odtujitev osnovnih sredstev v naslednjih dokumentih: v popisni kartici osnovnih sredstev v obrazcu št. OS-6.

Obrazec št. OS-6b (za računovodstvo malih podjetij). Pri odpisu preostale vrednosti likvidiranega osnovnega sredstva naredite naslednje vnose: – odraža znesek amortizacije, obračunane v obdobju delovanja predmeta; – odraža se začetna vrednost likvidiranega osnovnega sredstva; – se odpiše preostanek vrednosti osnovnega sredstva (na podlagi akta o odpisu).

Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh

Likvidacijska komisija

Za odločitev o likvidaciji osnovnega sredstva v organizaciji je treba ustanoviti komisijo, ki naj:

• pregledati osnovno sredstvo, predvideno za likvidacijo;
• ugotoviti možnost in izvedljivost obnove osnovnega sredstva;
• ugotoviti razloge za likvidacijo (fizična in moralna obraba, nesreča, naravne nesreče itd.);
• identificirati storilce (če je predmet likvidiran pred iztekom običajne življenjske dobe zaradi okoliščin, ki so nastale po krivdi nekoga drugega);
• ugotoviti možnost uporabe posameznih sestavnih delov, delov, materialov likvidiranega osnovnega sredstva.

po nalogu upravnika. *

Stanje: Ali je mogoče likvidirati osnovna sredstva, če je predsednik in (ali) eden od članov komisije odsoten

Ne, ne moreš.

Komisija mora vključevati: glavnega računovodjo, finančno odgovorne osebe in druge zaposlene, ki jih imenuje vodja.

Odobrena metodološka navodila ne vsebujejo prepovedi likvidacije osnovnega sredstva v odsotnosti predsednika in (ali) enega od članov komisije. Hkrati so podpisi oseb, ki so opravile transakcijo in so odgovorne za pravilno izvedbo primarnih dokumentov, obvezni rekvizit primarnega dokumenta (klavzula in 2. del 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ). Enotni obrazci aktov o odpisu osnovnih sredstev (obrazci št. OS-4, št. OS-4a, št. OS-4b) predvidevajo, da jih podpišejo predsednik in člani komisije. Zato je v tem primeru priporočljivo, da vodja organizacije (pooblaščena oseba) izda odredbo o spremembi sestave komisije ali imenuje vršilca ​​dolžnosti predsednika komisije (člana komisije).

Stanje: Ali je treba izdati odredbo vodje organizacije za likvidacijo osnovnega sredstva?

Da potrebujem.

Nalog za likvidacijo osnovnega sredstva, ki ga podpiše vodja organizacije, je osnova za sestavo akta v obrazcu št. OS-4 (OS-4a). Poleg tega davčna služba potrdi potrebo po izdaji naloga za likvidacijo osnovnih sredstev (glej na primer pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 23. maja 2006 št. 20-12/45320 in Ministrstvo za davčno službo Rusije za Moskvo z dne 23. avgusta 2004 št. 26-12/55121).

Standardnega vzorčnega naloga za likvidacijo osnovnega sredstva ni, zato ga je mogoče sestaviti v poljubni obliki. *

Dokumentiranje

Po likvidaciji osnovnega sredstva komisija sestavi akt o njegovem odpisu (člen 78 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n). Za pripravo aktov lahko uporabite naslednje standardne obrazce:

• akt o odpisu osnovnih sredstev (razen motornih vozil) (po obrazcu št. OS-4); *
• akt o odpisu motornih vozil (po obrazcu št. OS-4a);
• akt o odpisu skupin osnovnih sredstev (po obrazcu št. OS-4b).

Standardni obrazci aktov o odpisu osnovnih sredstev so bili odobreni z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7.

Na podlagi aktov o odpisu zabeležite odtujitev osnovnih sredstev v naslednjih dokumentih:

• v popisni kartici osnovnih sredstev v obrazcu št. OS-6 (ob odtujitvi osnovnega sredstva);
• v popisni kartici skupinskega obračuna osnovnih sredstev po obrazcu št. OS-6a (pri odtujitvi skupine osnovnih sredstev);
• v inventarni knjigi osnovnih sredstev po obrazcu št. OS-6b (za računovodstvo malih podjetij).

V postopku likvidacije (razgradnje) osnovnega sredstva je mogoče pridobiti posamezne materiale, sestavne dele in sklope, primerne za uporabo. Takšno premoženje je treba kapitalizirati (točka 57 Metodoloških navodil, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). Pri prejemu materiala, prejetega pri razgradnji osnovnih sredstev, se izpolni:

• račun v obrazcu št. M-11 (za likvidacijo osnovnih sredstev, razen zgradb in objektov);
• akt v obrazcu št. M-35 (če so bili materiali prejeti med razstavljanjem zgradb in objektov). *

Standardni obrazci teh dokumentov so bili odobreni z odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997 št. 71a.

Stanje: kako utemeljiti odpis osnovnih sredstev v primeru njihove moralne ali fizične dotrajanosti

Kot utemeljitev takega odpisa lahko navedemo, da je nadaljnja uporaba ali popravilo nepremičnine nemogoča ali nesmotrna.

Pri likvidaciji osnovnega sredstva ima lahko organizacija stroške:

• v obliki preostale vrednosti likvidirane lastnine (člen 29 PBU 6/01);
• v obliki stroškov, povezanih z demontažo objekta (31. člen PBU 6/01).

Računovodstvo

Preostala vrednost osnovnih sredstev in stroški, povezani z likvidacijo, se odražajo kot del drugih odhodkov za obdobje, na katero se nanašajo (11. člen PBU 10/99).

Pri odpisu preostale vrednosti unovčenega osnovnega sredstva vnesite naslednje vnose:

Debet 02 Kredit 01 podkonto "Odtujitev osnovnih sredstev"
– odraža znesek amortizacije, obračunane v obdobju obratovanja objekta;

Debet 01 podkonto "Odtujitev osnovnih sredstev" Dobro 01
– odraža se začetna vrednost likvidiranega osnovnega sredstva;

Debet 91-2 Kredit 01 podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
– se odpiše preostanek vrednosti osnovnega sredstva (na podlagi akta o odpisu). *

Ta postopek je predviden v Navodilih za kontni načrt (konto).

Odražanje v računovodstvu stroškov, povezanih z unovčenjem osnovnega sredstva, je odvisno od tega, kdo opravlja dela, povezana z unovčenjem.

Če likvidacijo osnovnega sredstva izvaja poseben oddelek organizacije (na primer servisna služba), potem odražajte stroške tega dela z naslednjimi vnosi:

Debet 23 Dobropis 70 (68, 69 ...)
– prikazani so stroški likvidacije osnovnih sredstev;

Debet 91-2 Dobropis 23
– odpišejo se stroški likvidacije osnovnih sredstev.

Če v organizaciji ni pomožnega oddelka, potem pri odpisu stroškov likvidacije osnovnega sredstva v računovodstvu naredite naslednji vnos:

Debet 91-2 Dobroimetje 70 (69, 68, 10 ...)
– upoštevajo se stroški likvidacije osnovnih sredstev.

Če organizacija likvidira osnovno sredstvo z vključevanjem izvajalca, odraža stroške, povezane s plačilom njegovih storitev, z knjiženjem:

Debet 91-2 Dobropis 60
– upoštevajo se stroški pogodbeno opravljene likvidacije osnovnih sredstev;

Debet 19 Kredit 60
– Upoštevan je DDV, ki ga je uveljavljal izvajalec, ki je izvedel likvidacijo osnovnega sredstva.

Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (konti in). *

OSNOVNO: dohodnina

Pri obračunu davka od dobička se odhodki za unovčenje osnovnih sredstev upoštevajo med neposlovnimi odhodki. Tej vključujejo:

• preostala vrednost unovčenega osnovnega sredstva;
• izdatki, povezani z izvedbo del za unovčenje osnovnega sredstva. *

Z uporabo denarne metode odražajte stroške likvidacije, ko so plačani, pod pogojem, da obstaja akt o zaključku likvidacijskega dela (odstavek 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčna zakonodaja ne določa posebnega postopka za odpis premalo obračunane amortizacije za organizacije, ki uporabljajo denarno metodo. Zato je treba te zneske knjižiti v odhodke na enak način kot pri metodi nastanka poslovnega dogodka. To je na dan izvršitve akta o odpisu osnovnega sredstva. *

Stroški unovčenja premoženja, katerega vrednost ni bila upoštevana pri obračunu dohodnine, ne znižujejo davčne osnove. Na primer pri likvidaciji premoženja, dodeljenega počitniški hiši, katere dejavnosti niso povezane z dejavnostmi storitvenih dejavnosti in kmetij (to je, če taka enota ne zagotavlja plačanih storitev za nastanitev počitnikov). Stroški likvidacije takega premoženja niso ekonomsko upravičeni, saj niso povezani z dejavnostmi, katerih cilj je ustvarjanje dohodka (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). V podobnih situacijah se rusko ministrstvo za finance drži istega stališča (pismo ruskega ministrstva za finance z dne 3. aprila 2007 št. 03-03-06/1/210).

Če po popolni likvidaciji osnovnih sredstev organizacija prejme dele ali materiale, ki ostanejo po demontaži, potem odražajo njihove stroške kot del neposlovnega dohodka (13. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To je treba storiti ne glede na to, ali bo organizacija te dele ali materiale pozneje uporabila v dejavnostih, katerih cilj je ustvarjanje dohodka ali ne. * Takšna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 19. maja 2008 št. 03-03-06/2/58.

Po obračunski metodi se datum prejema dohodka šteje za datum podpisa akta o likvidaciji osnovnega sredstva (podčlen 8, odstavek 4, člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije). *

Če organizacija uporablja denarno metodo, odraža dohodek v obliki surovin ali materialov, prejetih po likvidaciji osnovnih sredstev na datum njihovega evidentiranja v računovodstvu ().

Stroške, po katerih se surovine, materiali itd. Odražajo v davčnem računovodstvu, je treba določiti ob upoštevanju tržnih cen (). *

Pri sprostitvi materialov v proizvodnjo ali kasnejši prodaji odražajte njihove stroške kot del odhodkov materiala ali odhodkov prodaje. Pri tem je strošek, ki se lahko upošteva pri izračunu dohodnine, opredeljen kot znesek, ki je bil predhodno upoštevan kot del dohodka. To je navedeno v drugem odstavku 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Primer, kako se stroški, povezani z likvidacijo osnovnega sredstva, odražajo v računovodstvu in obdavčitvi. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve in pri izračunu dohodnine uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka

ZJSC Alfa bo oktobra likvidirala fizično dotrajano osebno vozilo.

Likvidacijo izvaja lastna servisna delavnica. Stroški likvidacijskega dela so znašali 3.000 rubljev.

Začetna cena avtomobila po računovodskih in davčnih evidencah je 200.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije (do vključno junija) je 150.000 rubljev.

Zaradi likvidacije so bili usredstveni rezervni deli v vrednosti 2.000 rubljev.

V evidenco organizacije so bili vpisani naslednji vpisi:

Debet 01 podkonto "Odtujitev osnovnih sredstev" Dobro 01
- 200.000 rubljev. – se odpiše prvotna vrednost odsluženega vozila;

Debet 02 Kredit 01 podkonto "Odtujitev osnovnih sredstev"
- 150.000 rubljev. – znesek amortizacije, ki je nastal med obratovanjem vozila, se odpiše;

Debet 91-2 Kredit 01 podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
- 50.000 rubljev. (200.000 RUB – 150.000 RUB) – preostala vrednost avtomobila, ki se likvidira, se odpiše;

Debet 23 Dobroimetje 70 (10, 69, 68 ...)
- 3000 rubljev. – odražajo se stroški dela za likvidacijo avtomobila;

Debet 91-2 Dobropis 23
- 3000 rubljev. – stroški za izvedbo del za likvidacijo avtomobila se odpišejo;

Debet 10-5 Dobropis 91-1
- 2000 rubljev. – so usredstveni uporabni rezervni deli, prejeti zaradi likvidacije vozila.

Oktobra je računovodkinja med neposlovne odhodke pri obračunu dohodnine vštela:
- preostala vrednost osnovnega sredstva - 50.000 rubljev. (200.000 - 150.000 RUB);
– stroški dela servisne službe za likvidacijo osnovnega sredstva znašajo 3.000 rubljev.

Kot del neposlovnega dohodka je računovodja pri izračunu davka od dohodka upošteval stroške materiala, prejetega od likvidacije, v višini 2.000 rubljev.

V novembru smo materiale, prejete iz likvidacije, prodali navzven. Pri izračunu dohodnine je računovodja kot odhodek upošteval stroške prodanih delov v višini 2.000 rubljev.

Če je osnovno sredstvo izločeno iz uporabe zaradi kraje, je potrebno opraviti popis. O tem, kako upoštevati izgubo iz odpisa premoženja v primeru tatvine, katere storilci niso bili odkriti, si oglejte Kako knjigovodsko in davčno odraziti pri popisu ugotovljene primanjkljaje.

Stanje: V katerih primerih se stroški, povezani z likvidacijo (razgradnjo) starega osnovnega sredstva, v davčnem računovodstvu vključijo v začetno vrednost novega osnovnega sredstva?

Če se likvidacija izvaja v okviru rekonstrukcije (dokončanja, tehnične prenove) obstoječega osnovnega sredstva, je treba takšne stroške vključiti v njegovo začetno vrednost (odstavek 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Na primer stroški likvidacije dela osnovnega sredstva med njegovo rekonstrukcijo. To stališče se zlasti odraža v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 23. maja 2006 št. 20-12/45320.

Če likvidacijska dela potekajo izven okvira rekonstrukcije (dokončanje, tehnična prenova) obstoječega osnovnega sredstva (na primer med novogradnjo), se stroški likvidacijskih del vključijo med neposlovne odhodke (). Takšni stroški lahko na primer vključujejo likvidacijo pohištva v pisarniškem prostoru zaradi nakupa novih kompletov, likvidacijo lokalnega omrežja, ki se je prenehalo uporabljati zaradi selitve organizacije v drugo pisarno, ali likvidacijo (rušitev) stavb (objektov) med gradnjo novih objektov.

Podobno stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 11. septembra 2009 št. 03-05-05-01/55 z dne 9. julija 2009 št. 03-03-06/1/454, z dne 23. junija 2005 št. 03 -03-04/1/29.

Pri odtujitvi premalo amortiziranih osnovnih sredstev se lahko njihova vrednost razlikuje glede na računovodske in davčne evidence. To je mogoče na primer zaradi razlik v pravilih za amortizacijo nepremičnin v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Zlasti znesek amortizacije bo drugačen:

• če se začetna vrednost osnovnih sredstev razlikuje;
• če organizacija uporablja različne metode obračunavanja amortizacije;
• če so za isti predmet določene različne dobe koristnosti;
• če se pri obračunu amortizacije uporabljajo različni naraščajoči (zmanjševalni) količniki;
• če organizacija obračunava davek od dohodka na podlagi gotovine in računovodsko obračunava amortizacijo na neplačana osnovna sredstva.

V vsakem od teh primerov se bodo pojavile stalne ali začasne razlike. Zato bo treba v računovodstvu prikazati trajne ali odložene terjatve (obveznosti) za davek. Takšna pravila določa odstavek 3 PBU 18/02. *

Stanje: kako odraziti začasne razlike v računovodstvu v primeru likvidacije premalo amortiziranega osnovnega sredstva. Nabavna vrednost unovčenega osnovnega sredstva se po računovodskih in davčnih knjigovodskih podatkih razlikuje. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve

V primeru odtujitve sredstev se znesek odloženih terjatev ali obveznosti za davek, ki še niso bili poplačani, odpiše na račun 99 "Dobički in izgube" (4. odstavek, 17. odstavek, 3. odstavek, 18. odstavek PBU 18 /02, Navodilo h kontnemu načrtu).

Primer odpisa začasnih razlik pri unovčenju premalo amortiziranega osnovnega sredstva. V računovodstvu in davčnem računovodstvu organizacija uporablja različne metode izračuna amortizacije.

ZAO Alfa je stroj zagnal januarja. Organizacija zanj obračunava amortizacijo v računovodstvu po metodi zmanjšanja stanja, v davčnem računovodstvu pa po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.

Konec leta je stroj postal neuporaben zaradi požara. Obračunani znesek amortizacije je bil:

• po računovodskih podatkih - 90.000 rubljev;
• glede na davčne evidence - 87.000 rubljev.
, PBU 18/02).

Vsak mesec v celotnem amortizacijskem obdobju je računovodja prikazal odloženo terjatev za davek s knjiženjem:

Debet 09 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
– odložena terjatev za davek se odraža v povezavi z različnimi metodami obračunavanja amortizacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu.

V času likvidacije je odbitna začasna razlika znašala 3000 rubljev. (90.000 rub. – 87.000 rub.). Odložena terjatev za davek v času likvidacije je enaka:
3000 rubljev. ? 20% = 600 rub.

Potem ko je bil stroj, ki je bil v okvari, odpisan iz bilance stanja, je računovodja organizacije naredil naslednji vnos:

Debet 99 Kredit 09
- 600 rubljev. – znesek odložene terjatve za davek se odpiše. *

OSNOVA: DDV

Odšteti je treba znesek vstopnega DDV, ki ga je predložil izvajalec, ki je izvedel likvidacijo osnovnega sredstva (6. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). *

V nekaterih primerih se osnovno sredstvo odpiše pred iztekom dobe koristnosti. Na primer, ko je avto, ki je bil udeležen v nesreči in ga ni mogoče popraviti, likvidiran. O ponovni vzpostavitvi vstopnega DDV, sprejetega v odbitek ob pridobitvi predčasno odpisanih osnovnih sredstev, glejte Ali je potrebna ponovna vzpostavitev DDV ob predčasnem odpisu osnovnih sredstev, za katera amortizacija ni v celoti obračunana.

Stanje: Ali je treba pri unovčenju osnovnega sredstva od stroškov gradbenih in inštalacijskih del, ki jih opravi samostojni podjetnik, obračunati DDV?

Odgovor na to vprašanje je odvisen od namena likvidacije.

Eden od predmetov obdavčitve z DDV so gradbena in inštalacijska dela, ki jih organizacija izvaja za lastne potrebe (pododstavek 3, odstavek 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za namene obračuna DDV se med gradbena in inštalacijska dela štejejo investicijska dela. O tem se razpravlja v). Hkrati mora biti nova gradnja, širitev proizvodnje ali tehnična prenova utemeljena in potrjena s projektno in ocenjevalno dokumentacijo (točka 3.2.1 Metodoloških določb, odobrenih z ukazom Rosstata št. 37 z dne 11. marca 2009, pismo g. Ministrstvo za finance ZSSR z dne 29. maja 1984 št. 80).

Če se likvidacija osnovnih sredstev izvaja v okviru novogradnje (širitev proizvodnje, tehnična prenova), potem so stroški gradbenih in inštalacijskih del, ki jih izvaja samostojni podjetnik, predmet DDV. Takšna situacija lahko na primer nastane, če so bila med rušenjem dotrajane stavbe izvedena gradbena in inštalacijska dela, na mestu katere se gradi nova proizvodna stavba. To izhaja iz odstavka 14 odstavka 3.1 Metodoloških določb, odobrenih z odredbo Rosstata z dne 11. marca 2009 št. 37, pododstavka 3 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije. Znesek davka se lahko odbije v četrtletju, v katerem je bil obračunan (odstavek 3, odstavek 6, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če likvidacija osnovnih sredstev ni povezana z novogradnjo, širitvijo proizvodnje ali tehnično prenovo, potem gradbena in inštalacijska dela pri likvidaciji, ki jih izvaja samostojni podjetnik, niso predmet DDV. DDV na primer ni treba obračunati od stroškov dela za unovčenje osnovnih sredstev zaradi njihove moralne ali fizične obrabe. *

S.V. Razgulin

Namestnik direktorja davčnega oddelka

in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije

Kdaj se lahko računovodsko in davčno odpiše premoženje (material v skladišču) v primeru izgube zaradi požara: na dan, ko je prišlo do požara, ali na datum, ki je naveden v odločbi, prejeti od gasilcev o zavrnitvi. sprožiti kazensko zadevo? Kako in na podlagi katerih dokumentov odražati odpis zgorelih materialov v računovodstvu? Kakšne bi lahko bile davčne posledice?

V primeru izgube premoženja zaradi požara ali drugih izrednih razmer se opravi obvezen popis premoženja (odstavek 2 12. člena Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu") . Rezultati inventarja so dokumentirani v dokumentih, sestavljenih v skladu z obrazci, odobrenimi s sklepi Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 18.08.1998 N 88 in z dne 27.03.2000 N 26. Dejstvo požara in izgube lastnino med drugim potrjuje listina gasilske službe.

Materialne rezerve, izgubljene (uničene) zaradi naravnih nesreč, požarov, nesreč in drugih izrednih dogodkov, se odpišejo s kredita računa 10 "Material" v breme računa 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi škode na dragocenostih" z naknadnim razmislekom o račun finančnih rezultatov (str. 35 Smernice za računovodstvo zalog, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n).

Opomba! Pripis izgub zaradi požara finančnemu rezultatu je mogoč le v odsotnosti storilcev (Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodske finančne in gospodarske dejavnosti organizacij, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. , 2000 N 94n).

Stroški, ki nastanejo zaradi požara, so v računovodstvu priznani kot drugi odhodki (točka 13 PBU 10/99 "Stroški organizacije", odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 33n).

V davčnem računovodstvu so izgube zaradi požarov in drugih izrednih dogodkov vključene v neposlovne odhodke, ki se upoštevajo pri določanju davčne osnove za davek od dohodka (pododstavek 6, odstavek 2, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni organi menijo, da je treba za pripoznavanje neposlovnih odhodkov za namene davka na dobiček materialne izgube zaradi požara dokumentirati:

• potrdilo urada državne gasilske službe, protokol o ogledu kraja dogodka in poročilo o požaru, ki določa vzrok požara;
• popisni akt. V tem primeru mora listina zabeležiti vrednost izgubljene stvari.

Pismo Ministrstva za finance z dne 16. januarja 2006 N navaja, da se odpis škode, povzročene organizaciji zaradi požara, izvede na podlagi potrdila o zaključku kazenske zadeve, ki dokumentira dejstvo, da storilcev ni.

Po mnenju avtorja, če pride do velike materialne škode zaradi požara, se lahko odločitev gasilske službe o zavrnitvi uvedbe kazenske zadeve šteje tudi za dokument, ki potrjuje odsotnost storilcev. Na podlagi tega dokumenta se lahko izgube zaradi požara odpišejo.

Opomba! Uradniki vztrajajo, da je treba v primeru požara povrniti DDV na izgubljeno premoženje. Poleg tega se v davčnem računovodstvu znesek izgub zaradi izrednih razmer odraža ob upoštevanju DDV (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 31. julija 2006 N 03-04-11/132 z dne 6. maja 2006 N 03- 03-04/1/421, Zvezna davčna služba Rusije za mesto Moskva z dne 15. januarja 2007 N 19-11/2462). Ministrstvo za finance že dolgo priporoča podoben pristop v računovodstvu - upoštevanje obnovljenega DDV v povezavi z drugimi odhodki, ki vključujejo izgube zaradi izrednih razmer (odstavek 13 pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 12. novembra 1996 N 96).

Vendar pa so sodišča zavzela nasprotno stališče glede povrnitve DDV na požgano premoženje, kar se odraža zlasti v odločitvi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 23. oktobra 2006 N 10652/06. Arbitri potrjujejo, da je odpis izgub, povzročenih zaradi požara, v omejenem seznamu situacij za vračilo DDV, ki ga določa čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije, ki ni neposredno določeno.

Tako se v knjigovodskih evidencah odpis materiala, ki je zgorel med požarom v skladišču, v tem primeru izvede z naslednjimi vpisi:

Debet 94 – dobropis 10(primarni dokumenti: primerjalni list rezultatov popisa (obrazec INV-19), potrdilo državnega požarnega inšpektorata o dejstvu požara);

Debet 91/2 - dobropis 94(primarni dokumenti: odločba državnega inšpektorata za požarno varnost o zavrnitvi uvedbe kazenske zadeve, računovodsko potrdilo).

E. Vedenina, strokovnjak za računovodstvo in davke

Yu.V. Kapanina, pooblaščena davčna svetovalka

Odškodnina za izgubljeno najemno nepremičnino

Najemnik mora najeto nepremičnino hraniti varno in neoporečno, saj jo mora najemodajalcu vrniti v enakem stanju, kot jo je prejel (upoštevajoč normalno obrabo) Umetnost. 622 Civilnega zakonika Ruske federacije. Toda v praksi se pogosto zgodi situacija, ko je najemnik izgubil ali poškodoval premoženje, prejeto v najem, in ga ni mogoče popraviti. Najemnik je krivdo priznal in bo moral najemodajalcu povrniti povzročeno škodo b str. 1, 2 žlici. 393 Civilnega zakonika Ruske federacije. Kako to odražati v računovodstvu za obe strani, preberite v našem članku.

Najemodajalca obvestimo

Če najemnik odkrije poškodbo (izgubo) najete nepremičnine, mora o tem obvestiti najemodajalca. Brez predmeta najema namreč najemna pogodba v delu, ki določa obveznost strank dati nepremičnino v posest in uporabo ter plačati najemnino, preneha zaradi nemožnosti izpolnitve. Umetnost. 416 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Vendar se morate spomniti, da je najemnik ob prenehanju najemne pogodbe dolžan vrniti najeto nepremičnino. In če se to ne zgodi, ima najemodajalec pravico zahtevati plačilo najemnine za celotno obdobje zamude in Umetnost. 622 Civilnega zakonika Ruske federacije; člen 38 informativnega pisma predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 11. januarja 2002 št. 66. Toda v našem primeru ni ničesar za vrniti. Našli smo sodno odločbo, ki je ugotovila, da v primeru izgube (uničenja) najete stvari zgoraj navedeno pravilo ne velja in najemodajalec ne more več zahtevati najemnine za izgubljeno stvar. Resolucija Zvezne protimonopolne službe regije Severni Kazahstan z dne 4. marca 2011 št. A32-5850/2009. In v primeru izgube lastnine postane najemnik dolžan plačati ne najemnino, ampak plačati stroške odškodnine. Zato se v takšni situaciji najemodajalcu tudi nesplača odlašati z odpovedjo najemne pogodbe. Navsezadnje je v njegovem interesu, da hitro prejme odškodnino za izgubljeno lastnino.

Pripravljamo dokumente za izgubljeno stvar

Najemnik mora opraviti popis, na podlagi katerega se sestavijo ustrezni popisni dokumenti 3. del, čl. 11 zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ; člen 27 Pravilnika, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n; klavzula 1.3 Smernic, odobrena. Z odredbo Ministrstva za finance z dne 13. junija 1995 št. 49. Res je, da je priporočljivo opraviti popoln popis le, če ni znano, katera lastnina je bila poškodovana in v kakšni količini, na primer zaradi požara ali poplave. V teh primerih se lahko zahtevajo dodatni dokumenti: potrdila in mnenja pristojnih organov (policija, gasilska služba, teritorialni organ Ministrstva za izredne razmere itd.).

In če se, recimo, en najeti prenosnik pokvari (na primer, je zaposleni polil čaj), bo moral najemnik le pregledati poškodovano lastnino. Izvajajo ga tehnični strokovnjaki - to so lahko zaposleni pri najemniku ali zunanji strokovnjaki (če nimajo svojih). Pri ogledu so lahko prisotni tudi predstavniki lastnika nepremičnine. Nato morate sestaviti zaključek ali poročilo o pregledu v kakršni koli obliki. Odražati mora dejstvo poškodbe (izgube) najete nepremičnine in navesti razlog za incident. Aktu je treba priložiti pojasnila finančno odgovorne osebe in/ali krivega zaposlenega. In dajte kopije teh dokumentov najemodajalcu.

Ugotavljanje višine škode

Seveda bo najemodajalec, ko bo izvedel za škodo na svoji lastnini, želel prejeti odškodnino. Umetnost. 15, str. 1, 2 žlici. 393 Civilnega zakonika Ruske federacije. In za to morate ugotoviti obseg škode. Še več, tudi če so za izgubo ali škodo na nepremičnini krivi najemnikovi zaposleni, bo moralo izgubo še vedno nadomestiti podjetje najemnik. člen 1 čl. 1068 Civilnega zakonika Ruske federacije. Čeprav lahko najemnik od krivega delavca zahteva tudi odškodnino za škodo, plačano najemodajalcu, člen 1 čl. 1081 Civilnega zakonika Ruske federacije; Umetnost. 238 zakonika o delu Ruske federacije.

Višina škode je praviloma enaka tržni vrednosti izgubljene stvari in člen 3 čl. 393 Civilnega zakonika Ruske federacije; Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 10. junija 2008 št. 1498/08. Definiran je takole:

• <если>vrednost premoženja je določena v najemni pogodbi, nato pa je že ugotovljena in v tem znesku je plačana škoda;
• <если>v najemni pogodbi vrednost nepremičnine ni določena - po dogovoru strank;
• <если>stranki se ne moreta sporazumeti o višini odškodnine – na sodišču.

Računovodstvo pri najemodajalcu

Najemodajalec ima naslednje davčne posledice.

Davek na prihodek

Prvič, če je bila izgubljena lastnina evidentirana kot osnovno sredstvo, jo je treba izključiti iz amortizirljive nepremičnine. Hkrati lahko preostanek vrednosti tega osnovnega sredstva, ki ga niste imeli časa amortizirati, upoštevate kot odhodek za namene obračuna dohodnine. Glede na uporabljeno metodo amortiziranja (linearna ali nelinearna) pa bo preostala vrednost različno obračunana kot odhodek.

Torej, če uporabljate linearno metodo, potrebujete:

• preneha obračunavati amortizacijo odpisanega osnovnega sredstva s 1. dnem naslednjega meseca po mesecu njegove odtujitve. člen 5 čl. 259.1 Davčni zakonik Ruske federacije;
• njegovo preostalo vrednost je treba hkrati vključiti med neposlovne stroške odst. 2 subp. 8. odstavek 1. čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 08.02.2007 št. 03-03-06/1/73 na dan podpisa akta o odpisu osnovnih sredstev a Dopisi Ministrstva za finance z dne 09.07.2009 št. 03-03-06/1/454, z dne 21.10.2008 št. 03-03-06/1/592.

Pri uporabi nelinearne metode se sredstvo, ki se odpisuje, izloči iz amortizacijske skupine. Toda skupno stanje amortizacijske skupine se ne zmanjša in se amortizacija obračunava na enak način. To pomeni, da se bo nabavna vrednost izgubljenega osnovnega sredstva še naprej odplačevala z amortizacijo člen 13 čl. 259.2 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 24. februarja 2014 št. 03-03-06/1/7550.

In najemodajalec mora sestaviti akt o odpisu osnovnega sredstva na podlagi dokumentiranih informacij, prejetih od najemnika o izgubi premoženja. Sestavite ga lahko po lastnem obrazcu ali po enotnem obrazcu št. OS-4.

Drugič, znesek škode, ki jo povrne najemnik, se pri izračunu dohodnine všteje med neposlovne prihodke. člen 3 čl. 250 Davčni zakonik Ruske federacije. Takšen dohodek se odraža subp. 4 str. 271 Davčni zakonik Ruske federacije:

• <или>na dan, ko najemnik prizna obveznost plačila odškodnine. Priznanje škode se v tem primeru dokazuje bodisi z dejanskim plačilom odškodnine bodisi z njenim pisnim priznanjem s strani dolžnika. To je lahko dvostranski akt, ki ga podpišeta stranki (pogodba o nadomestilu škode, akt o poravnavi itd.), ali pismo najemnika ali drug dokument, ki potrjuje dogovor o nadomestilu škode za izgubljeno lastnino v določenem znesku. . Dopis Ministrstva za finance z dne 17. decembra 2013 št. 03-03-10/55534;
• <или>na dan uveljavitve sodne odločbe o izterjavi odškodnine (na primer, če se stranki nista mogli dogovoriti o višini odškodnine in je moral najemodajalec na sodišče).

DDV

V zvezi z izgubo premoženja ima najemodajalec dve vprašanji glede DDV: ali je treba povrniti prej zakonito odbitni DDV od odtujenega premoženja, če ni v celoti amortizirano, in ali je treba od zneska izterjane škode obračunati DDV?

Obnoviti DDV ali ne? To vprašanje je že dolgo polemično. Uradniki vztrajajo pri ponovni vzpostavitvi davka Dopis Ministrstva za finance z dne 05.07.2011 št. 03-03-06/1/397. Toda davčni zakonik vsebuje seznam primerov, ko ga je treba obnoviti člen 3 čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije, zaprto. Vendar pa ne vsebuje takšnih razlogov za povrnitev davka, kot sta uničenje in poškodovanje premoženja. Zato sodniki odločajo v korist organizacij Sklep Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 19. maja 2011 št. 3943/11; Sklepi Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 25. decembra 2013 št. F05-16440/2013 z dne 4. oktobra 2013 št. A40-149597/12.

Ali je treba od zneska odškodnine obračunati DDV? Povračilo najemnika najemodajalcu stroškov izgubljene (poškodovane) nepremičnine ni predmet DDV, ker ni povezano s prodajo. Dopisi Ministrstva za finance z dne 16. aprila 2014 št. 03-07-08/17292, z dne 29. julija 2013 št. 03-07-11/30128; Resolucija Zvezne protimonopolne službe Severnega ozemlja z dne 29. aprila 2014 št. A13-4941/2013. To pomeni, da najemodajalcu ni treba izdati računa.

Vendar tudi to vprašanje ni enostavno. Nedolgo nazaj je VAS izrazil naslednje mnenje 10. člen Sklepa plenuma vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 30. maja 2014 št. 33. DDV pri odpisu premoženja zaradi njegove izgube se ne obračuna le, če podjetje dokumentira, da je bilo to premoženje odtujeno prav na določeni podlagi (torej ne po volji najemodajalca) in s tem denar, prejet od najemnik je nadomestilo za škodo in ne plačilo za prodajo. To pomeni, da je zelo pomembno, da imate dokazila: akt o izgubi premoženja, soglasje najemnika za povračilo povzročene škode, akt o odpisu izločenega osnovnega sredstva itd.

USNO

Če vaše podjetje uporablja poenostavitev, se znesek škode, ki jo mora povrniti najemnik, upošteva v prihodkih na dan prejema sredstev v Umetnost. 346.15, odstavek 3 čl. 250, 1. odst., čl. 346.17 Davčni zakonik Ruske federacije.

Toda stroškov izgubljenega premoženja ni mogoče upoštevati v odhodkih zaradi zaprtega seznama stroškov, za katere se zmanjšajo prejeti dohodki. člen 1 čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije. Možno pa je, da je bil celoten strošek že prej upoštevan v odhodkih. In tukaj se lahko pojavi vprašanje: ali je treba prilagoditi davčno osnovo po "poenostavljenem" davku za celotno obdobje njegove uporabe, če se osnovno sredstvo izgubi? člen 3 čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije? Hitimo vas pomiriti: tega ni treba storiti, saj lahko takšna obveznost nastane le ob prodaji (prenosu) osnovnih sredstev in to ni naš primer Dopis Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 1. decembra 2005 št. 18-11/3/88107.

Računovodstvo

V računovodstvu mora najemodajalec odražati odpis izgubljenega premoženja in prejem nadomestila za izgube od najemnika.

Izgubljeno premoženje se odpiše člen 29 PBU 6/01 na dan sestave akta o odpisu osnovnega sredstva. Od naslednjega meseca se amortizacija odpisanih nepremičnin ne obračunava več člen 22 PBU 6/01.

Odškodnina za škodo, povzročeno družbi, se upošteva kot del drugih prihodkov v znesku, ki ga je dolžnik priznal (ali dosodil sodišče) na dan sklepa o plačilu odškodnine (oziroma na dan sklepa sodišča o izterjavi). odškodnine). str. 7, 10.2, 16 PBU 9/99.

Knjigovodske vknjižbe so narejene na naslednji način.

* Knjiženje se izvede, če je škoda poravnana glede na tržno vrednost nepremičnine, ki je večja od preostale vrednosti po mnenju oškodovanca. A zgodi se, da je tržna vrednost nižja od preostale vrednosti. Nato knjižite Dt konto 91, podkonto »Drugi odhodki«, – Kt konto 76 za to razliko.

Računovodstvo najemnikov

Zdaj pa poglejmo, kakšne davčne posledice čakajo najemnika zaradi izgube tujega premoženja in kako to odražati v računovodstvu.

Davek na prihodek

Višina odškodnine za izgubo premoženja, danega v najem, se lahko upošteva pri obračunu dohodnine med neposlovnimi odhodki v subp. 13. odstavek 1. čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije. Ti stroški se upoštevajo subp. 8. člen 7. čl. 272 Davčni zakonik Ruske federacije:

• <или>z dnem, ko je najemnik priznal obveznost povračila povzročene škode;
• <или>

Poleg tega sodišča menijo, da pripisovanje zneska izgube neposlovnim stroškom ni odvisno od vložitve regresnega zahtevka zoper krivega zaposlenega za izterjavo izplačanih zneskov od njega. Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 16. junija 2014 št. F05-5735/2014; FAS UO z dne 13. marca 2009 št. F09-1303/09-С2.

Če povzročitelj kljub temu podjetju lizingojemalcu povrne škodo, plačano lizingodajalcu, se znesek te odškodnine za davčne namene všteje med neposlovne prihodke. člen 3 čl. 250 Davčni zakonik Ruske federacije. Upošteva se dohodek subp. 4 str. 271 Davčni zakonik Ruske federacije:

• <или>na dan priznanja škode s strani dolžnika;
• <или>z dnem pravnomočnosti sodne odločbe.

DDV

Pri plačilu škode najemnik nima nobenih DDV posledic. Prav tako ni treba obračunati DDV od zneska odškodnine, prejetega od krivega delavca, saj ni prodaje. subp. 1. odstavek 1. čl. 146, 1. odst., čl. 39 Davčni zakonik Ruske federacije.

USNO

Pri izračunu davka poenostavljeni najemnik ne bo mogel upoštevati škode, povrnjene najemodajalcu v zvezi z izgubo najetega premoženja. Ker ta vrsta stroškov ni vključena v zaprt seznam "poenostavljenih" stroškov v člen 1 čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije.

Če pa delavec, ki je kriv, povrne škodo, plačano najemodajalcu, se znesek odškodnine v trenutku, ko je denar prejet v blagajno podjetja (ali na dan odtegljaja od plače zaposlenega), vključi v dohodek, ki se upošteva račun za davčne namene in člen 1 čl. 346.15, odstavek 3 čl. 250, 1. odst., čl. 346.17 Davčni zakonik Ruske federacije.

Računovodstvo

Za najemnika se znesek odškodnine za škodo, povezano s poškodovanjem (izgubo) najetega premoženja, všteje med druge odhodke na dan, ko ga podjetje prizna ali na dan, ko sodišče odloči o izterjavi in str. 11, 14.2 PBU 10/99.

Računovodski vpisi bodo videti takole.

Včasih najemodajalec nima razloga, da bi od najemnika zahteval vrednost poškodovane (izgubljene) stvari. To se lahko zgodi, ko najemnik ni kriv za incident. Na primer, premoženje je bilo poškodovano zaradi naravne nesreče (druge okoliščine višje sile ali dejanja tretjih oseb). In najemna pogodba ne določa odgovornosti najemnika za naključno izgubo (poškodbo) lastnine. Potem so ta tveganja in njihove posledice na strani najemodajalca členi 211, 401 civilnega zakonika Ruske federacije; Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 19. junija 2007 št. 5619/06. In najemnik bi moral najemodajalca le obvestiti o doseženem dejstvu. V tem primeru najemniku najemodajalcu ni treba povrniti nobene izgube. Najemodajalec pa lahko povrne škodo zaradi poškodovanja (uničenja) stvari od povzročitelja, če ga najde.

Kako v računovodstvu organizacije odražati odpis stroškov za proizvodnjo, ki ni proizvedla izdelkov zaradi izrednih razmer? Zaradi požara, ki se je zgodil v proizvodni delavnici organizacije, so bili izgubljeni izdelki, ki niso dokončani v proizvodnji (WIP). Na podlagi opravljenega popisa in odredbe vodje je bila navedena nedokončana dela odpisana in sestavljen ustrezen akt (stroški odprave posledic požara v tej shemi niso upoštevani). Po računovodskih podatkih je dejanski strošek odpisane nedokončane proizvodnje 280.000 rubljev, vključno z neposrednimi stroški odpisane nedokončane proizvodnje - 140.000 rubljev. (kar je enako znesku neposrednih stroškov za to nedokončano proizvodnjo po davčnih računovodskih podatkih), posredni stroški, dodeljeni tej nedokončani proizvodnji, znašajo 40.000 rubljev. (ki je enak znesku davčno priznanih posrednih odhodkov).

Računovodstvo

Stroški proizvodnje izdelkov so odhodki za redne dejavnosti, na podlagi katerih se oblikujejo stroški končnih izdelkov (člena 5, 7 računovodskih predpisov "Stroški organizacije" PBU 10/99, potrjena z Odredbo Ministrstva za Finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n).

Pri ugotavljanju finančnega izida iz rednega delovanja (vključenega v stroške prodaje) pri prodaji gotovih proizvodov se praviloma upošteva dejanska nabavna vrednost končnih proizvodov, oblikovana na podlagi odhodkov rednega delovanja (9. čl. 2. odstavek, 19. člen PBU 10/99).

Stroški proizvodnje izdelkov, ki niso šli skozi vse faze tehnološkega procesa (ki niso oblikovali stroškov končnega izdelka), so nedokončana proizvodnja (63. člen Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n).

Trenutno postopek delitve stroškov gotovih proizvodov in nedokončane proizvodnje ni urejen z veljavnimi računovodskimi predpisi. Ta postopek določi organizacija neodvisno ob upoštevanju razvitih industrijskih priporočil in je zapisan v računovodski politiki organizacije (člen 7 računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008), potrjena z Uredbo št. Ministrstvo za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 N 106n).

Stroški nedokončane proizvodnje se obračunavajo na kontu 20 »Glavna proizvodnja«. V tem primeru obremenitev računa 20 odraža neposredne stroške, povezane neposredno s proizvodnjo izdelkov (v skladu z dobroimetjem računov za računovodstvo zalog, poravnave z zaposlenimi za plače itd.), Kot tudi posredne stroške, povezane z upravljanjem in vzdrževanje glavne proizvodnje (v korespondenci z računoma 25 "Splošni proizvodni stroški" in 26 "Splošni gospodarski stroški") (Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodske finančne in gospodarske dejavnosti organizacij, odobrena z Odredbo ministrstva financ Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n).

Požar je izredna okoliščina v gospodarski dejavnosti organizacije. V primeru izrednih razmer, ki jih povzročijo ekstremne razmere, mora organizacija opraviti popis, v tem primeru nedokončanega dela (26., 27. člen Pravilnika o računovodstvu in računovodskem poročanju).

Izgube, nastale zaradi izrednih okoliščin gospodarske dejavnosti organizacije (v tem primeru v višini stroškov izgubljene nedokončane proizvodnje), se pripoznajo kot drugi odhodki organizacije in se vključijo v finančni rezultat tekočega obdobja ( člena 13, 19 PBU 10/99).

Odpis izgub WIP zaradi izrednih razmer se odraža v računovodskem vpisu v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 91-2 "Drugi odhodki" in dobro računa 20 (Navodila za uporabo kontni načrt).

Davek na dodano vrednost (DDV)

V zvezi z DDV na material (dela, storitve), porabljen v WIP, ugotavljamo naslednje.

Materiali (dela, storitve) so bili nabavljeni za proizvodnjo proizvodov, katerih promet je bil predmet DDV, zato je bil DDV ob njihovi pridobitvi uveden v odbitek na splošno uveljavljen način (1. 2. st. 171. čl. 1. odst. , člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije ).

V zvezi z odpisom nedokončane proizvodnje postane očitno, da v zvezi z nabavljenim materialom (gradnjo, storitvijo) ne bo opravljen noben promet, ki je predmet DDV.

Stališče ruskega ministrstva za finance je, da je treba DDV povrniti na vrednost premoženja, ki je bilo odtujeno zaradi izrednih razmer v skladu z odst. 2 str. 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. maja 2008 N 03-07-11/194).

Vendar se to mnenje zdi nesporno, kar potrjujejo številne sodne prakse. To je posledica dejstva, da seznam primerov povrnitve DDV iz 3. odstavka čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije je izčrpen in ne navaja takih razlogov, kot je dejanska neizvedba transakcij, ki so predmet DDV v zvezi z kupljenim blagom (delami, storitvami), za katere je bil DDV zakonsko sprejet za odbitek.

V zvezi s tem organizacija ni dolžna obnoviti zneskov "vhodnega" DDV, sprejetega za odbitek v takih primerih.

V tej shemi izhajamo iz predpostavke, da organizacija, ki jo vodi zgornji vidik, pri odpisu nedokončanega dela ne obnovi DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek. Več o vprašanju vračila DDV v primeru uničenja blaga v Enciklopediji sporov o DDV.

Davek od dohodkov pravnih oseb

Znesek izgub zaradi izrednih razmer se prizna kot neposlovni strošek organizacije (klavzula 6, klavzula 2, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se njihova velikost določi kot vsota neposrednih stroškov nedokončane proizvodnje.

Stroške nedokončane proizvodnje določi davčni zavezanec samostojno glede na višino neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati nedokončani proizvodnji (ob upoštevanju korespondence izdatkov, nastalih za proizvedene izdelke) (1. člen 319. člena Davka zakonik Ruske federacije). Spomnimo se, da organizacija v svoji računovodski politiki za davčne namene neodvisno določi seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo izdelkov (odstavek 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati mora mehanizem za porazdelitev stroškov proizvodnje in prodaje vsebovati ekonomsko izvedljive kazalnike, ki jih določa tehnološki proces (Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 24.02.2011 N KE-4-3/2952@, Ministrstvo Finance Rusije z dne 07.02.2011 N 03-03-06/1 /79). Pri oblikovanju sestave neposrednih odhodkov v davčnem računovodstvu lahko organizacija upošteva seznam neposrednih odhodkov, ki se uporabljajo za računovodske namene (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 2. maja 2012 N 03-03-06/1/214 , z dne 19. decembra 2011 N 03-03-06/ 1/834).

Znesek posrednih stroškov proizvodnje in prodaje, nastalih v poročevalskem (davčnem) obdobju, je v celoti vključen v odhodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja (2. odstavek 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Upoštevajte, da je treba izgube zaradi izrednih razmer dokumentirati (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako se stroški v primeru požara lahko potrdijo s potrdilom oddelka Državne gasilske službe, zapisnikom o ogledu kraja dogodka in poročilom o požaru ter zapisnikom inventure, ki ga opravi davčni zavezanec (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 24. septembra 2007 N 03-03-06/1/691, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 25. junija 2009 N 16-15/065190).

Uporaba PBU 18/02

Glede na to, da organizacija v računovodstvu pri oblikovanju proizvodnih stroškov upošteva vse stroške (vključno s posrednimi stroški), v davčnem računovodstvu pa se znesek posrednih proizvodnih stroškov nanaša na odhodke tekočega obdobja, ko Pri oblikovanju proizvodnih stroškov se organizacija sooča z obdavčljivimi začasnimi razlikami, ki vodijo do oblikovanja odloženih obveznosti za davek (DTL).

Te razlike se poplačajo, ko se stroški proizvodnje pripoznajo kot odhodek v računovodstvu, v tem primeru v trenutku, ko so stroški odpisane nedokončane proizvodnje vključeni v druge odhodke (točke 12, 15, 18 računovodskih predpisov "Računovodstvo" za izračun davka od dohodkov pravnih oseb« PBU 18/02, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 114n).

Naj vas spomnimo, da so podatki o dejanski razpoložljivosti premoženja (vključno s takim sredstvom organizacije, kot je nedokončana proizvodnja) zabeleženi v inventarnih seznamih ali poročilih o inventarju (točka 2.5 Smernic za popis premoženja in finančnih obveznosti, ki jih je odobril Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 N 49). Takšen popis ali akt mora biti sestavljen v skladu z zahtevami za primarne računovodske listine, ki jih določa čl. 9 zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ "O računovodstvu".

O posebnostih uporabe enotnih obrazcev primarnih knjigovodskih listin od 1. januarja 2013 glej komentar.