Հարկային բեռը աշխատողի վրա. Հարկային բեռի գործակիցը ըստ տնտեսական գործունեության տեսակների. ԱԱՀ-ի համար հարկային բեռի մակարդակը

Հաշվարկեք ընկերության հարկային բեռը և ստացված տվյալները համեմատեք Դաշնային հարկային ծառայության ցուցանիշների հետ: Սա թույլ կտա նախօրոք ծանոթանալ ռիսկերի մասին և պատրաստվել տեսուչների հարցերին: 2017 թվականին հարկային բեռի անվտանգ ցուցանիշներն ըստ տնտեսական գործունեության տեսակների` այս հոդվածում:

Դաշնային հարկային ծառայությունը հաշվարկում և հրապարակում է հարկային բեռի և շահութաբերության ապահով ցուցանիշներ՝ ըստ տնտեսական գործունեության տեսակների, իր www.nalog.ru կայքում։ Եթե ​​ընկերության աշխատանքային ծանրաբեռնվածությունը և շահութաբերությունը փոքր են նրա գործունեության տեսակի միջինից, հնարավոր է տեղում ստուգում:

Դուք կարող եք հենց հիմա ստուգել՝ արդյոք տեսուչները հարցեր կունենան ձեր ընկերության համար:

Հարկային բեռը ըստ տնտեսական գործունեության տեսակների 2017թ.՝ ինչպես հաշվարկել

Հարկային բեռը ցուցիչ է, որը հաշվարկվում է որպես ֆինանսական հաշվետվությունների համաձայն վճարված հարկերի և եկամուտների հարաբերակցություն՝ բազմապատկված 100%-ով:

Կազմակերպության հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևը.

օրացուցային տարվա հարկերի չափը` ըստ հաշվետու տվյալների / գումար` ֆինանսական արդյունքների մասին տարեկան հաշվետվության 2110 «Եկամուտ» տողում x 100%

2017 թվականին բեռը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է հաշվի առնել բոլոր հարկերը, որոնք ընկերությունը վճարում է, ներառյալ աշխատողների անձնական եկամտահարկը:

2017 թվականին ապահովագրավճարները ներառված չեն վճարված հարկերի չափի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի մարտի 22-ի թիվ ED-3-3/1026@ նամակ): Ամենայն հավանականությամբ, հաջորդ տարի հարկային մարմինները հաշվարկում կներառեն մուծումները, քանի որ այժմ իրենք են տնօրինում այդ վճարումները և կունենան ընթացիկ տարվա տվյալներ։ Ուստի 2018 թվականի 1-ին եռամսյակի հաշվետվությունները կազմելիս ընկերությունները կսահմանեն հարկային բեռը, ներառյալ մուծումները։

2017 թվականին հարկային մարմիններն իրավունք ունեն ստուգել 2014-2016 թվականները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Համեմատեք ընկերության տվյալները այս տարիների ընթացքում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հարկային բեռի հետ: Շեղումների դեպքում անհապաղ ստուգում չի նշանակվի, սակայն կարող են պատճառներ պահանջվել։

«Հարկային բեռ» հասկացությունը հարկ վճարողի և հարկային մարմինների փոխհարաբերությունների առնչությամբ սահմանող հիմնական փաստաթղթերն են.

• Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության «Տեղում հարկային ստուգումների պլանավորման համակարգի հայեցակարգը հաստատելու մասին» 2007 թվականի մայիսի 30-ի N MM-3-06 հրամանը/ Համաձայն սույն փաստաթղթում կատարված փոփոխությունների՝ հրամանով. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի մայիսի 10-ի թիվ MMV-7-2/, նրա Հավելված թիվ 3, որն արտացոլում է ազգային տնտեսության ոլորտների և ամբողջ երկրի ընդհանուր հարկային բեռի ցուցանիշները, ամեն տարի թարմացվում է. անցած տարվա տվյալները մայիսի 5-ից ոչ ուշ։ Այս տվյալները կարելի է տեսնել նաև Դաշնային հարկային ծառայության կայքում (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/):
• Մինչև 2017 թվականի հուլիսի 25-ը Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության «Հարկային բազայի օրինականացման վերաբերյալ հարկային մարմինների հանձնաժողովների աշխատանքի մասին» 2013 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ AS-4-2/12722 նամակը, որը պարունակում էր բանաձևեր. որոշ հատուկ հարկերի և հարկային ռեժիմների որոշակի տեսակների հետ կապված հարկային բեռի հաշվարկը: Դրա ազդեցությունը չեղարկվել է քայլ առ քայլ (Դաշնային հարկային ծառայության 2017թ. մարտի 21-ի թիվ ԵԴ-4-15/ և 2017թ. հուլիսի 25-ի թիվ ԵԴ-4-15/ նամակներով):
• 25.07.2017 – Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության «Հարկային բազայի և ապահովագրավճարների բազայի օրինականացման հանձնաժողովի աշխատանքի մասին» 07/25/2017 թիվ ԵԴ-4-15/ նամակ. , կանոնակարգելով համապատասխան հանձնաժողովների աշխատանքի կարգը, որոնք այս աշխատանքի ընթացքում վերլուծում են հարկ վճարողների այդ տնտեսական ցուցանիշների դինամիկան, ինչը որոշում է նրանց հարկային բեռի մակարդակը։ Այստեղ բերված են նաև հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևեր, որոնք նման են թիվ AS-4-2/12722 նամակին (Հավելված 7): Թիվ AS-4-2/12722 նամակի համեմատ թիվ ԵԴ-4-15/ նամակին ավելացվել են դրույթներ՝ կապված 2017 թվականից Դաշնային հարկային ծառայությանը ներկայացված ապահովագրավճարների մասին հաշվետվությունների հետ կապված ստացված տվյալների վերլուծության հետ։

Այս փաստաթղթերի հենց անվանումները վկայում են դիտարկվող ցուցանիշի բարձր կարևորության մասին ոչ միայն Դաշնային հարկային ծառայության, այլև հարկատուների համար։ Թիվ ՄՄ-3-06/ կարգով այն չափանիշների ցանկում, որոնցով ընտրվում են հարկ վճարողները աուդիտի համար, հարկային բեռը 1-ին տեղում է, իսկ թիվ AS-4-2/12722 և թիվ ԵԴ-4- տառերով. 15/ նրան ոչ միայն հատկացված է տեքստի զգալի մասը, այլև տրված են դրա իմաստները (տառ թիվ ԱՍ-4-2/12722) կամ համեմատական ​​ցուցանիշներ (տառ թիվ ԵԴ-4-15/), ինչը կարող է մեծ ուշադրություն դարձնել իրավաբանական անձի կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ գործունեությանը:

Ո՞րն է հարկային բեռը

Ելնելով վերը նշված փաստաթղթերում տրված հաշվարկային բանաձևերից՝ հարկային բեռը իմաստով առավել մոտ է «հարկային բեռ» հասկացությանը: Վերջինս «Ժամանակակից տնտեսական բառարանը» (Մոսկվա, «INFRA-M», 2011) տալիս է 2 իմաստ՝ սահմանելով այն այսպես.

• հարկային վճարումներ վճարելու համար միջոցների շեղման աստիճանը, այսինքն. որպես հարաբերական արժեք;
• հարկեր վճարելու պարտավորությունից բխող ծանրաբեռնվածություն, այսինքն. որպես բացարձակ արժեք։

Այս արժեքներից առաջինն ավելի հետաքրքիր է գնահատման և համեմատական ​​վերլուծության համար, և հենց դա է համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության վերը նշված փաստաթղթերում պարունակվող հարկային բեռի հաշվարկման ալգորիթմի գաղափարին: Այսպիսով, հարկային բեռը որոշակի ժամանակահատվածի համար վճարված հարկերի գումարի մասնաբաժինն է նույն ժամանակահատվածի համար ցանկացած տնտեսական բազայում, որը թույլ է տալիս գնահատել հարկային վճարումների գումարի ազդեցությունը գնահատվող սուբյեկտի շահութաբերության և շահութաբերության վրա: .

Հարկային բեռը կարող է հաշվարկվել տարբեր տնտեսական մակարդակներում.

• պետության համար որպես ամբողջություն կամ նրա մարզերի համար.
• ըստ երկրի կամ շրջանների տնտեսական հատվածների.
• ըստ նմանատիպ ձեռնարկությունների խմբի;
• անհատ տնտեսվարող սուբյեկտների համար.
• կոնկրետ անձի համար.

Կախված տնտեսական մակարդակից և այս ցուցանիշի հաշվարկման նպատակներից, դրա հիմքը կարող է լինել, օրինակ.

• եկամուտ (ԱԱՀ-ով կամ առանց);
• եկամուտ;
• հարկի վճարման աղբյուրը (շահույթ կամ ծախսեր);
• նորաստեղծ արժեք;
• ակնկալվող եկամուտ կամ պլանավորված շահույթ.

Որպես հաշվարկված ցուցանիշ՝ հարկային բեռը կրկնում է արդյունավետ հարկի դրույքաչափի հայեցակարգը, որը փաստացի հաշվարկված հարկի տոկոսն է այս հարկի համար հարկային բազայում: Թիվ AS-4-2/12722 և թիվ ԵԴ-4-15/ տառերում այս հասկացությունը սահմանվում է որպես համապատասխան հարկի հարկային բեռ:

Ո՞վ պետք է իմանա հարկային բեռը:

Տարբեր տնտեսական մակարդակներում հաշվարկված հարկային բեռը հետաքրքրում է համապատասխան մակարդակի օգտագործողներին՝ կապված.

• Երկրում կամ նրա տարածաշրջանում տնտեսական իրավիճակների վերլուծություն, պլանավորում և կանխատեսում` Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, Ռուսաստանի Դաշնության տնտեսական հարցերի համար պատասխանատու պետական ​​մարմինների և Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների համար.
• հարկային աուդիտի գործունեության պլանավորում և հարկային հսկողության համակարգի բարելավում` Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության, Դաշնային հարկային ծառայության համար.
• վերլուծելով ձեր աշխատանքի արդյունքները, գնահատելով հարկային ստուգումների ռիսկերը և կանխատեսելով ապագա գործողությունները՝ ուղղակիորեն հարկ վճարողների համար:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը կոչ է անում հարկ վճարողներին ինքնուրույն հաշվարկել այն ցուցանիշները, որոնք չափորոշիչ են հանդիսանում հարկային մարմինների համար՝ ընտրելու համար տեղերում հարկային ստուգումների թեկնածուներին թիվ MM-3-06/ հրամանով՝ խոստանալով նրանց, եթե այդ ցուցանիշները պահպանվեն. Արդյունաբերության միջին արժեքների մակարդակը.

• պլանում տեղում ստուգումները չներառելու մեծ հավանականություն.
• առավելագույն հնարավոր բարենպաստությունը փոխգործակցության ընթացքում:

Այս պատճառներով հարկ վճարողի համար նպատակահարմար է ուշադիր կարդալ հարկային բեռի վերաբերյալ հիմնական փաստաթղթերի բովանդակությունը:

Բացի այդ, սեփական գործունեության վերլուծությունը թույլ է տալիս բացահայտել դրա ասպեկտները, որոնց փոփոխությունը կամ օպտիմալացումը կարող է.

• հանգեցնել հարկային բեռի նվազմանը.
• օգնել տարբեր հարկային ռեժիմի կամ գործունեության տեսակի ընտրության հարցում.
• կանխատեսել աշխատանքի արդյունքները ապագայի համար.

Ամենատարածված հարկային համակարգերի համեմատական ​​նկարագրության համար տե՛ս «Հարկային համակարգերի տեսակները. պարզեցված հարկային համակարգ, UTII կամ OSNO» նյութը:

Ինչպես հաշվարկել հարկային բեռը

Վերոնշյալ բոլոր փաստաթղթերը պարունակում են հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևեր.

• հրաման թիվ ՄՄ-3-06/ - մեկ ընդհանուր հարկային բեռը որոշելու համար.
• No AS-4-2/12722 և No ED-4-15/ տառերը՝ կոնկրետ հարկերի և ռեժիմների տեսակների համար բեռը հաշվարկելու մի քանի բանաձև:

Կազմակերպության հարկային բեռը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ճանաչվում է որպես ցածր, եթե դրա արժեքը փոքր է համապատասխան ոլորտի միջինից: Դաշնային հարկային ծառայությունը ամեն տարի որոշում է նման ցուցանիշները և պետք է դրանք հրապարակի մինչև մայիսի 5-ը իր պաշտոնական կայքում Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 30-ի N MM-3-06/ հրամանը:

Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հյուրանոցների և ռեստորանների համար սահմանված հարկային բեռը 2017 թվականին կազմում է 9,5%:

«Ալֆա» ՍՊԸ-ն զբաղվում է ռեստորանային բիզնեսով և օգտագործում է OSN: Ընկերության եկամուտը 2017 թվականի ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության 2110 տողի համաձայն կազմում է 50 միլիոն ռուբլի: 2017 թվականի հարկային հայտարարագրերի համաձայն՝ կազմակերպությունը վճարման համար հաշվարկել է հետևյալը.

• ԱԱՀ - 1,3 միլիոն ռուբլի;
• եկամտահարկ - 1,5 միլիոն ռուբլի;
• գույքահարկ - 550 հազար ռուբլի;
• տրանսպորտային հարկ `300 հազար ռուբլի:

Անձնական եկամտահարկը պահվել և փոխանցվել է աշխատողներին վճարումներից՝ 900 հազար ռուբլի։ Հարկային բեռը հաշվարկելիս հաշվի չեն առնվում վճարված ապահովագրավճարները (2077 հազար ռուբլի):

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի հարկային բեռը կազմում է 9,1% ((1,300,000 + 1,500,000 + 550,000 + 300,000 + 900,000) / 50,000,000 x 100%): Այս արժեքը ցածր է 2017 թվականին հյուրանոցների և ռեստորանների համար Դաշնային հարկային ծառայության կողմից սահմանված բեռնվածության ցուցանիշից (9.1%

Որքա՞ն պետք է լինի եկամտահարկի հարկային բեռը:

2018 թվականի հուլիսի 1-ից մարզերի թիվը, որտեղ իրականացվում է սոցիալական ապահովագրության ուղղակի վճարումների փորձնական ծրագիրը, 33-ից կաճի 39-ի։

Լուծարված ընկերության սեփականատերերը չեն կարող պնդել, որ ընկերության կողմից ավել վճարված հարկերի կամ մուծումների գումարը կվերադարձվի իրենց։

Եթե ​​կազմակերպության գրանցման դիմումում նշված չէ գրասենյակի համարը, հարկային մարմիններն իրավունք ունեն հրաժարվել ընկերության գրանցումից:

Անձնական հարկերը վճարելու համար քաղաքացիներն այլևս պարտավոր չեն վճարման հանձնարարական լրացնել «ից և դեպի»: Ձեզ անհրաժեշտ է միայն մեկ թիվ մուտքագրել:

Հասարակական սննդի ձեռնարկությունը, որի հաճախորդների սպասարկման սրահները տեղակայված են մի քանի հարկերում, կարող են օգտվել UTII-ից, եթե սրահների ընդհանուր մակերեսը չի գերազանցում 150 քմ:

Վերջերս հարկային մարմինները սկսեցին բացառել իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից այն կազմակերպություններին, որոնց վերաբերյալ գրանցամատյանում մուտքագրվել էին ոչ հավաստի տեղեկությունների գրառումներ: Գրանցման մարմինն ունի այս իրավունքը, եթե անարժանահավատության մասին գրառումը 6 ամսից ավելի պարունակվում է իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում: Միևնույն ժամանակ, նույնիսկ իսկապես գործող ընկերությունը կարող է բացառվել:

Ինչպես լրացնել եկամտահարկի հայտարարագրի 02 թերթիկը

Եկամտահարկի հայտարարագրի 02 թերթիկը պարունակում է հարկերի և կանխավճարների հաշվարկը: Դրա ցուցիչները ձևավորվում են 02 թերթի հավելվածների և ձեր արդեն լրացված հայտարարագրերի այլ թերթիկների հիման վրա: Եթե ​​որևէ ցուցիչ բացակայում է, համապատասխան տողում գծիկ դրեք։

Շահույթը (վնասը) հաշվարկվում է 010 - 060 տողերում: Դրանցում նշվում է հայտարարագիրը լրացնելու կարգի 5.2 կետը.

• 010 տողում` 02 թերթի N 1 հավելվածի 040 տողում արտացոլված վաճառքից ստացված եկամուտների ընդհանուր գումարը.
• 020 տողում` 02 թերթի N 1 հավելվածի 100-րդ տողում արտացոլված ոչ գործառնական եկամտի գումարը.
• 030 տողում` վաճառքից եկամուտը նվազեցնող ծախսերի գումարը: Դուք այն տեղափոխում եք թիվ 2 հավելվածի 130 տողից 02 թերթ;
• 040 տողում` ոչ գործառնական ծախսերի և դրանց համարժեք կորուստների ընդհանուր գումարը. Սա թիվ 2 հավելվածի 02 թերթի 200 և 300 տողերի գումարն է.
• 050 տողում - 02 թերթի N 3 հավելվածի 360 տողում նշված կորուստների ընդհանուր գումարը: Սրանք կորուստներ են, որոնք հաշվի չեն առնվում հարկային նպատակներով կամ հաշվի են առնվում հատուկ ձևով Արվեստի համաձայն: Արվեստ. 268, 275.1, 276, 279, 323 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք: Օրինակ՝ օպերացիոն համակարգի վաճառքից կորուստները.
• 060 տողում` հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի շահույթի կամ վնասի չափը. Այն հաշվարկվում է որպես թիվ 02 թերթի 010, 020 և 050 տողերի և 02 թերթի 030 և 040 տողերի գումարի տարբերություն: Եթե արդյունքը բացասական թիվ է, այսինքն. կորուստը, ապա հայտարարագիրը լրացնելու կարգի 2.3 կետում նշել «-» («մինուս») նշանով:

Հարկային բազան հաշվարկվում է 070 - 120 տողերում, դրանք լրացնելիս.

• 070 տողում նշել շահույթից բացառված եկամտի չափը. Խոսքը, մասնավորապես, ռուսական կազմակերպություններից ստացված դիվիդենտների մասին է, հայտարարագրի լրացման կարգի 5.3 կետ;
• 080 տողում գծիկ դնել հայտարարագիրը լրացնելու կարգի 5.3 կետում.
• 100 տողում արտացոլվում է հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազան՝ նվազեցնելով 060 տողը՝ թերթ 05-ը լրացնող կազմակերպությունների համար՝ 02 թերթի 060 և 05 թերթերի 100 տողերի հանրագումարը՝ 02 թերթի 070 և Հավելվածի 400 տողերի գումարով։ 2-ից մինչև 02 թերթ: Եթե արդյունքը բացասական թիվ է, ապա այն նշեք «-» նշանով (հայտարարագրի լրացման կարգի «մինուս» կետ 5.4.
• 110 տողում նշել ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում հաշվի առնված նախորդ տարիների կորուստների չափը. 1-ին եռամսյակի և տարվա հայտարարագրում դրա գումարը վերցված է հայտարարագրի լրացման կարգի 5.5-րդ կետի թիվ 4 հավելվածի 02 թերթի 150-րդ տողից.
• տող 120-ում արտացոլեք հարկի հաշվարկման հարկային բազան (կանխավճար): Այն հավասար է 02 թերթի 100-րդ և 110-րդ տողերի տարբերությանը: Եթե այդ տարբերությունը զրոյից փոքր է, ապա 120-րդ տողում հայտարարագիրը լրացնելու կարգի 5.5-րդ կետում գրել «0»:

Հարկային դրույքաչափերը արտացոլված են 140 - 170 տողերում: Դրանք լրացնելիս խնդրում ենք նշել.

• 140 տողում - ընդհանուր եկամտահարկի դրույքաչափը (կազմակերպությունների մեծ մասի համար սա 20%).
• 150 տողում - դաշնային բյուջե եկամտահարկի դրույքաչափը.
• 160 տողում` շահութահարկի դրույքաչափը Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի բյուջեին: Եթե ​​դուք օգտագործում եք նվազեցված հարկային դրույքաչափ, որը մուտքագրվում է տարածաշրջանային բյուջե, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի օրենքով, ապա պետք է լրացնեք նաև 02 թերթի 130 և 170 տողերը:

180 - 200 տողերում նշված է հաշվարկված հարկի գումարը, լրացրեք դրանք այսպես.

• 180 տողում` հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկի ընդհանուր գումարը. Այն պետք է հավասար լինի 190 և 200 տողերի գումարին.
• 190 տողում - դաշնային բյուջե հաշվեգրված հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկի գումարը: Այն հավասար է 02 թերթի 120 և 150 տողերի արտադրյալին;
• 200 տողում - Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի բյուջե հաշվեգրված հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկի գումարը: Այն հավասար է 02 թերթի 120 և 160 տողերի արտադրյալին։

Եթե ​​առանձին ստորաբաժանման գրանցման վայրում հարկ եք վճարում առանձին, ապա 02 թերթի 140 - 160, 200 տողերը լրացնելու առանձնահատկություններ կան։ Նրանց մասին կարդացեք այստեղ։

Կանխավճարների չափը նշված է 210 - 340 տողերում: Դրանք լրացնելու հերթականությունը կախված է նրանից, թե ինչպես եք կանխավճարներ կատարում եկամտահարկի համար և արդյոք վճարում եք առևտրային հարկ: Ցանկից ընտրեք ձեզ հետաքրքրող իրավիճակը:

Կազմակերպությունը չի վճարում վաճառքի հարկ, չունի առանձին բաժիններ և եռամսյակի ընթացքում կատարում է ամսական կանխավճարներ։ Եկամտահարկի դրույքաչափը 20% է:

1-ին եռամսյակի համար հաշվարկված ամսական կանխավճարների գումարը կազմում է 3,036,000 ռուբլի: (հայտարարագրի 02 թերթի 320-րդ տող 2017թ. 9 ամիս), ներառյալ.

• 455,400 ռուբլի - դաշնային բյուջե (2017 թվականի 9 ամսվա հայտարարագրի 02 թերթի 330 տող);
• 2,580,600 ռուբլի - մարզային բյուջե (հայտարարագրի 02 թերթի 340-րդ տող 2017թ. 9 ամիսների համար).

2018 թվականի 1-ին եռամսյակի համար կազմակերպությունը եկամտահարկի գծով հաշվի է առել.

• վաճառքից եկամուտ - 38,488,000 ռուբլի;
• ոչ գործառնական եկամուտ - 9,792,000 ռուբլի: (ներառյալ ռուսական կազմակերպությունից ստացված շահաբաժինները՝ 2,500,000 ռուբլի);
• ծախսեր, որոնք նվազեցնում են վաճառքի եկամուտը `22,372,000 ռուբլի;
• ոչ գործառնական ծախսեր (ներառյալ ոչ գործառնական ծախսերին համարժեք կորուստները) - 7,488,000 ռուբլի;
Որտեղ և ինչպես կարող է անհատը ստանալ TIN Մոսկվայում (ստանալու ալգորիթմ): Որտեղ ստանալ TIN Մոսկվայում: Այս հարցի պատասխանը կհետաքրքրի մայրաքաղաքի մշտական ​​և ժամանակավոր բնակիչներին, ովքեր որոշակի պատճառներով չունեն այս փաստաթուղթը։ ՀՎՀՀ-ն անհրաժեշտ է բոլոր քաղաքացիների հարկային հաշվառման համար, հետևաբար [...]
• Պարզեցված հարկային համակարգով ալիմենտի պահում «եկամուտ հանած ծախսեր» Ուղարկել փոստով պարզեցված հարկային համակարգ՝ ալիմենտի պահումը՝ որպես ծախս, հնարավո՞ր է և ի՞նչ պայմաններում: Սա այն հարցն է, որ տալիս է ցանկացած հաշվապահ, ով իր աշխատակազմում ունի երեխաների աջակցության աշխատող: Այս հոդվածում մենք կանդրադառնանք աշխատողներից ալիմենտի պահման կարգին, ինչպես նաև կվերլուծենք […]
• Անձնական եկամտահարկ (անձնական եկամտահարկ) 2016–2017 թվականներին Ուղարկել փոստով Անձնական եկամտահարկը պահվում է ֆիզիկական անձանց եկամուտներից և բյուջե փոխանցվում հարկային գործակալների կողմից։ Հակառակ դեպքում, անհատ հարկատուներն իրենք (ներառյալ անհատ ձեռնարկատերերը) ինքնուրույն են վճարում այդ հարկը իրենց եկամտի վրա: Ձայնագրություն […]
• Առողջության ամառային արշավ - 2017 Սիրելի ծնողներ: Երեխաների «Չայկա» մանկական հանգստի կենտրոնից վաղաժամկետ մեկնելու կապակցությամբ կարող եք դիմել օգոստոսի 21-ից սեպտեմբերի 21-ը՝ փոխհատուցման դիմումով երեք օր առաջ՝ ք. Խոմյակովա, 5ա, գրասենյակ 9 (դիմումների ժամանակացույցը՝ երկուշաբթիից հինգշաբթի 09:00-17:00, […]
• Արդյո՞ք տուգանք կա 3-NDFL հայտարարագրի ուշ ներկայացման համար: Ուղարկել փոստով 3-NDFL-ի ուշ ներկայացման համար տուգանքը կարող է անակնկալ լինել այն անհատի համար, ով տեղյակ չէ իր «զեկուցելու» պարտավորությունից: Ե՞րբ է առաջանում նման պարտավորություն և որքան է տուգանքի չափը չկատարելու համար, պարզեք մեր […]
• Մունայի օրենքը Մանուի օրենքները կրոնական, բարոյական և սոցիալական պարտականությունների (դհարմա) հրահանգների հին հնդկական հավաքածու են, որը նաև կոչվում է «արիացիների օրենք» կամ «արիացիների պատվի օրենսգիրք»։ Manavadharmasastra-ն քսան Դարմասաստրաներից մեկն է։ Ահա ընտրված հատվածներ (թարգմանությունը՝ Գեորգի Ֆեդորովիչի […]
• Վեճ կոմերցիոն գործունեության մեջ «Երկու դասը որպես տարրական և հիմնական հանրակրթության շարունակականության ապահովման միջոց» Ի՞նչ առավելություններ ունեն ուսանողները մեր կայքում. 2. Համատեղելով ուսումն ու աշխատանքը՝ սկսած վերապատրաստման […]
• Փոխանցման փոխանցումներ մեխանիկական փոխանցման տուփով մեքենայում: Ինչպես ճիշտ փոխել փոխանցումները մեխանիկական փոխանցման տուփի վրա: Մեխանիկական փոխանցման տուփով մեքենան տարբերվում է ավտոմատ փոխանցման տուփով մեքենայից նրանով, որ ունի 3 ոտնակ՝ կալանք, արգելակ և գազ։ Ավտոմատ փոխանցման տուփի վրա կալանք չկա: Ի տարբերություն մեխանիկական փոխանցման, [...]

Հարկային բեռը Դաշնային հարկային ծառայության գնահատման չափանիշներից մեկն է՝ տեղում հարկային աուդիտ անցկացնելու որոշում կայացնելիս: Դուք կարող եք ինքներդ հաշվարկել այս ցուցանիշը: Մենք ձեզ կասենք, թե որն է հարկային բեռը, ինչ կարգավորումներով է այն կարգավորվում, ում կարող է անհրաժեշտ լինել այս ցուցանիշը, ինչպես նաև հաշվի առնել հաշվարկման կարգը և հարկ վճարողի բեռի թույլատրելի չափը:

Դիտեք մեր տեսանյութերը հարկային բեռի հաշվարկման վերաբերյալ.

Ի՞նչ փաստաթղթեր են սահմանում հարկային բեռ հասկացությունը:

«Հարկային բեռ» հասկացությունը հարկ վճարողի և հարկային մարմինների փոխհարաբերությունների առնչությամբ սահմանող հիմնական փաստաթղթերն են.

• Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության «Տեղում հարկային ստուգումների պլանավորման համակարգի հայեցակարգը հաստատելու մասին» 2007 թվականի մայիսի 30-ի թիվ MM-3-06/333@ հրամանը: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի մայիսի 10-ի թիվ ММВ-7-2/297@ հրամանով սույն փաստաթղթում կատարված փոփոխությունների, դրա թիվ 3 Հավելվածը, որն արտացոլում է ընդհանուր հարկային բեռի ցուցանիշները ոլորտների համար: ազգային տնտեսությունը և ամբողջ երկիրը, ամեն տարի թարմացվում է վերջին տարվա մայիսի 5-ից ոչ ուշ: Այս տվյալները կարելի է տեսնել նաև Դաշնային հարկային ծառայության կայքում (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/):
• Մինչև 2017 թվականի հուլիսի 25-ը Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության «Հարկային բազայի օրինականացման վերաբերյալ հարկային մարմինների հանձնաժողովների աշխատանքի մասին» 2013 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ AS-4-2/12722 նամակը, որը պարունակում էր բանաձևեր. որոշ հատուկ հարկերի և հարկային ռեժիմների որոշակի տեսակների հետ կապված հարկային բեռի հաշվարկը: Դրա գործողությունը աստիճանաբար չեղարկվեց (Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի մարտի 21-ի թիվ ED-4-15/5183@ և 2017 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ ED-4-15/14490@ նամակներով):
• 07/25/2017 - Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության «Հարկային բազայի և ապահովագրավճարների բազայի օրինականացման հանձնաժողովի աշխատանքի մասին» 07/25/2017 թիվ ED-4-15/ նամակ. 14490@, որը կարգավորում է հարկ վճարողների տնտեսական գործունեության այն ցուցանիշների դինամիկայի վերլուծությունն իրականացնող համապատասխան հանձնաժողովների աշխատանքային կարգը, որոնցից կախված է նրանց հարկային բեռի մակարդակը։ Այստեղ բերված են նաև հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևեր, որոնք նման են թիվ AS-4-2/12722 նամակին (Հավելված 7): Թիվ AS-4-2/12722 նամակի համեմատ, թիվ ED-4-15/14490@ նամակին ավելացվել են դրույթներ՝ կապված Դաշնային հարկային ծառայությանը ներկայացված ապահովագրավճարների մասին հաշվետվությունների հետ կապված ստացված տվյալների վերլուծության հետ: 2017թ.

Այս փաստաթղթերի հենց անվանումները վկայում են դիտարկվող ցուցանիշի բարձր կարևորության մասին ոչ միայն Դաշնային հարկային ծառայության, այլև հարկատուների համար։ Թիվ ՄՄ-3-06/333@ կարգով այն չափանիշների ցանկում, որոնցով ընտրվում են հարկ վճարողները աուդիտի համար, հարկային բեռը 1-ին տեղում է, իսկ ՀՍ-4-2/12722 և թիվ ԵԴ տառերով. -4-15 /14490@ տրված է ոչ միայն տեքստի զգալի մասը, այլեւ տրված են դրա իմաստները (տառ թիվ ԱՍ-4-2/12722) կամ համեմատական ​​ցուցանիշներ (տառ թիվ ԵԴ-4-. 15/14490@), որը կարող է մեծ ուշադրություն դարձնել իրավաբանական անձի կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ գործունեությանը:

Ո՞րն է հարկային բեռը

Ելնելով վերը նշված փաստաթղթերում տրված հաշվարկային բանաձևերից՝ հարկային բեռը իմաստով առավել մոտ է «հարկային բեռ» հասկացությանը: Վերջինս «Ժամանակակից տնտեսական բառարանը» (Մոսկվա, «INFRA-M», 2011) տալիս է 2 իմաստ՝ սահմանելով այն այսպես.

• հարկային վճարումներ վճարելու համար միջոցների շեղման աստիճանը, այսինքն. որպես հարաբերական արժեք;
• հարկեր վճարելու պարտավորությունից բխող ծանրաբեռնվածություն, այսինքն. որպես բացարձակ արժեք։

Այս արժեքներից առաջինն ավելի հետաքրքիր է գնահատման և համեմատական ​​վերլուծության համար, և հենց դա է համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության վերը նշված փաստաթղթերում պարունակվող հարկային բեռի հաշվարկման ալգորիթմի գաղափարին: Այսպիսով, հարկային բեռը որոշակի ժամանակահատվածի համար վճարված հարկերի գումարի մասնաբաժինն է նույն ժամանակահատվածի համար ցանկացած տնտեսական բազայում, որը թույլ է տալիս գնահատել հարկային վճարումների գումարի ազդեցությունը գնահատվող սուբյեկտի շահութաբերության և շահութաբերության վրա: .

Հարկային բեռը կարող է հաշվարկվել տարբեր տնտեսական մակարդակներում.

• պետության համար որպես ամբողջություն կամ նրա մարզերի համար.
• ըստ երկրի կամ շրջանների տնտեսական հատվածների.
• ըստ նմանատիպ ձեռնարկությունների խմբի;
• անհատ տնտեսվարող սուբյեկտների համար.
• կոնկրետ անձի համար.

Կախված տնտեսական մակարդակից և այս ցուցանիշի հաշվարկման նպատակներից, դրա հիմքը կարող է լինել, օրինակ.

• եկամուտ (ԱԱՀ-ով կամ առանց);
• եկամուտ;
• հարկի վճարման աղբյուրը (շահույթ կամ ծախսեր);
• նորաստեղծ արժեք;
• ակնկալվող եկամուտ կամ պլանավորված շահույթ.

Որպես հաշվարկված ցուցանիշ՝ հարկային բեռը կրկնում է արդյունավետ հարկի դրույքաչափի հայեցակարգը, որը փաստացի հաշվարկված հարկի տոկոսն է այս հարկի համար հարկային բազայում: Թիվ AS-4-2/12722 և թիվ ԵԴ-4-15/14490@ նամակներում այս հասկացությունը սահմանվում է որպես համապատասխան հարկի համար հարկային բեռ:

Ո՞վ պետք է իմանա հարկային բեռը:

Տարբեր տնտեսական մակարդակներում հաշվարկված հարկային բեռը հետաքրքրում է համապատասխան մակարդակի օգտագործողներին՝ կապված.

• Երկրում կամ նրա տարածաշրջանում տնտեսական իրավիճակների վերլուծություն, պլանավորում և կանխատեսում` Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, Ռուսաստանի Դաշնության տնտեսական հարցերի համար պատասխանատու պետական ​​մարմինների և Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների համար.
• հարկային աուդիտի գործունեության պլանավորում և հարկային հսկողության համակարգի բարելավում` Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության, Դաշնային հարկային ծառայության համար.
• ձեր աշխատանքի արդյունքների վերլուծություն, հարկային ստուգումների ռիսկերի գնահատում և ապագա գործունեության կանխատեսում` ուղղակիորեն հարկ վճարողների համար:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը կոչ է անում հարկ վճարողներին ինքնուրույն հաշվարկել այն ցուցանիշները, որոնք չափորոշիչ են հանդիսանում հարկային մարմինների համար՝ ընտրելու համար MM-3-06/333@ հրամանով հարկային ստուգումների թեկնածուներին՝ խոստանալով նրանց, եթե այդ ցուցանիշները լինեն: պահպանվում է արդյունաբերության միջին արժեքների մակարդակում.

• պլանում տեղում ստուգումները չներառելու մեծ հավանականություն.
• առավելագույն հնարավոր բարենպաստությունը փոխգործակցության ընթացքում:

Այս պատճառներով հարկ վճարողի համար նպատակահարմար է ուշադիր կարդալ հարկային բեռի վերաբերյալ հիմնական փաստաթղթերի բովանդակությունը:

Բացի այդ, սեփական գործունեության վերլուծությունը թույլ է տալիս բացահայտել դրա ասպեկտները, որոնց փոփոխությունը կամ օպտիմալացումը կարող է.

• հանգեցնել հարկային բեռի նվազմանը.
• օգնել տարբեր հարկային ռեժիմի կամ գործունեության տեսակի ընտրության հարցում.
• կանխատեսել աշխատանքի արդյունքները ապագայի համար.

Ինչպես հաշվարկել հարկային բեռը

Վերոնշյալ բոլոր փաստաթղթերը պարունակում են հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևեր.

• հրաման թիվ MM-3-06/333@ - մեկը, որն օգտագործվում է ընդհանուր հարկային բեռը որոշելու համար.
• Թիվ AS-4-2/12722 և No ED-4-15/14490@ նամակները՝ որոշակի հարկերի և ռեժիմների տեսակների համար բեռը հաշվարկելու մի քանի բանաձև:

Թիվ MM-3-06/333@ հրամանը տալիս է հետևյալ սահմանումը. ընդհանուր հարկային բեռը հարկային հայտարարագրերի համաձայն կուտակված հարկերի գումարի և Գոսկոմստատի տվյալների համաձայն որոշված ​​հասույթի հարաբերակցությունն է (այսինքն՝ ըստ շահույթի և վնասի հաշվետվության, առանց ԱԱՀ): Հավելված աղյուսակի նշումներում նշվում է, որ հարկերի գումարը ներառում է անձնական եկամտահարկը, սակայն չի ներառում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության վճարները: Միևնույն ժամանակ, 2013 թվականի մարտի 22-ի թիվ ED-3-3/1026@ նամակում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը բացատրում է, որ բոլոր արտաբյուջետային ֆոնդերին մուծումները ներառված չեն հաշվարկի մեջ, քանի որ դրանք ներառված չեն. ներառված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով կարգավորվող հարկերի ցանկում: 2017 թվականի սկզբից հարկային բեռի հաշվարկման մեթոդաբանության մեջ փոփոխություններ չեն եղել այն պատճառով, որ 2017 թվականից ապահովագրավճարների վճարման կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Թիվ AS-4-2/12722 նամակը պարունակում է բեռի հաշվարկման հետևյալ սկզբունքները.

• Եկամտահարկի համար.

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - հայտարարագրի համաձայն վճարման համար հաշվարկված եկամտահարկ.

Dr - վաճառքից ստացված եկամուտ, որը որոշվում է ըստ շահույթի հայտարարագրի.

Dvn - ոչ գործառնական եկամուտ, որը որոշվում է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության համաձայն:

• ԱԱՀ-ի համար (1-ին մեթոդ).

NNnds = Nnds / NBrf,

• ԱԱՀ-ի համար (2-րդ մեթոդ).

NNnds = Nnds / NBtotal,

VND - հայտարարագրի համաձայն վճարման համար հաշվարկված ԱԱՀ.

NBtotal-ը հարկային բազան է, որը սահմանվում է որպես ԱԱՀ-ի հայտարարագրի 3-րդ և 4-րդ բաժիններում արտացոլված հարկային բազաների հանրագումարը (ռուսական շուկա գումարած արտահանումը):

• Անհատ ձեռնարկատերերի համար.

NNNDFL = NNDFL / DNDFL,

Անձնական եկամտահարկ - հայտարարագրի համաձայն վճարման համար հաշվարկված անձնական եկամտահարկ.

Անձնական եկամտահարկ - եկամուտ՝ ըստ 3-NDFL հայտարարագրի:

• Պարզեցված հարկային համակարգի համար.

ՆՆուսն = Նուսն / Դուսն,

Nusn - պարզեցված հարկային համակարգ, որը հաշվարկվում է ըստ հայտարարագրի վճարման.

Dusn - եկամուտ՝ ըստ պարզեցված հարկման համակարգի:

• Միասնական գյուղատնտեսական հարկի համար.

ՆՆեսխն = Նեսխն / Deskhn,

Unskhn - միասնական գյուղատնտեսական հարկ, որը հաշվարկվում է վճարման համար ըստ հայտարարագրի.

Դեսխն - եկամուտ՝ համաձայն Գյուղատնտեսական միասնական հարկի հայտարարագրի:

• OSNO-ի համար.

NNosno = (Nnds + Np) / V,

VND - ԱԱՀ-ի վերադարձի համար հաշվարկված ԱԱՀ.

Нп - շահույթի հայտարարագրի համաձայն վճարման համար հաշվարկված եկամտահարկ.

Բ - շահույթի և վնասի հաշվից որոշված ​​եկամուտ (այսինքն՝ առանց ԱԱՀ-ի):

Անհատ ձեռնարկատերերի, պարզեցված հարկման համակարգի, գյուղատնտեսական միասնական հարկի և OSNO-ի հաշվարկման բանաձևերում կա նշում, որ եթե հարկ վճարողը վճարում է նաև այլ հարկեր (հող, ջուր, տրանսպորտ, գույք, օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ, ակցիզային հարկ, բնական պաշարներ), ապա. Այս հարկերի համար գանձումները հաշվի են առնվում հաշվարկում: Անձնական եկամտահարկը ներառված չէ այս ցանկում, ինչը նշանակում է, որ, ի տարբերություն ընդհանուր հարկային բեռի հաշվարկման բանաձևի, այն չի մասնակցում առանձին հարկային ռեժիմների համանման արդյունքի ձևավորմանը։

Թիվ ԵԴ-4-15/14490@ նամակում թիվ AS-4-2/12722 նամակի տեքստի համեմատ բացակայում են առաջին 3 բանաձևերը (եկամտահարկի գծով հաշվարկ և ԱԱՀ-ի 2 հաշվարկ): Այս տառերում մնացած հաշվարկային բանաձևերը նույնական են և ունեն բովանդակությամբ նման նշում` հաշվարկներում այլ հարկերի գումարները հաշվի առնելու մասին, եթե դրանք վճարվել են հարկ վճարողի կողմից:

ԱԱՀ-ին առնչվող բանաձևերի վերլուծությունից կարելի է եզրակացնել, որ հաշվարկում հաշվի չի առնվում հարկային գործակալի ԱԱՀ-ն, որը, ըստ այս հարկի համար հայտարարագիր լրացնելու կանոնների, ներառված չէ հաշվեգրված ընդհանուր գումարի մեջ: վճարման համար։

Բանաձևերից որևէ մեկի միջոցով հաշվարկված ցուցանիշը որոշվում է որպես տոկոս, այսինքն. 100-ով բազմապատկելով։

Վերոնշյալ բոլոր բանաձևերը բոլորովին տարբեր են, բայց դրանք բոլորը համապատասխանում են հարկային բեռի ցուցանիշի տնտեսական իմաստին և ունեն գոյության իրավունք։

Ո՞րն է հարկային բեռի ընդունելի մակարդակը

Դիտարկված բանաձեւերն օգտագործվում են հարկային բեռը 2018-2019 թթ.

Հարկ վճարողներին, ովքեր մտադիր են օգտագործել այս ցուցանիշը տեղում հարկային ստուգման ռիսկը ինքնուրույն որոշելու համար, խորհուրդ է տրվում անել հետևյալը.

• Որոշեք ձեր ընդհանուր հարկային բեռը և համեմատեք այն 2017-2018 թվականների նույն ցուցանիշի հետ ձեր գործունեության հիմնական տեսակի համար՝ N 3 հավելվածից մինչև NMM-3-06/333@ հրամանը:

Ինչի հետ համեմատել ձեր ցուցանիշը, եթե Դաշնային հարկային ծառայությունը տվյալներ չունի ձեր ոլորտի վերաբերյալ, պարզեք:

• Հաշվարկել եկամտահարկի բեռը՝ նկատի ունենալով, որ արտադրական ձեռնարկությունների համար ցածր ցուցանիշը կլինի 3%-ից պակաս, իսկ առևտրային կազմակերպությունների համար՝ 1%-ից պակաս (տառ թիվ ՀՍ-4-2/12722)։
• Ստուգեք ԱԱՀ-ի նվազեցումների մասնաբաժինը հարկային բազայից հաշվարկված հարկի չափով: Այն չպետք է գերազանցի 89%-ը (նամ. ԱՍ-4-2/12722):
• Վերլուծել նախորդ տարիների հարկային բեռի ցուցանիշների փոփոխությունների դինամիկան և համեմատել դրա վերաբերյալ տվյալները թիվ ED-4-15/14490@ նամակում Դաշնային հարկային ծառայության կողմից տրված գործակիցների հետ:

Եթե ​​այս թվերից զգալի շեղումներ կան հարկ վճարողի համար անբարենպաստ ուղղությամբ, ապա անհրաժեշտ է ստուգել հաշվարկում ընդգրկված տվյալները սխալների համար և, եթե ճիշտ են, պատրաստել փաստարկներ Դաշնային հարկային ծառայության համար՝ բացատրելով ցածր հարկային բեռի պատճառները: Սրանք կարող են լինել, օրինակ.

• սխալ սահմանված գործունեության կոդը;
• իրականացման ժամանակավոր խնդիրներ;
• մատակարարների կողմից գների բարձրացման հետ կապված ծախսերի ավելացում.
• ներդրումներ կատարել;
• ապրանքների պաշարների ստեղծում;
• արտահանման գործառնությունների առկայությունը.

Արդյունքներ

Հարկային բեռը բավականին կարևոր ցուցանիշ է ոչ միայն հարկային մարմինների համար (նրանց համար այն կարևոր դեր է խաղում տեղում հարկային աուդիտ անցկացնելու որոշում կայացնելիս), այլ նաև հենց հարկ վճարողի համար։ Այս ցուցանիշի վերջին վերլուծությունը հնարավորություն է տալիս ընտրություն կատարել այս կամ այն ​​հարկային համակարգի օգտագործման օգտին և գնահատել Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ներկայացված հաշվետվությունների տվյալների նկատմամբ ուշադիր ուշադրության ռիսկերը: Հարկային բեռը հաշվարկելու մի քանի բանաձև կա, բայց հարկային վերլուծության նպատակով առավել հաճախ օգտագործվում է հարաբերակցությունը, որը վճարման համար կուտակված հարկ(ներ)ի մասնաբաժինն է համապատասխան ժամանակաշրջանում ստացված եկամտի չափին:

Ո՞րն է հարկային բեռը, ինչպե՞ս հաշվարկել այն և ի՞նչ դեր ունի բիզնեսում։ Մենք ձեզ կպատմենք մեր հոդվածում:

Հարկային բեռի գործակիցը. ինչ է դա և ինչպես է այն հաշվարկվում

Հարկային բեռը ընկերության ֆինանսական կայունության ցուցանիշներից մեկն է։ Հարկային բեռը կարող է լինել բացարձակ արժեք՝ սա ճշգրիտ թիվ է, հարկերի վճարման բեռը։ Դա կարող է նաև հարաբերական լինել. սա այն միջոցների տոկոսն է, որը ընկերությունն իր եկամուտներից հատկացնում է հարկերը վճարելու համար: Հարաբերական ծանրաբեռնվածությունը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է տարվա համար ընկերության հարկերի գումարը բաժանել տարվա եկամտի չափով: Դա այն հարաբերական ցուցանիշն է, որն օգտագործում է Դաշնային հարկային ծառայությունը տեղում ստուգումների պլան կազմելիս: Այն ընկերությունները, որոնց հարկային բեռը ցածր է արդյունաբերության միջինից, ռիսկի է դիմում հայտնվել «կասկածյալների ցուցակում»:

Ռիսկերը վերլուծելիս բանկերը օգտագործում են հարկային բեռի ցուցանիշներ։ Վճարունակությունը ստուգելիս հարկային բեռը, իհարկե, միակ չափանիշը չէ (մոտ 80 այլ ցուցանիշ կա), բայց կարևոր է։ Մեծ հարկային բեռը սովորաբար նշանակում է, որ ընկերությունը կարող է ցածր շահութաբերություն ունենալ: Այս հարաբերակցությունը հաշվարկելու համար եկամուտների տվյալները պետք է վերցվեն ֆինանսական հաշվետվություններից (տող 2110), տարվա հարկերը՝ հարկային հաշվետվություններից:

Հարկային բեռի մակարդակ = ձեր հարկերի գումարը տարվա / եկամուտների համար × 100%

• նահանգի կամ շրջանների համար;
• ըստ արդյունաբերության տեսակի;
• ձեռնարկությունների խմբերի կողմից, որոնք ունեն նմանատիպ գործունեության տեսակ.
• կոնկրետ տնտեսվարող սուբյեկտների համար.
• մեկ անձի համար.

Կախված մակարդակից, հաշվարկային բազան կարող է փոխվել. այն կարող է լինել եկամուտ ԱԱՀ-ով կամ առանց դրա, ձեռնարկության եկամուտ, ծախսեր կամ շահույթ, պլանավորված եկամուտ/շահույթ:

Հարկային բեռի գործակիցը և արդյունաբերության միջինը

Հարկային բեռի գործակիցը կախված է ընկերության տնտեսական գործունեության տեսակից. յուրաքանչյուր տեսակի համար որոշակի միջին արժեքը որոշվում է անհատապես օրինական մակարդակով: Կարող է պատահել, որ ձեր ընկերության ERR-ն ցածր լինի ոլորտի միջինից: Սա միշտ չէ, որ լավ է. հարկային մարմինները կարող են գալ ձեզ մոտ: «Միջինից ցածր» նշանակում է, որ շատ իրական հավանականություն կա, որ դուք ավելի քիչ հարկեր եք վճարում, քան ոլորտի մյուս խաղացողները: Կամ դուք սխալներ ունեք ձեր հաշվարկներում:

Արդյունաբերության միջին ցուցանիշը պարզելու համար ձեզ հարկավոր չէ գնալ կամ զանգահարել հարկային գրասենյակ. ամբողջ տեղեկատվությունը տեղադրված է Դաշնային հարկային ծառայության կայքում, և հարկային պաշտոնյաները դրանք տեղադրում են ամեն տարի մինչև հաջորդ տարվա մայիսի 5-ը:

Հարկային բեռ եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի համար

Եկամտահարկի բեռը կարող է որոշվել հարկային հայտարարագրի տվյալների հիման վրա։

Եկամտահարկի բեռ = (բոլոր հաշվարկված հարկերը / (եկամուտ + եկամուտներ ոչ գործառնական գործունեությունից)) × 100%

2-3%-ից պակաս ցուցանիշը նշանակում է, որ ձեր հարկային բեռը ցածր է:

ԱԱՀ-ի բեռ = (ԱԱՀ-ի նվազեցումներ / հաշվեգրված ԱԱՀ) × 100%

Նվազումների և կուտակված ԱԱՀ-ի արժեքները պետք է վերցվեն նախորդ չորս եռամսյակների համար: 89%-ը չգերազանցող պահումների չափը համարվում է նորմալ:

ԱԱՀ բեռ = ԱԱՀ / հարկային բազա ներքին շուկայի համար × 100%

Ներքին շուկայի համար հարկային բազան կարելի է ստանալ ԱԱՀ-ի հայտարարագրի 3-րդ բաժնի 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 տողերի հանրագումարից։ Առևտրային ընկերությունների համար ԱԱՀ-ի գումարի և հարկային բազայի հարաբերակցությունը պետք է լինի ավելի քան 1%, մյուսների համար՝ 3%-ից:

Դաշնային հարկային ծառայության կայքում կա հարկային հաշվիչ հարկային բեռը հաշվարկելու համար: OSNO-ի կազմակերպությունները կարող են օգտագործել այն: Այժմ նրա օգնությամբ հեշտ է հաշվարկել ձեր հարկային բեռը 2015-2017 թվականների համար և համեմատել այն ոլորտի միջինի հետ։ Անհամապատասխանությունների դեպքում արժե նախապես բացատրություններ պատրաստել՝ ըստ պահանջի հարկային մարմիններին տրամադրելու համար։

Ինչ է փոխվել 2019թ

2018 թվականի հարկային բեռի ցուցանիշները, որոնք ակտուալ կլինեն 2019 թվականի ստուգումների պլանավորման համար, սահմանվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 30-ի ՄՄ-3-06/333@ հրամանի N 3 հավելվածում, ինչպես. փոփոխվել է 2019 թվականի մայիսի 24-ին։ Գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի համար սահմանվում է տարբեր բեռի ցուցիչ՝ համաձայն OKVED2-ի: Բայց պատահում է, որ ընկերությունը չի կարողանում ցուցակում գտնել իր գործունեության տեսակը։ Նման իրավիճակի համար Դաշնային հարկային ծառայությունը նախատեսել է գործողությունների հատուկ ընթացակարգ, որը նկարագրված է 2018 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ GD-3-1/5806@ նամակում, համեմատության համար պետք է վերցնել հարկային բեռի մակարդակը. Ռուսաստանի Դաշնություն, և ոչ արդյունաբերության մեջ:

Այս տարի հարկային գրասենյակն իրավունք ունի ստուգելու ձեր նախորդ երեք տարիների տվյալները, այնպես որ դուք պետք է ուշադիր համեմատեք ձեր ընթացիկ բեռնվածության ցուցանիշները նախորդ տարիների հետ: Եթե ​​կա ուժեղ շեղում, ձեզ հավանաբար կխնդրեն բացատրել պատճառը կամ կհրամայեն ստուգել:

Ցանկանու՞մ եք արագ հաշվարկել և վճարել հարկերը: Ամպային Kontur.Accounting վեբ ծառայությունը թույլ է տալիս իրականացնել բոլոր անհրաժեշտ գործողությունները ինտերնետի միջոցով: Ծանոթացեք ծառայության հնարավորություններին 14 օր անվճար, վարեք հաշվառում, հաշվարկեք աշխատավարձերը, ներկայացրեք առցանց և աշխատեք ծառայությունում գործընկերների հետ միասին։

Ցանկացած տնտեսվարող սուբյեկտի տնտեսական գործունեության նպատակն է առավելագույնի հասցնել շահույթը: Ուստի և՛ ընկերությունները, և՛ ձեռնարկատերերը հաճախ ձգտում են նվազեցնել բիզնեսի հարկային բեռը: Այնուամենայնիվ, որոշակի հանգամանքներում հարկերի նվազեցումը դառնում է անօրինական, և արդյունքում հարկ վճարողը կարող է ենթարկվել լուրջ տույժերի, տույժերի և նույնիսկ քրեական պատասխանատվության:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի թիվ 53 «Արբիտրաժային դատարանների կողմից հարկային արտոնություն ստացող հարկ վճարողի վավերականության գնահատման մասին» որոշման մեջ կարելի է գտնել վտանգավոր ուղիների սահմանում. օպտիմալացնել (նվազագույնի հասցնել) հարկային բեռը. Հարկային օպտիմալացումը չի կարող արդարացված համարվել, եթե այն ստացվել է հարկ վճարողի կողմից իրական բիզնեսի կամ այլ տնտեսական գործունեության իրականացման հետ կապից դուրս:

Խնդիրներ կառաջանան նաև, եթե հարկային մարմինն ապացուցի, որ հարկ վճարողի, նրա փոխկապակցված կամ փոխկապակցված անձանց գործունեությունն ուղղված է հարկային արտոնությունների հետ կապված գործարքների իրականացմանը՝ հիմնականում իրենց հարկային պարտավորությունները չկատարող կոնտրագենտների հետ։ Այսինքն, եթե հարկ վճարողը մի շարք գործարքներ է կնքել հարկային օրենսդրությունը խախտած եւ հարկեր չվճարած ձեռնարկությունների հետ։

Դա կարեւոր է!Մինչդեռ հարկ վճարողի՝ հարկային բեռը նվազագույնի հասցնելու իրավունքն ապահովում է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության սահմանադրական դատարան) (27.05.2003թ. թիվ 9-Պ «Գործով. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածի դրույթների սահմանադրականությունը՝ կապված քաղաքացիներ Պ.Ն. Բելեցկու, Գ.Ա.Նիկովայի, Ռ.Վ.Ռուկավիշնիկովի, Վ.Լ.Սոկոլովսկու և Ն. Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը աջակցում է միայն օրինական մեթոդներին, այսինքն ՝ խորհուրդ է տալիս ընտրել օրինական հարկային արտոնություններ, տարկետումներ, ապառիկ պլաններ, ձեռնարկատիրական գործունեության առավել շահավետ ձևեր, կազմակերպչական և իրավական ձև, հարկման ռեժիմ և այլն:

Խոսելով հարկատուի օրինական իրավունքների մասին՝ անմիջապես նշենք օրենքով թույլատրված հարկային օպտիմալացման ուղիները՝ տարբեր հարկերի և տուրքերի գծով հարկային արտոնություններ։ Օրինակ՝ ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը կիրառվում է պարզեցված հարկման համակարգ օգտագործող կազմակերպությունների համար: Ուղևորների և ուղեբեռի փոխադրման ծառայություններ վաճառող ձեռնարկությունները ունեն նաև ԱԱՀ-ի 0% դրույքաչափ, պայմանով, որ ուղևորների և ուղեբեռի մեկնման կետը (նպատակակետը) գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքից դուրս՝ փոխադրումները միասնական հիմքով գրանցելիս: միջազգային տրանսպորտային փաստաթղթեր. Կամ, օրինակ, 2011-ին 34%-ի փոխարեն 14% արտոնյալ ապահովագրավճարներ կգանձվեն փոքր ձեռնարկություններից, գյուղմթերք արտադրող կազմակերպություններից, հաշմանդամություն ունեցող անձանց աշխատանքով աշխատող կազմակերպություններից, ՏՏ ընկերություններից, անհատ ձեռներեցներից՝ տեխնոլոգիական-ինովացիոն հատուկ տնտեսական ռեզիդենտներից։ գոտի և համալսարաններ (2010 թվականի հոկտեմբերի 16-ի դաշնային օրենք N 272-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին, Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին, Դաշնային պարտադիր բժշկական ապահովագրությանը ապահովագրական վճարների մասին դաշնային օրենքում փոփոխություններ կատարելու մասին» հիմնադրամ և տարածքային պարտադիր բժշկական ապահովագրության հիմնադրամներ» և «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության մասին» Դաշնային օրենքի 33-րդ հոդվածը։

Բացի ուղղակի հարկային արտոնություններից, հարկ վճարողները կարող են որոշակի ժամանակահատվածի համար որոշակի հարկային արտոնություններ ստանալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 9-րդ գլուխ).

հարկերի վճարման վերջնաժամկետի փոփոխություն տարկետման կամ տարաժամկետ պլանի տեսքով.

ներդրումների հարկային վարկ.

Ցանկացած կազմակերպության տնտեսական գործունեության վերլուծության մեջ կարևոր դեր է խաղում հարկային պարտավորությունների գնահատումը, որը թույլ է տալիս պարզել, թե որքանով է ծանրաբեռնված գործող հարկային համակարգը տնտեսվարող սուբյեկտի համար և ռեսուրսների ինչ մասնաբաժինը ներգրավվում է վճարումներով: բյուջե, այսինքն՝ որոշել ձեռնարկության հարկային բեռը։

Նշում!Հարկային բեռը ներդրումային ծրագիր իրականացնող ներդրողի (Դաշնային) կողմից ներմուծման մաքսատուրքերի և պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդերին (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային ֆոնդին կատարված ներդրումների) տեսքով վճարվող գումարի գնահատված ընդհանուր գումարն է: 1999 թվականի փետրվարի 25-ի թիվ 39-ФЗ օրենքը «Ռուսաստանի Դաշնությունում կապիտալ ներդրումների ձևով իրականացվող ներդրումային գործունեության մասին», փոփոխված 2010 թվականի հուլիսի 23-ին):

Այս սահմանումը օգտագործվում է կոնկրետ ներդրումային ծրագրի վրա հարկային բեռը գնահատելիս և ունի մի շարք թերություններ.

1) գնահատելիս օգտագործվում է միայն քանակական արժեք՝ բացարձակ արժեք՝ առանց հաշվի առնելու հարաբերությունները ֆինանսատնտեսական գործունեության այլ ցուցանիշների հետ.

2) Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդին վճարումները բացառվում են հաշվարկից, չնայած այս պահին դրանք ձեռնարկության ծախսերի զգալի մասն են կազմում և աշխատավարձի ֆոնդից կուտակված ամենամեծ վճարն են: Այսպիսով, այս սահմանումը որոշակի հստակեցման և ճշգրտման կարիք ունի իր ամբողջական կիրառման համար:

Դա կարեւոր է!Կազմակերպությունները պետք է հաշվարկեն իրենց հարկային բեռը՝ հասկանալու համար, թե որքանով են իրենց գործունեությունը և հարկերի վճարումը գրավում հարկային մարմինների ուշադրությունը, որոնք կարող են որոշել տեղում հարկային աուդիտ անցկացնել:

Հարկային բեռի գնահատում

Հարկային բեռի հաշվարկման միասնական մեթոդաբանություն չկա։ Հարկային բեռը գնահատվում է տարբեր մեթոդներով և մոտեցումներով։

Սա հետաքրքիր է!Ընդհանուր առմամբ, հարկ վճարողի հարկային բեռը որոշելու մեթոդները տարբերվում են օգտագործվող հարկերի և վճարումների շարքից: Կարևոր դեր է խաղում նաև բազային ցուցանիշը, որի հետ կարելի է «կապել» հաշվարկված ցուցանիշները, այսինքն՝ դրա հետ կարելի է համեմատել հաշվարկային ժամանակաշրջանի հարկերի ընդհանուր գումարը:

Հարկային բեռի մակարդակը որոշելիս տեղեկատվության հիմնական աղբյուրը հարկային և հաշվապահական տվյալներն են: Հարկ է նշել, որ դրանք հիմնված են տարբեր կարգավորող իրավական շրջանակների վրա. հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ դաշնային օրենքի (փոփոխվել է 2010 թ. սեպտեմբերի 28-ին), հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգին համապատասխան: և մեթոդական ուղեցույցներ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Հարկայինը հիմնված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հրամանների վրա՝ բացատրելով որոշակի նորմեր։ Արդյունքում հնարավոր են անհամապատասխանություններ, որոնք հանգեցնում են մշտական ​​կամ հետաձգված հարկային պարտավորությունների և ակտիվների:

Բյուջե և արտաբյուջետային միջոցներ վճարման ենթակա հարկերի և տուրքերի գծով պարտավորությունների արտացոլումը տեղի է ունենում 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ», 69 «Հաշվարկներ սոցիալական ապահովագրության և ապահովության համար», 19 «Ավելացված արժեքի հարկ ձեռք բերված ակտիվների վրա» հաշիվներում (պլանային հաշվառում. կազմակերպության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշիվները, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94n հրամանով, 2010 թվականի նոյեմբերի 8-ի փոփոխությամբ):

68 և 69 հաշիվների կրեդիտում արտացոլվում են կազմակերպության կողմից որոշակի ժամանակահատվածում կուտակված հարկերի, տուրքերի և սոցիալական վճարների գումարները: 68 և 69 հաշիվների դեբետում արտացոլվելու են տվյալ ժամանակաշրջանի համար փաստացի վճարված գումարները, ինչպես նաև հարկային նվազեցումները, որոնք նախատեսված են հարկերի որոշակի տեսակների համար: 68 հաշվի բացատրությունները ցույց են տալիս, որ այս հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ըստ հարկատեսակի: Այս հաշիվների վերջնական վարկային մնացորդը ցույց է տալիս կազմակերպության պարտքը տարբեր մակարդակների բյուջեների և արտաբյուջետային միջոցների նկատմամբ որոշակի ամսաթվի դրությամբ: Այդ պարտքը գոյանում է ձեռնարկության հաշվին։ Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները օգտագործվում են տեղեկատվության ամփոփման համար:

Հարկային բեռի փոփոխությունները տեղի են ունենում հարկային պլանավորման մեթոդների ազդեցության տակ: Դրանց տեսական կապը և ազդեցությունը մենք կդիտարկենք հարկերի օպտիմալացման հատուկ միջոցառումների տեսքով (Աղյուսակ 1):

Աղյուսակ 1. Հարկային օպտիմալացման մեթոդների և հարկային ռիսկի մակարդակների կապը

Հարկային բեռի հաշվարկման և օպտիմալացման մեթոդներ

Հարկային բեռի հաշվարկը կազմակերպության համար կարող է ունենալ ևս մեկ կարևոր նպատակ՝ ապագա ժամանակաշրջանի համար հարկային բեռի կանխատեսում։ Խոշոր ձեռնարկությունների համար կարևոր է ապագա ժամանակաշրջաններում ապահովել հարկային բեռը։ Կարեւոր է գնահատել, թե կազմակերպությունը որքան հարկ պետք է վճարի, օրինակ՝ ընդլայնելով իր գործունեությունը։

Բացի այդ, դուք կարող եք հաշվարկել հարկերի տեսակարար կշիռը եկամուտների, շահույթի, աշխատավարձի հարկերի աշխատավարձի ֆոնդում և այլն: Այս ամենը պետք է օգնի կազմակերպությանը բյուջե կատարվող մուծումների հարկային պլանավորման հարցում: Միևնույն ժամանակ, կարևոր է նաև տարբեր հարկային ռիսկերի նախատեսումը, որոնք կարող են ազդել հարկային բեռի ավելացման վրա։

Հարկային մարմինները հաշվարկում են հարկային բեռը շատ պարզ և միջին հաշվով՝ բոլոր հարկային նվազեցումները բաժանելով հարկ վճարողի եկամուտների վրա: Բայց կան այլ մեթոդներ. Օրինակ, դուք կարող եք պարզաբանել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մեթոդաբանությունը և ստանալ ավելի առաջադեմ բանաձև.

Հարկային բեռ = Հաշվետու տվյալների համաձայն վճարված հարկերի գումարը տարվա ընթացքում × 100% / Տարվա հաշվապահական հաշվառման հասույթի չափը՝ առանց ԱԱՀ-ի և ակցիզային հարկերի:

Յուրաքանչյուր տեխնիկա կիրառելիս առաջանում են բազմաթիվ վիճելի հարցեր: Օրինակ՝ հարկային բեռի մեջ պետք է ներառվեն անուղղակի հարկերը, թե անձնական եկամտահարկը:

Փորձենք առանձնացնել մի քանի հետաքրքիր տեխնիկա։

Մեթոդ 1.Կազմակերպության վրա հարկային բեռը որոշելու ընդհանուր ընդունված մեթոդը Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից մշակված հաշվարկման ընթացակարգն է, ըստ որի հարկային բեռի մակարդակը կազմակերպության կողմից վճարված բոլոր հարկերի և եկամտի հարաբերակցությունն է, ներառյալ այլ եկամուտները: վաճառք:

NN = (NP / (V + VD)) × 100%,

NP - վճարված բոլոր հարկերի ընդհանուր գումարը.

Բ - ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից եկամուտ.

ND - ոչ գործառնական եկամուտ:

Ցավոք, այս հաշվարկը թույլ չի տալիս որոշել հարկային կառուցվածքի փոփոխությունների ազդեցությունը հարկային բեռի ցուցանիշի վրա։ Այս մեթոդով հաշվարկված հարկային բեռը բնութագրում է միայն տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից արտադրված ապրանքների (աշխատանքների կամ ծառայությունների) հարկային ինտենսիվությունը և չի տալիս հարկ վճարողի հարկային բեռի իրական պատկերը.

Մեթոդ 2.Կիրովայի կողմից առաջարկված մեկ այլ մեթոդաբանություն կա «Տնտեսվարող սուբյեկտների հարկային բեռի որոշման մեթոդիկա» հոդվածում, ըստ որի.

վճարված հարկերի և արտաբյուջետային ֆոնդերին վճարումների չափն ավելանում է հարկային վճարումների գծով պարտքերի չափով։ Այսինքն՝ հարկային բեռը որոշվում է ոչ թե կազմակերպության վճարած հարկերով, այլ հարկերի չափով, որը պետք է վճարվի, այսինքն՝ կուտակված վճարների չափով;

անձնական եկամտահարկը ներառված չէ հարկերի գումարի մեջ, քանի որ այն վճարվում է կազմակերպության աշխատակիցների կողմից, իսկ կազմակերպությունն ինքն է փոխանցում միայն վճարումները.

բյուջե փոխանցվող անուղղակի հարկերի գումարը հաշվարկելիս ներառվում է հարկային վճարումների մեջ, քանի որ դրանք էական ազդեցություն ունեն կազմակերպության ֆինանսական կայունության վրա.

հարկերի գումարը փոխկապակցված է նորաստեղծ կազմակերպության արտադրության արժեքի հետ, որը սահմանվում է որպես ավելացված արժեքի և մաշվածության տարբերություն: Կիրովայի խոսքով՝ հարկային բեռը բաժանվում է բացարձակի և հարաբերականի։ Բացարձակ հարկային բեռը կազմակերպության կողմից փոխանցվելիք հարկային վճարումների և արտաբյուջետային միջոցների վճարումների հանրագումարն է և հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

ANN = NP + VP + ND,

որտեղ ANN-ը բացարձակ հարկային բեռ է.

NP - կազմակերպության կողմից վճարված հարկային վճարումներ.

VP - վճարված վճարումներ արտաբյուջետային ֆոնդերին.

ND - վճարումների գծով պարտքեր:

Սակայն բացարձակ հարկային բեռը արտացոլում է միայն տնտեսվարող սուբյեկտի հարկային պարտավորությունների չափը և հաշվի չի առնում հարկային բեռի ծանրությունը: Հարկային բեռի մակարդակը որոշելու համար Կիրովան առաջարկում է օգտագործել հարաբերական հարկային բեռի ցուցանիշը, որը հաշվարկվում է որպես բացարձակ հարկային բեռի հարաբերակցություն նոր ստեղծված արժեքին։ Այսինքն՝ հարկային վճարումների չափը փոխկապակցված է դրանց վճարման աղբյուրների հետ։

Կազմակերպության արտադրանքի նորաստեղծ արժեքը որոշվում է հետևյալ կերպ.

VSS = B - MZ - A + VD - VR

VSS = OT + NP + VP + P,

որտեղ VSS-ը նոր ստեղծված արժեքն է.

Բ - ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքից եկամուտ (ներառյալ ԱԱՀ).

MZ - նյութական ծախսեր;

A - արժեզրկում;

ND - ոչ գործառնական եկամուտ;

VR - ոչ գործառնական ծախսեր (բացառությամբ հարկային վճարումների);

OT - վարձատրություն;

NP - հարկային վճարումներ;

VP - վճարումներ արտաբյուջետային միջոցներին.

P-ն կազմակերպության շահույթն է:

Այս դեպքում հարաբերական հարկային բեռը որոշվում է հետևյալ բանաձևով.

ONN = (ANN / VSS) × 100%:

Որպես դրական կետ կարելի է նշել հետևյալը. նորաստեղծ արժեքի չափի վրա չեն ազդում վճարված հարկերը։ Բացի այդ, բոլոր հարկային վճարումները, որոնք ուղղակիորեն վճարվում են կազմակերպության կողմից, ներառված են հաշվարկում: Ընդ որում, հաշվարկի օբյեկտիվությունը կախված չէ ոչ ոլորտի առանձնահատկություններից, ոչ ընկերության չափից:

Սակայն այս մեթոդը կիրառելիս հնարավոր չէ որակապես կանխատեսել ցուցանիշի փոփոխություններ՝ կախված հարկերի քանակի, դրանց դրույքաչափերի և արտոնությունների փոփոխություններից:

Մեթոդ 3. Բեռը հաշվարկելու մեկ այլ հետաքրքիր ձև է առաջարկվում Մ.Ի. Լիտվինի կողմից «Հարկային բեռը և ձեռնարկությունների տնտեսական շահերը» հոդվածում: Մեթոդաբանությունը ներառում է այնպիսի ցուցանիշներ, ինչպիսիք են հարկային վճարումների քանակը, դրանց կառուցվածքը և հավաքագրման մեխանիզմը։ Հարկային վճարումների չափը ներառում է կազմակերպության կողմից վճարված բոլոր հարկերը՝ հաշվի առնելով անձնական եկամտահարկը:

NN = ( ԳՈՒՄԱՐ(NP + VP) / ԳՈՒՄԱՐ IS) × 100%,

Որտեղ ԳՈՒՄԱՐ(NP + VP) - հաշվեգրված հարկային վճարումների և արտաբյուջետային միջոցների վճարումների գումարը.

ԳՈՒՄԱՐ IP-ն հարկերի վճարման համար միջոցների աղբյուրի գումարն է:

Լիտվինն առաջարկում է հարկերի վերը նշված խմբերի համար հաշվարկել հարկային բեռը համապատասխան վճարման աղբյուրի նկատմամբ։ Բոլոր հարկերի ընդհանուր ցուցանիշը ավելացված արժեքն է (VA), որը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

DS = V - MZ

DS = OT + NP + VP + P + A:

Հարկային բեռի հաշվարկման այս մեթոդը գործնական նշանակություն ունի, քանի որ այն թույլ է տալիս մեզ որոշել հարկերի տեսակարար կշիռը կազմակերպության եկամուտներում, շահույթում և աշխատավարձերում, արժեզրկումը, հարկերը և զուտ շահույթը ստեղծված արտադրանքի յուրաքանչյուր ռուբլու մեջ: Բացասականն այն է, որ անձնական եկամտահարկը ներառված է հարկերի մեջ, թեև կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես հարկային գործակալ։

Կան նաև ավելի բարդ մեթոդներ, բայց, հեղինակի կարծիքով, բեռը պետք է հաշվարկվի նախևառաջ հարկային մարմինների խորհուրդներով, և միայն դրանից հետո, օրինակ, ներքին աուդիտի նպատակներով, ավելի մանրամասն ցուցանիշներ ձեռնարկվեն. հաշվի առնել.

Մեթոդ 4.Հետևյալ մեթոդաբանությունը թույլ է տալիս որոշել հարկային բեռը որպես արտադրության տեսակի ֆունկցիա՝ փոխվելով կախված նյութական ռեսուրսների, աշխատուժի կամ մաշվածության ծախսերի տատանումներից: Հարկային բեռը սահմանվում է որպես պետությանը փոխանցվող ավելացված արժեքի մասնաբաժին, իսկ հարկերը կապված են դրանց վճարման աղբյուրի հետ։ Ավելացված արժեքը հաշվարկվում է հետևյալ բանաձևով.

DS = A + (OT + SV) + ԱԱՀ + P,

որտեղ DS-ն ավելացված արժեք է.

A - արժեզրկում;

OT - վարձատրություն;

SV - ապահովագրավճարներ;

ԱԱՀ - ավելացված արժեքի հարկ;

P - շահույթ:

Եկամուտը որոշվում է որպես ավելացված արժեքի և նյութական ծախսերի գումար՝ համաձայն բանաձևի.

B = DS + MZ:

Այս տեխնիկան ներառում է հետևյալ կառուցվածքային գործակիցների օգտագործումը.

— աշխատավարձի մասնաբաժինը ավելացված արժեքում (ներառյալ աշխատավարձի վճարները)՝ հաշվարկված ըստ բանաձևի.

Դեպի = (OT + ապահովագրավճարներ) / DS;

— մաշվածության մասնաբաժինը ավելացված արժեքում` հաշվարկված բանաձևով.

K a = A / DS;

— հավելյալ արժեքի մասնաբաժինը համախառն եկամտի մեջ՝ հաշվարկված բանաձևով.

K o = DS / V.

Գործող հարկային համակարգի համաձայն՝ կազմակերպությունը վճարում է հետևյալ հիմնական հարկերը.

— ԱԱՀ (հաշվարկը 18 տոկոս դրույքաչափով).

ԱԱՀ = (DS / 118%) × 18% = 0.153DS;

- ապահովագրավճարներ.

Ապահովագրական պրեմիաներ = (DS / 134%) × 34% × K-ից = 0.254DS × K-ից;

- անձնական եկամտահարկ.

Անձնական եկամտահարկ = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K-ից × DS = 0,096DS × K-ից;

- եկամտահարկ:

N pr = 0,20 × (1 - ԱԱՀ - K-ից - K a) × DS = 0,20DS × (0,847 - K - K-ից):

Կազմակերպության կողմից վճարված հիմնական հարկերի չափը հնարավորություն է տալիս որոշել հարկային բեռը որպես կազմակերպության կողմից հարկային վճարումների վրա ծախսված ավելացված արժեքի մասնաբաժինը` օգտագործելով բանաձևը.

NN = ԱԱՀ + Ապահովագրավճարներ + Np + Npr.

Այսպիսով, այս մեթոդի համաձայն, հարկերի գումարը փոխկապակցված է ավելացված արժեքի, այսինքն՝ եկամտի աղբյուրի հետ, սակայն հաշվարկը ներառում է անձնական եկամտահարկը և հաշվի չի առնում գույքահարկի ազդեցությունը, օգտագործման համար վճարումները։ բնական պաշարները և հողի հարկը։

Մեթոդ 5.Կա մի տեխնիկա, որը նախորդի փոփոխությունն է։ Նրա հիմնական սկզբունքները հետևյալն են.

Հաշվարկը ներառում է բոլոր հարկային վճարումները, որոնք կազմակերպության կողմից ենթակա են փոխանցման բյուջե և արտաբյուջետային միջոցներ, այսինքն՝ չկատարված, բայց կուտակված վճարումների գումարները, քանի որ փաստացի վճարված հարկերի գումարների հիման վրա հարկային բեռը որոշելը նվազեցնում է. հարկային բեռի իրական մակարդակը, որը պայմանավորված է այս կամ այն ​​պատճառով կուտակված գումարների հնարավոր անհամապատասխանությամբ և ըստ էության փոխանցված հարկային վճարումների:

Անձնական եկամտահարկը ներառված չէ հաշվարկում, քանի որ կապված չէ կազմակերպության հարկային բեռի հետ, քանի որ այն հարկային գործակալ է:

Արտադրանքի ավելացված արժեքը՝ հաշվարկված բանաձևով.

DS = B - MZ,

ընդհանուր հայտարարն է, որի հետ կապված են հարկային վճարումները:

Բացի վերը նշված գործակիցներից (աշխատավարձ և մաշվածություն), այս մեթոդաբանությունը ներառում է լրացուցիչ կառուցվածքային գործակիցներ.

Արտադրության արժեքին վերագրվող հարկերի տեսակարար կշիռը, բացառությամբ ապահովագրավճարների (քանի որ դրանք արդեն ներառված են աշխատավարձի հարաբերակցության մեջ), ավելացված արժեքի մեջ՝ հաշվարկված բանաձևով.

K o = N ss / DS,

որտեղ N ss-ը արտադրության արժեքի հետ կապված հարկերի գումարն է.

- ոչ գործառնական ծախսերի և կազմակերպության շահույթի նվազեցման հետ կապված հարկերի մասնաբաժինը մինչև հարկումը (գույքահարկ, գովազդ և այլն), հաշվարկված բանաձևով.

K npr = N pr / DS,

որտեղ N pr-ը ոչ գործառնական ծախսերի հետ կապված հարկերի գումարն է:

ԱԱՀ-ի և ապահովագրավճարների հաշվարկն իրականացվում է նախորդ մեթոդի նման՝ օգտագործելով բանաձևը.

ԱԱՀ = (DS / 118%) × 18% = 0.153DS,

Ապահովագրական հավելավճարներ = (DS × K-ից / 134%) × 34% = 0,254DS × K-ից:

Կորպորատիվ եկամտահարկի որոշման բանաձևը պետք է ճշգրտվի արտադրության արժեքին վերագրվող և կազմակերպության շահույթից վճարվող հարկերի չափին.

N pr = 0.20 × (DS - ԱԱՀ - (OT + ապահովագրավճարներ) - A - N ss - N pr):

Օգտագործելով վերը նշված կառուցվածքային գործակիցները, կորպորատիվ եկամտահարկի որոշման բանաձևը կարող է փոխակերպվել հետևյալ կերպ.

N pr = 0,20 × DS × (0,847 - K-ից - K a - K nss - K npr):

Ընդհանուր հարկային բեռը որոշվում է որպես վճարման ենթակա հարկերի գումար՝ օգտագործելով բանաձևը.

NN = ԱԱՀ + Ապահովագրական հավելավճարներ + N pr + N ss + N pr.

Վերը նշված պատճառներով անձնական եկամտահարկը բացառվում է հաշվարկից:

Բացի այդ, այս մեթոդաբանությունը ենթադրում է նաև կանխիկացման գործակիցի օգտագործում, որը հաշվեգրված հարկային վճարումների հարաբերակցությունն է կազմակերպության կողմից փաստացի ստացված ֆինանսական միջոցներին, որը հաշվարկվում է բանաձևով.

NN = (NP / DS - KB) × 100%,

որտեղ NP - հաշվեգրված հարկային վճարումներ բյուջեին և արտաբյուջետային միջոցներին (առանց եկամտահարկի).

DS - հաշվետու ժամանակաշրջանում կազմակերպության կողմից ստացված միջոցների չափը.

ԿԲ - հաշվետու ժամանակաշրջանում կազմակերպության կողմից ներգրավված փոխառու միջոցներ (վարկեր):

Հարկային օպտիմալ պլանավորման համար կազմակերպությունը պետք է առնվազն վեց ամիսը մեկ հաշվարկի իր գործունեության հարկային բեռը: Հաշվարկելով նման ցուցանիշը, կազմակերպությունը կարող է որոշել, օրինակ, օպտիմալացնել հարկումը` օգտագործելով օրենքով նախատեսված արտոնությունները: Այս հոդվածում քննարկվում է հարկային բեռի հաշվարկման մեթոդներից մեկը, որը առաջարկվում է պաշտոնական մարմինների կողմից։

Եկեք որոշենք կազմակերպության վճարած հարկերի ազդեցությունը «Ագրոտորգսերվիս» ՍՊԸ-ի արդյունավետության վրա:

ՕՐԻՆԱԿ

«Ագրոտորսերվիս» ՍՊԸ-ում հարկային բեռը գնահատելու համար մենք կանցկացնենք համեմատական ​​հարկային վերլուծություն: Հարկային վերլուծությունը կիրականացվի երկու փուլով.

Առաջին փուլհարկային վերլուծությունը «Ագրոտորգսերվիս» ՍՊԸ-ի բացարձակ հարկային բեռի վերլուծություն է:

Դա անելու համար դիտարկեք «Ագրոտորգսերվիս» ՍՊԸ-ի հարկերի և տուրքերի չափերի դինամիկան 2009-2010 թթ. (Աղյուսակ 2):

Աղյուսակ 2. «Ագրոտորսերվիս» ՍՊԸ-ի վճարած հարկերը 2009-2010 թթ.

Ինչպես երևում է աղյուսակից. 2, 2010 թվականին վճարված հարկերի ընդհանուր գումարը կազմել է 7082 հազար ռուբլի, որը կազմում է 1581 հազար ռուբլի։ ավելի, քան 2009 թ.։ Հարկերի ընդհանուր գումարի աճը կազմել է 128,7%։ Ամենաբարձր աճի տեմպերը դիտվում են եկամտահարկի գծով` 172,4% (կամ 473 հազար ռուբլի), ինչպես նաև անձնական եկամտահարկի գծով` 170,9% (կամ 502 հազար ռուբլի):

Եկամտահարկի աճը բացատրվում է գործունեության ծավալների ավելացմամբ և հարկվող շահույթի ավելացմամբ։ Անձնական եկամտահարկը ավելացել է աշխատավարձի ֆոնդի ավելացման և անձնակազմի թվի կրճատման պատճառով։

Աղյուսակ 3. «Ագրոտորգսերվիս» ՍՊԸ-ի հարկային կառուցվածքը 2009-2010 թթ.

Ինչպես երևում է աղյուսակից. 3, հարկային կառուցվածքում ամենամեծ բաժինն է զբաղեցնում ԱԱՀ-ն։ Նրա մասնաբաժինը 2010 թվականին կազմում է ձեռնարկության բոլոր վճարումների 34,1%-ը, ինչը 5,7%-ով պակաս է 2009թ.

Միասնական սոցիալական հարկի (ապահովագրական վճարների) տեսակարար կշիռը 2010 թվականին կազմում է 26,3%, ինչը 2,1%-ով պակաս է 2009թ.-ի համեմատ: Եկամտային հարկի տեսակարար կշիռը 2010թ.-ին աճել է 4%-ով և կազմել 15,9%: Անձնական եկամտահարկը 2010 թվականին նույնպես աճել է 4,2%-ով և կազմում է 17,1% մասնաբաժին։

Գույքահարկը ամենափոքր մասնաբաժինն է հարկային վճարումների կառուցվածքում և 2010թ. կազմել է 6,7%, ինչը 0,4%-ով պակաս է 2009թ.-ի համեմատ: Այսպիսով, 2009թ.-ին 2009թ. կառույցում այդ հարկերի ավելացմանը։

Հարկային վերլուծության առաջին փուլի հիման վրա հնարավոր է դարձել պարզել, որ ձեռնարկությունն իր վրա է վերցնում ամենամեծ բեռը՝ վճարելով ԱԱՀ, ինչպես նաև միասնական սոցիալական հարկ։

Երկրորդ փուլՀամեմատական ​​հարկային վերլուծությունը ձեռնարկության հարաբերական հարկային բեռի վերլուծություն է:

Դա անելու համար ձեռնարկության կողմից վճարված հարկերը կխմբավորենք ըստ հարկային միջոցների վճարման աղբյուրների տեսակների (Աղյուսակ 4):

Աղյուսակ 4. «Ագրոտորգսերվիս» ՍՊԸ-ի հարկային բեռի կառուցվածքը` կախված հարկերի և տուրքերի վճարման աղբյուրից 2009-2010 թթ.

Ինչպես երևում է աղյուսակ 4-ից, հարկային բեռի կառուցվածքը՝ կախված հարկի վճարման աղբյուրից, ներկայացված է 4 խմբով.

Ամենամեծ բաժինը զբաղեցնում են ինքնարժեքի մեջ ներառված հարկերը։ Նրանց տեսակարար կշիռը 2010 թվականին կազմել է 43,3%, ինչը 2,2%-ով ավելի է 2009թ.-ի համեմատ, անուղղակի հարկերի տեսակարար կշիռը կազմում է 34,1%, ինչը 5,7%-ով պակաս է 2009թ.

Հարկային բեռի կառուցվածքի հաշվարկը` կախված հարկերի և տուրքերի վճարման աղբյուրից, անհրաժեշտ է հարկային բեռի վերլուծական գործակիցները հաշվարկելու համար: Հաշվարկենք այս ցուցանիշները (Աղյուսակ 5):

Աղյուսակ 5. «Ագրոտորգսերվիս» ՍՊԸ-ի հարկային բեռի վերլուծական գործակիցները 2009-2010 թթ.

Ստացված վերլուծական գործակիցները ներկայացնում են կայուն քանակական բնութագրեր, որոնց դինամիկան թույլ է տալիս եզրակացություններ անել ձեռնարկությունների հարկման համակարգում ձևավորված միտումների մասին։ Ինչպես երևում է աղյուսակից, անուղղակի հարկերի գումարի և եկամուտների հարաբերակցությունը 2010 թվականին նվազել է 6,9%-ով (100% - 93,1%)։ Այս դինամիկան կարելի է դիտարկել նաև զուտ շահույթից գանձվող հարկերի և տուրքերի մեծությունների նկատմամբ: Մնացած գործակիցները 2010 թվականին 2009 թվականի համեմատ ցույց են տալիս հարկային բեռի աճ։

Հաշվարկված գործակիցների հիման վրա կարելի է եզրակացնել, որ ընդհանուր առմամբ հարկային բեռը 2010թ. Դա կարելի է բացատրել ձեռնարկության հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի նվազմամբ 204 հազար ռուբլուց։ մինչև 29 հազար ռուբլի: (հաշվեկշռային պարտավորության 624 տող): Եկամուտների վրա հարկային բեռի ընդհանուր գործակիցը ցույց է տալիս, որ յուրաքանչյուր 100 ռուբլու համար: հարկերը 2010 թվականին կազմել են 3167 ռուբլի: վաճառքի հասույթը։ Ավելին, աղյուսակի տվյալները ցույց են տալիս, որ 2010 թվականին եկամուտների հարկային բեռը աճել է 108,7%-ով։ Այսպիսով, հաշվարկված տվյալների հիման վրա կարելի է եզրակացնել, որ ընդհանուր առմամբ «Ագրոտորսերվիս» ՍՊԸ-ում հարկային բեռը ընդունելի մակարդակ ունի։