Efter undertecknandet av fördraget om EAEU blev det lättare att exportera varor till Vitryssland. För registrering krävs ett minimipaket med dokument, det finns inga tullar, ryska företag betalar inte moms vid export.

I volymen av varor som exporteras från Ryssland rankas exporten till Vitryssland först, och balansen i utrikeshandelns omsättning är positiv för vår sida. Vi förser grannar med hårdvara, bilar, maskiner och verktygsmaskiner, smycken, metallskrot, produkter från bränsle- och energikomplexet. Sedan 2015 har även ERU funnits - en inre marknad för tjänster, som omfattar nästan alla typer av verksamheter, med undantag för finans- och försäkringssektorerna.

Vid transport av varor är det inte nödvändigt att upprätta en tulldeklaration (CCD), ett intyg om överensstämmelse (ST-1) krävs inte, tullar och avgifter betalas inte och inget tullmärke sätts på transportdokument. Dessutom får exportören rätt att tillämpa momssatsen lika med 0 %, och om "ingående" skatt ingår i priset kan du få avdrag. Nedan kommer vi att överväga hur man korrekt bearbetar export till Vitryssland, vilka dokument som behövs för att motivera nollkursen och några frågor som uppstår vid bearbetning av sådana transaktioner.

Ett paket med dokument för Federal Tax Service

Förfarandet för uppbörd av indirekta skatter mellan tullunionens länder definieras i bilaga nr 18 till avtalet daterat den 29 maj 2014. Enligt den betalas mervärdesskatt på export av köparen inom hans stats territorium. För att ett ryskt företag ska få rätten att inte betala skatt måste det bekräfta exportleveransen genom att lämna in en deklaration och bevis till den federala skattetjänsten.

Fördrag försäljning, leverans av produkter, leasing, kontrakt för tillverkning eller bearbetning av produkter.
Ansökan om import av varor från ett vitryskt företag, med ett märke på betalningen av moms i Vitryssland, eller "listan över applikationer".
Transport, fraktsedlar, som indikerar förflyttning av varor utomlands i Ryssland.
Statistisk redovisningsform om förflyttning av varor inom tullunionens gränser.
Andra dokument för redovisning och valutakontroll.

Du har 180 dagar på dig att hämta ut hela paketet. Om denna tidsfrist inte hålls måste skatten betalas med en skattesats på 18 % (med undantag för varor från vilka den inte tas). Om export bekräftas inom 3 år efter betalning kommer det att vara möjligt att inkludera det i inkomstskattekostnaderna. Att fylla i en momsdeklaration har vissa egenheter, beroende på om uppgifter lämnas i tid eller för sent.

Vad du ska titta efter när du gör en affär

Eftersom ansökan om leverans måste tas emot från den vitryska motparten, är det tillrådligt att skydda dig själv genom att inkludera följande avtalsvillkor:
priset på kontraktet inkluderar alla skatter, såväl som indirekta, enligt Ryska federationens lagstiftning;

Köparen förbinder sig att till säljaren överlämna det 3:e exemplaret av ansökan med betalningsanmärkning senast 40 dagar efter leverans;

Köparen, i händelse av underlåtenhet att följa klausul 2, måste betala Säljaren en vite på minst 18 % av kontraktspriset;

i händelse av överträdelse av tidsfristen för överföring av betalning för leveransen och åläggande av administrativa sanktioner mot Säljaren, har denne rätt att utfärda fakturor för betalning av vite till Köparen.
Uppmärksamhet: när man sluter ett kontrakt för leverans av varor till Vitryssland med en rysk bosatt, förloras rätten att tillämpa en nollsats!
Köparen gör ett utlåtande på leveransstället. Den tredje kopian (original eller bestyrkt kopia) måste överlämnas till exportören. Pappersformuläret måste innehålla ett märke från skattemyndigheten om betalning av skatt i Republiken Vitryssland. Istället kan man föreställa sig "Lista över applikationer" (på papper eller elektronisk version). Detta är ett utdrag från databasen för Federal Tax Service (https://www.nalog.ru/), som tar emot information från CU-länderna om utfärdande av importdokument och betalning av skatt på deras territorium (Fig. 1) ).

Typen och sammansättningen av transportdokument beror på villkoren i kontraktet. Oftast finns det två alternativ:

lasten levereras av leverantören, inklusive resor genom Republiken Vitryssland;

den vitryska köparen tar ut den från lagret på egen hand.

Prover som kan användas av ryska organisationer rekommenderas av brevet från Ryska federationens transportministerium (nr OB-16/5460 daterad 2010-05-24). Vid transport av varor över EAEU-länderna tillämpas de beroende på typ av transport:

blankett 1-T (fraktsedel) - bil;

neutral fraktsedel, luftfraktsedel från transportören;

SMGS blanketter (överenskommelse om internationell järnvägstrafik) - järnväg.

I Republiken Vitryssland måste företag (inklusive enskilda företagare) utfärda transporter med andra dokument (brev från den federala skattetjänsten nr ED-4-3 / 1706 daterad 2011-10-14). Skattemyndigheterna accepterar endast den internationella SMR-fraktsedeln som bevis på import av varor från Ryska federationen till Vitrysslands territorium under självleverans (Fig. 2).

Fråga 1. Det vitryska företaget kräver att vi utfärdar en internationell SRM-fraktsedel, även om de tar ut varorna enligt avtalet på egen transport. Är ett sådant krav legitimt? Och behöver vi den här fakturan?
Det finns en förklaring från Rysslands federala skattetjänst att i fallet med självleverans av en person med hemvist i Vitryssland, får säljaren inte förse den federala skattetjänsten med transportdokument (brev nr 03-07-13 / 01-17 , daterad 2011-05-18). Det räcker med att bekräfta överföringen av varorna till den andra parten av TORG-12 fraktsedeln. Den vitryska partnern måste dock visa upp SRM-fakturan i sitt hemland när den betalar skatten och tar emot importansökan som leverantören behöver för att få momsavdrag.

Vidare. I allt högre grad började ryska tillverkare som exporterade produkter utomlands att kräva en internationell fraktsedel när de korsade gränsen, även om TORG-12-formuläret tidigare var tillräckligt. Strängt taget är T-1-formuläret lagligt för vår operatör. Frågor kan dock uppstå på "utländskt" territorium. Av det sagda följer slutsatsen: det är lättare att utfärda en SRM-faktura än att inte göra det.

Fråga 2. Enligt villkoren i kontraktet måste den ryska sidan leverera varorna till köparens lager. Behöver förare skaffa tillstånd för internationell transport?
MAP-tillståndet behövs för att få tillstånd för passage av ett fordon genom en annan stats territorium och för att få tillträde till det internationella transportförfarandet i enlighet med tullkonventionen. Enligt punkt 4 i bilaga 24 till fördraget om EAEU sker leverans av varor av transportörer som är registrerade i ett av unionens länder utan tillstånd, även när transporter utförs i transit genom flera länder.

Statistikformuläret (Fig. 3) fylls i av exportören, eller av logistikföretaget, om det äger och förfogar över varorna vid leveransdatumet. Uppgifterna läggs in via ett personligt konto på FCS-webbplatsen (http://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb/Services/About/Stat) och certifieras med en EDS. Om det inte finns någon elektronisk signatur skrivs det ifyllda formuläret ut, bekräftas med ett sigill och skickas personligen eller per post. Detta ska göras senast den 8:e dagen efter leveransmånadens slut. Underlåtenhet att följa detta krav är straffbart med böter på 3 000 till 5 000 rubel.

Andra dokument som kan krävas av exportören för att bekräfta exporten:

ett transaktionspass (PS) krävs när kontraktspriset är lika med eller högre än $50 000; i detta fall förbereds ett ytterligare certifikat om valutatransaktioner för den betjänande banken (inf. brev från Rysslands Bank nr 43 av 2014-01-21);

primära bokföringshandlingar: kvittoordrar, fakturor, intyg om mottagande av medel från motparten till kontot.

Kontoutdrag på det faktiska mottagandet av betalning för den levererade exporten inte skyldig att tillhandahålla. När du betalar kontant (om det är tillåtet i exportörens land) tillhandahålls istället en kvittoorder och ett bankcertifikat om kreditering av pengar till kontot. Om detta är en bytestransaktion är det nödvändigt att bevisa faktumet av mottagandet av varor från Republiken Vitryssland, det vill säga det kommer att krävas: en ansökan om leverans till Ryska federationen, fraktsedlar, en godkännandehandling, redovisningsregister. Beloppet för förskottsbetalning enligt exportavtalet är undantaget från moms.

Fakturor för exportförsäljning utfärdas som vanligt, vilket anger en sats på 0 %. De ska registreras i försäljningsboken och på ett extra blad i inköpsboken i enlighet med reglerna för särredovisning. Från och med 1 juli 2016 måste formuläret dessutom ange produktkoden (TN VED).

Fråga 3. Ett litet företag inom det förenklade skattesystemet har slutit ett kontrakt för leverans av produkter till Vitryssland. Inte momsbetalare. Partnern behöver fakturans nummer och datum (Fig. 3). Vad ska man göra? I det här fallet måste du vägledas av brevet från Federal Tax Service nr AS-4-2 / 7439 daterat 05/10/2011. Om exportlandet inte föreskriver skyldigheten för exportören att utfärda en faktura, kan den vitryska motparten i dessa kolumner ange vilket annat dokument som helst, till exempel TORG-12, UPD och andra, där kostnaden för varorna är visas (fig. 4). Det är tillåtet att ange samma uppgifter i kolumnerna 9 - 12. Dessutom kan du lämna ett formellt meddelande om att den exporterande organisationen arbetar på ett förenklat system.

Sammanfattning

Det är inte så svårt att samla in de nödvändiga dokumenten för att inte betala moms vid export till Vitryssland. De flesta av dem finns på företaget, och istället för ett meddelande om import av utländska produkter eller varor räcker det nu att skicka in en standardutskrift från den officiella webbplatsen för Federal Customs Service.

God eftermiddag! Enligt unionsavtalet mellan Ryska federationen och Republiken Vitryssland är valutan för ömsesidiga uppgörelser den ryska rubeln. Men mellan organisationer har du rätt att välja valuta efter överenskommelse. I ditt fall kommer detta fortfarande att betraktas som en valutatransaktion mellan en hemmahörande och en utlänning.

Enligt paragrafer. "b" s. 9 h. 1 art. 1 i den federala lagen av den 10 december 2003 N 173-FZ "Om valutareglering och valutakontroll" (nedan - lag N 173-FZ) valutatransaktioner inkluderar bland annat användningen av Ryska federationens valuta mellan en invånare och en utlänning som betalningsmedel.
Enligt art. 6 i lag N 173-FZ utförs valutatransaktioner mellan inhemska och utländska personer utan begränsningar, med undantag för valutatransaktioner enligt art. 7, 8 och 11 i lag N 173-FZ. Samtidigt har Art.Artikel. 7, 8 i lag N 173-FZ blev ogiltig, och normerna i art. 11 i lag N 173-FZ reglerar verksamhet för köp och försäljning av utländsk valuta. Således kan användningen av den ryska valutan i uppgörelser mellan en invånare och en icke-bosatt utföras utan begränsningar.

Samtidigt, i kraft av del 2 i art. 14 i lag N 173, om inte annat föreskrivs i normerna i lag N 173-FZ, görs avräkningar i samband med valutatransaktioner av inhemska juridiska personer via bankkonton i auktoriserade banker, varvid förfarandet för öppnande och underhåll fastställs av ryska federationens centralbank.
Artikel 14 i lag N 173-FZ innehåller ett antal undantag från denna regel. Så inhemska juridiska personer kan utföra utan att använda
bankkonton i auktoriserade bankavräkningar vid tillhandahållande
individer - icke-bosatta på Ryska federationens territorium
transporter, hotell och andra tjänster som tillhandahålls befolkningen.

I ditt fall är det enligt min mening mer optimalt för en organisation i Ryska federationen att först tillhandahålla en annan organisation i Ryska federationen som har ett lager på Republiken Vitrysslands territorium. Och bara då för att utföra leveransen från Ryska federationens organisation till Vitrysslands organisation.

specialister från finansavdelningen i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 14 mars 2013 nr 03-07-08 / 7842
framhöll att reglerna i protokollet styr tillämpningen av
nollsats endast för dessa transaktioner för försäljning av varor,
exporteras från ett CU-medlemsland till ett annat, vilket
utförs mellan skattskyldiga registrerade i
skattemyndigheter som är belägna i olika stater i tullunionen. MEN
Därför gäller inte dessa särskilda regler:
inte heller om verksamhet för försäljning av varor som exporteras från Ryska federationens territorium till
Vitrysslands territorium, inom ramen för avtalsmässiga förbindelser mellan
ryska organisationer registrerade hos skattemyndigheterna i Ryska federationen;
inte heller för försäljning av varor som exporteras från republikens territorium
Vitryssland utanför tullunionens territorium, enligt den ryska organisationens avtal med
av utländska personer som inte är skattebetalare i stater -
TC-medlemmar.

Garantifrågor är relaterade till direkt användning av utrustningen för dess avsedda ändamål, och inte till platsen för dess användning.

När det gäller indirekt beskattning
förfarandet för beräkning av betalningar ändras inte, med undantag för vissa
funktioner. I enlighet med protokollet av den 11 december 2009 "På
vid export och import av varor i tullunionen "huvudprincipen
beskattning vid export av varor inom unionen är tillämpningen
noll momssats. Naturligtvis måste exporten vara det
dokumentär bekräftad av deltagarna i transaktionen. Dessutom vid export
varor inom "vänliga" stater, har skattebetalarna
rätt till skatteavdrag på det sätt som lagen föreskriver
exporterande stat.
Notera. Rättslig reglering
På mellanstatlig nivå regleras förfarandet för att ta ut indirekta skatter på handel med varor av reglerande rättsakter:
- Avtal mellan Ryska federationens regering,
Republiken Vitrysslands regering och Republiken Kazakstans regering
daterad 25 januari 2008 ”Om principerna för uttag av indirekta skatter på
export och import av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster i
Tullunion";
- Protokoll från den 11 december 2009 "På
förfarandet för uppbörd av indirekta skatter och mekanismen för övervakning av deras betalning
vid export och import av varor i tullunionen”.
Förfarandet för att bekräfta exporten
är inlämnandet jämte deklarationen till skattemyndigheten av följande
dokument eller kopior av dessa:
- det kontrakt på grundval av vilket exporten av varor utförs, med hänsyn till ändringar, bilagor och tillägg till dem;
- Kontoutdrag som bekräftar
faktisk mottagande av intäkter från försäljning av exporterade varor
till skattebetalaren-exportörens konto;
- Ansökningar om import av varor och betalning
erforderligt belopp för indirekta skatter, upprättat i form av bilaga 1
till protokollet av den 11 december 2009. Ansökan ska markeras
strukturell enhet som ansvarar för att hålla kameral
inspektioner, skattemyndigheten i staten, på vars territorium
importerade varor;
- föreskrivna transportdokument
exportlandets lagstiftning, som bekräftar rörelsen
varor från ett land till ett annat;
- andra dokument som föreskrivs
landets lagstiftning - en medlem av tullunionen, från territoriet
export av varor som bekräftar giltigheten
tillämpning av momssatsen noll. Dokument som bekräftar detta
export lämnas till skattemyndigheten inom 180-kalendern
dagar från dagen för leverans av varorna. Det bör noteras att, i motsats till
av det nuvarande förfarandet för indirekt beskattning med Vitryssland ny term
inlämnande av ovanstående handlingar måste vara 180 kalenderdagar
från dagen för leverans (överföring) av varor. Nu skattebetalarna
är fortfarande skyldiga att till skattemyndigheten lämna in de aktuella
skattedeklarationer och underlag senast den 20
månad efter den månad då importerade varor registrerades.
En av de betydande innovationerna under avtalet av den 25 januari 2008 är det faktum att dess bestämmelser gäller alla varor som produceras i Ryssland, Vitryssland,
Kazakstan, såväl som för varor som producerats i andra länder och släppts
i fri omsättning på trepartsalliansens territorium.

Säg mig, snälla, vårt företag är engagerat i grossisthandel på Ryska federationens territorium, vi vill samarbeta med Vitryssland, eftersom nu med dem en enda tullunion. FEA är i registreringsstadiet. FRÅGA: När man arbetar med Vitryssland, hur man för bokföring och skatteregister i rubel? Vilka fallgropar kan uppstå när man arbetar med dem? BEGÄRAN: Vänligen ge svaret på denna fråga så detaljerat som möjligt, helst med ledningar

Förfarandet för att beräkna moms på export av varor från Ryssland till tullunionens medlemsländer regleras av avtalet daterat den 25 januari 2008, som trädde i kraft genom beslutet av Interstate Council of EurAsEC daterat den 21 maj, 2010 nr 36. Innan du går vidare till övervägande av frågor om beräkning av moms och förfarandet för dess återspegling i redovisningen, rekommenderar vi att du bekantar dig med lagstiftningen om valutareglering och valutakontroll (lag av den 10 december 2003 nr. 173-FZ). Det faktum att beräkningarna utförs i rubel spelar ingen roll. Viktigast av allt, om transaktionsbeloppet överstiger motsvarande 50 000 US-dollar, är invånaren - din organisation skyldig att utarbeta särskilda valutadokument (transaktionspass, bosättningsintyg). Annars kan företaget ställas till svars. Valutan för bosättningar i detta fall är inte viktig. Läs mer Hur man utfärdar ett transaktionspass
Vilka valutatransaktioner kan utföras av ryska organisationer
Förfarandet för att beräkna moms på försäljningsbeloppet för export i rubel och i utländsk valuta, förfarandet för att återspegla transaktioner i företagets redovisning beaktas i svarsfilen. Om företaget bekräftar momssatsen på 0 procent, har organisationen rätt att dra av moms på varor som exporteras till Vitryssland i sin helhet. Dessa operationer beskrivs i detalj.
– Hur drar man av momsen på verksamhet som rör export
– Vad ska man göra om export till länder - medlemmar i tullunionen inte har bekräftats

Det finns inga särskilda momsdeklarationsformulär för export av varor till tullunionen. Verksamheten återspeglas i den allmänna deklarationen. Hur man förbereder och lämnar in en momsdeklaration för exportörer
Observera att tullkontrollen har upphävts på tullunionens territorium. Detta innebär att tullar och avgifter inte betalas av exportören.

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh System vip - version

1. Situation:Är det nödvändigt att utfärda ett transaktionspass om alla uppgörelser enligt ett utrikeshandelsavtal (låneavtal) med en utländsk person utförs i rubel. Transaktionsbeloppet enligt ett utlandshandelsavtal överstiger motsvarande 50 000 USD

Ja behöver.

Pass för transaktionsorganisationen- bosatt måste utfärdas om följande villkor samtidigt är uppfyllda:

organisationen genomför en valutatransaktion med icke bosatt ;
avräkningar (överföringar) för transaktionen går genom kontona hos den organisation som öppnats i auktoriserad bank eller via konton i en utländsk bank;
parterna i en valutatransaktion har ingått ett utrikeshandelsavtal för import eller export av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster, överföring av information eller resultat av intellektuell verksamhet) eller ett låneavtal (kredit);
beloppet för kontraktet eller låneavtalet är lika med eller överstiger motsvarande 50 000 US-dollar.

Sådana villkor finns i paragrafer 5.1 , 5.2 och 6.1 Instruktioner från Rysslands centralbank daterade den 4 juni 2012 nr 138-I.

Avräkningar i rubel mellan en invånare och en utlänning redovisas som en valutatransaktion ( sub. "i P. 9 h. 1 st. 1 lag från 10 december 2003 Nej. 173-FZ).

Således, oavsett vilken avvecklingsvaluta som anges i avtalet, är organisationen skyldig att utfärda ett transaktionspass om de nödvändiga villkoren för dess genomförande är uppfyllda.*

Oleg Bra, statlig rådgivare till Ryska federationens skattetjänst, III rang

2. Rekommendation: Hur man betalar moms vid export till länder - medlemmar i tullunionen

Normativ bas

Förfarandet för att beräkna moms vid export av varor från Ryssland till medlemsländer Tullunion reglerad Avtal daterat 25 januari 2008 G. som har trätt i kraft beslut av Interstate Council of EurAsEC av den 21 maj 2010 Nej. 36 .

Internationella fördrag, andra förordningar, informationsmaterial och prov på dokument relaterade till tullunionens verksamhet, placerar Rysslands federala skattetjänst på sin officiella webbplats i avsnittet " Tullunion » ( brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 9 juli 2010 Nej. ШС-37-3/6330).

Förfarandet för att bestämma skattebasen, skattesatsen och villkoren för att tillämpa avdrag vid export av varor till länderna - medlemmar i tullunionen fastställs protokoll, ratificerad Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ (Konst. 4 avtal från 25 januari 2008 G.).

Vad räknas som export

För beräkning av moms för ryska organisationer är exporten av varor lika med:*

produktion av varor avsedda för export till länderna i tullunionen ( P. 7 art. 1 Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ);
bearbetning av varor (råvaror) importerade från tullunionens länder för bearbetning, med efterföljande export till andra länder ( P. 1 st. 4 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 94-FZ);
överföring av varor enligt ett leasingavtal, som föreskriver överföring av äganderätten till leasetagaren, samt enligt råvarukredit- eller råvarulåneavtal ( P. 9 st. 1 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ).

Skatteunderlaget

Som en allmän regel är skattebasen för beräkning av moms det avtalsenliga värdet av de exporterade varorna ( P. 2 msk. 153 NK RF).

Om en organisation bearbetade varor (tullande råvaror) som importerats från ett land som är medlem i tullunionen, med deras efterföljande export till ett annat land, är momsbeskattningsunderlaget kostnaden för det arbete som utförs med bearbetningen av vägtullande råvaror ( P. 1 st. 4 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 94-FZ).

Om en organisation exporterar varor enligt ett avtal om råvarukredit (råvarulån), är momsbeskattningsunderlaget värdet av de överförda varorna enligt avtalet. Om det inte finns något värde i kontraktet tas det värde som anges i de medföljande dokumenten som beskattningsunderlag. I avsaknad av värde både i kontraktet och i fraktdokumenten är skattebasen varukostnaden som återspeglas i bokföringen. Detta anges i paragraf 4 Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ .

Om en organisation exporterar varor enligt ett leasingavtal bestäms momsskatteunderlaget på dagen för mottagandet av varje leasingbetalning till ett belopp av en del av den initiala kostnaden för den leasade tillgången enligt avtalet, men inte mer än beloppet av den faktiskt mottagna betalningen. Samtidigt kommer organisationen att kunna dra av beloppen för ingående moms på den exporterade leasade tillgången i en del av den faktiskt erhållna betalningen. Det står i styckena 2 och 3 punkt 9 i artikel 1 i det ratificerade protokollet Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ .

Situation: är det nödvändigt att ta ut moms på förskottsbetalningen på grund av kommande exportleveranser till medlemsländerna i tullunionen

Nej, det behövs inte.

Tidpunkten för fastställande av skattebasen

Tidpunkten för bestämning av skattebasen för export av varor till medlemsländerna i tullunionen är den sista dagen i kvartalet, då hela paketet med dokument som krävs för att bekräfta rätten att tillämpa nollmomssatsen samlas in ( P. 9 st. 167 NK RF, brev Rysslands finansministerium från 11 juli 2013 Nej. 03-07-13/1/26980 och Rysslands federala skattetjänst från 13 maj 2011 Nej. KE-4-3/7675). Organisationen har 180 kalenderdagar från datumet för leverans (överföring) av exporterade varor ( par. 1 sid. 3 art. 1 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ). För information om vad du ska göra om handlingarna inte hämtas ut inom föreskriven tid, se. Vad händer om export av varor till länder – medlem i tullunionen har inte bekräftats .

Hur man motiverar en nollränta

För att motivera tillämpningen av en nollmomssats vid export av varor till länder som är medlemmar i tullunionen måste en rysk organisation:

samla in ett paket med dokument som bekräftar exporten;
fylla i en momsdeklaration och lämna in det till skattekontoret tillsammans med ett paket med dokument som bekräftar exporten till länderna i tullunionen.

Paketet med dokument som bekräftar faktumet av export till länderna - medlemmar i tullunionen inkluderar:

kontraktet på grundval av vilket den ryska säljaren exporterade varorna (försäljningsavtal, leasing, råvarukredit, kontrakt för tillverkning av varor eller för bearbetning av råvaror som tillhandahålls av kunden);
köparens uttalande på import av exportvaror och betalning av indirekta skatter på eller att import av sådana varor inte är momspliktig. För exportleveranser till republiken Vitryssland gjorda i juli och augusti 2010 kan ryska organisationer lämna in ansökningar till skatteinspektioner som upprättas av vitryska importörer enligt form godkänd Order från Rysslands finansministerium daterad 27 november 2006 Nej. 153n (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 5 oktober 2010 Nej. AS-37-2/12630);
transport- och (eller) fraktdokument, bekräftar förflyttning av varor från Rysslands territorium till ett annat land som deltar i tullunionen (om utförande av sådana dokument föreskrivs i nationell lagstiftning);
andra dokument som bekräftar giltigheten av att tillämpa nollmomssatsen och som föreskrivs i rysk skattelagstiftning (till exempel mellanhandsavtal, om en rysk organisation exporterar varor genom en mellanhand ( P. 2 msk. 165 NK RF)).

Från och med den 1 oktober 2011 exkluderas kontoutdrag som anger mottagande av betalning från en utländsk köpare från listan över dokument som bekräftar rätten att tillämpa en nollmomssats för export ( sub. "b" sid. 13 art. 2 lagar av 19 juli 2011 Nej. 245-FZ). Därför, för varor som skickas till länderna - medlemmar av tullunionen efter den 30 september 2011, krävs inte sådana uttalanden. Liknande förklaringar finns i brev från Rysslands finansministerium daterat den 30 november 2011 Nej. 03-07-13/1-50 .

Om en rysk organisation bearbetar varor (tullande råvaror) som importeras från ett land som är medlem i tullunionen och efter bearbetning exporterar dem till ett annat land, för att bekräfta rätten att tillämpa en momssats på noll för arbetet utförs måste den bifoga ett speciellt paket med dokument till deklarationen. Det inkluderar:

kontrakt för bearbetning av varor (avgiftsbelagda råvaror);
dokument som bekräftar det faktum att arbetet utförs, tillhandahållande av tjänster (till exempel en handling om bearbetning av kundlevererade råvaror);
dokument som bekräftar exporten av varor (bearbetade produkter) från Rysslands territorium och deras import till landets territorium - en medlem av tullunionen;
en ansökan om import av bearbetade produkter till ett land som är medlem i tullunionen (om bearbetade produkter exporteras till länder som är medlemmar i tullunionen);
en tulldeklaration som bekräftar exporten av bearbetade produkter utanför territoriet för de länder som deltar i tullunionen (om bearbetade produkter exporteras till ett annat land);

På platsen för den federala skattetjänsten i Ryssland fungerar elektronisk tjänst för exportörer som säljer produkter till länderna i tullunionen. Med hjälp av denna tjänst kan du snabbt spåra mottagandet av kopior av ansökningar från utländska partners om import av varor och betalning av moms.

Situation: vilka transport- och (eller) fraktdokument kan användas för att bekräfta faktumet av export av varor från Ryssland till länderna - medlemmar i tullunionen

Använd transportdokumenten (frakt) enligt rysk lagstiftning och bekräftar transporten av varor från Ryssland till länderna - medlemmar i tullunionen ( sub. 4 sid. 2 msk. 1 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ).

Till exempel, vid export av varor till länder som är medlemmar i tullunionen, lämna in handlingar till skattekontoret som upprättats enligt formulären i applikationer till brev från Rysslands transportministerium daterat den 24 maj 2010 Nej. OB-16/5460 .*

Så, om varor exporteras från Ryssland på väg, då en fraktsedel enligt Blankett nr. 1-T godkänd Dekret från Rysslands statliga statistikkommitté daterat den 28 november 1997 Nej. 78 . Istället för denna blankett är det tillåtet att lämna in en internationell fraktsedel (CMR) till skatteverket, eftersom den till innehåll liknar Blankett nr. 1-T. Detta anges i brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 30 Maj 2013 Nej. ED-3-3/1928 .

Om varor exporteras från Ryssland med flyg, kan följande användas som stöddokument för transport (frakt):

neutral flygfraktsedel för inhemsk och internationell lufttransport av gods. Dess form är utvecklad av Transportclearing House;
transportörens konossement för inhemsk och internationell lufttransport av gods. Dess form utvecklas av bäraren själv.

Om varor exporteras från Ryssland med järnväg, kan det användas som ett bekräftande transportdokument (fraktdokument). dokumenten, som ges i serviceinstruktionerna till avtalet om internationell godstransport på järnväg (t.ex. originalfaktura (för mottagaren), lastfrigöringsblad , anmälningsblad för ankomst).

Om varorna exporteras från Ryssland med köparens transport (eller direkt av representanter för utländska organisationer), får exportören inte ha transportdokument som bevisar internationell transport av varor. I det här fallet kan du bekräfta överföringen av varor (för att motivera tillämpningen av en nollmomssats) med fraktsedel ( blankett nr. TORG-12) utfärdat i en utländsk köpares namn. Detta anges i brev från Rysslands finansministerium från 19 juli 2012 Nej. 03-07-13/01-42 och från 18 maj 2011 Nej. 03-07-13/01-17 .

Chefsrevisorn ger råd: om varorna exporteras med transport av en utländsk köpare från Ryssland till Republiken Vitryssland, kan den ryska organisationen bekräfta att det är export av den internationella fraktsedeln från Republiken Vitryssland eller den internationella fraktsedeln av Ryssland.

I avsaknad av sådana fakturor (till exempel vid leverans av varor i en anställds personliga bil), kan skriftliga förklaringar från köparen, order om att skicka anställda på affärsresa etc. fungera som stöddokument.

Situation: kan skatteinspektionen vägra att tillämpa nollmoms vid export till länder som är medlemmar i tullunionen. Organisationen lämnade inte till inspektionen köparens ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter

Ja Kanske.

Att motivera tillämpningen av en nollmomssats vid export av varor till medlemsländer Tullunion, måste den ryska organisationen samla in ett paket med dokument som bekräftar exporten ( par. 1 sid. 2 msk. 1 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ). Dessa dokument inkluderar särskilt påstående köparen vid import av exportvaror och betalning av indirekta skatter på märke för skattekontoret i importlandet (P. 2 msk. 1 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ). Inlämning av en ofullständig uppsättning handlingar är grunden för vägran att tillämpa nollmomssatsen ( par. 2 sid. 3 art. 1 protokoll ratificerat Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ).

Exporten bekräftad

Om organisationen har uppfyllt alla nödvändiga villkor, har den rätt att tillämpa en nollskattesats vid beräkning av moms på varor som säljs till länder - medlemmar i tullunionen. Beloppen för ingående moms på varor (arbeten, tjänster) som används för att sälja varor för export kan dras av (återbetalas från budgeten). Detta följer av bestämmelserna paragraf 2 punkt 1 i artikel 1 i det ratificerade protokollet Lag 19 maj 2010 Nej. 98-FZ .

Ett exempel på redovisning av transaktioner relaterade till periodisering av moms vid export av varor till länder - medlemmar i tullunionen. Dokument som bekräftar exporten samlades in inom 180 kalenderdagar från dagen för leverans av varorna. Betalning för exportkontraktet gjordes i rubel

I oktober köpte CJSC Alfa ett parti trä för 590 000 rubel. (inklusive moms - 90 000 rubel) och betalade för de köpta varorna. Samma månad undertecknade Alfa ett kontrakt för leverans av timmer för export till Republiken Vitryssland. Priset på exportkontraktet är 810 000 rubel.

I oktober:

Debet 41 Kredit 60

Debet 19 Kredit 60

Debet 60 Kredit 51

Debet 62 Kredit 90-1
- 810 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen av varor för export.

Debet 90-2 Kredit 41

Debet 90-2 Kredit 44

Debet 51 Kredit 62
- 810 000 rubel. - fått pengar enligt ett exportkontrakt.

Konst. 176 NK RF).

Omräkning av valutaintäkter

Om betalning för exportkontraktet föreskrivs i utländsk valuta, då för bekräftad export, för att fastställa skatteunderlaget för moms, använd den utländska växelkursen som är giltig på dagen för leverans (överföring) av varor. Denna procedur tillhandahålls paragraf 3 artikel 153, stycke 1 punkt 1 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag.

Virket skickades till köparen den 22 november. Betalning från den vitryska köparen mottogs den 25 november. Försäljningskostnaderna uppgick till 3 000 rubel.

Den villkorade växelkursen för den amerikanska dollarn var:

den 22 november - 30,50 rubel / USD;
för 25 november - 31,00 rubel / USD.

Alfas revisor gjorde sådana anteckningar i bokföringen.

I oktober:

Debet 41 Kredit 60
- 500 000 rubel. (590 000 rubel - 90 000 rubel) - trä krediterades till lagret;

Debet 19 Kredit 60
- 90 000 rubel. – beaktas??ingående moms på köpt virke (baserat på leverantörens faktura);

Debet 60 Kredit 51
- 590 000 rubel. - pengarna överförs till leverantören.

Debet 62 Kredit 90-1
- 671 000 rubel. (22 000 USD × 30,50 RUB/USD) - intäkter från försäljning av varor för export återspeglas;

Debet 90-2 Kredit 41
- 500 000 rubel. - avskrivna kostnaden för sålda varor;

Debet 90-2 Kredit 44
- 3000 rubel. - avskrivna försäljningskostnader.

Debet 52 underkonto "Transitvalutakonto" Kredit 62
- 682 000 rubel. (22 000 USD × 31,00 RUB/USD) – pengar mottagna enligt ett exportkontrakt;

Debet 62 Kredit 91-1
- 11 000 rubel. (682 000 rubel - 671 000 rubel) - en positiv växelkursskillnad återspeglas.

I december (före utgången av 180-dagarsperioden) samlade Alfa in alla dokument som bekräftar exporten och lämnade in dem till skattekontoret tillsammans med momsdeklarationen för fjärde kvartalet.

I skattedeklarationen återspeglas beloppet av valutaintäkter i termer av datumet för leverans av varor enligt exportkontraktet:
22 000 USD ? 30,50 RUB/USD = 671 000 RUB

Efter en skrivbordsrevision beslutade skatteinspektionen att bekräfta faktumet av verklig export och återbetala organisationens ingående moms som betalats till leverantören av exporterade varor.

Efter det gjorde revisorn inlägget:

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 19
- 90 000 rubel. – accepteras för avdrag?? ingående moms betalas till leverantören av exporterade varor.

Under fjärde kvartalet utgick inte moms med andra skattesatser än 0 procent för Alfa. Enligt resultaten från detta kvartal överstiger skatteavdragsbeloppet därför momsbeloppet på försäljning (återbetalningsbar moms återspeglas i deklarationen). Alfa använder inte det deklarativa förfarandet för återbetalning av moms. Efter en skrivbordsrevision beslutade skatteinspektionen att ersätta organisationen för ingående moms som betalats till leverantören av exporterade varor ( Konst. 176 NK RF).

Registrering av fakturor

När varor säljs till länder som är medlemmar i tullunionen behåller den exporterande organisationen skyldigheten att utfärda fakturor. Faktura utgöra och Registrera i försäljningsboken i den allmänna beställningen (samt vid export av varor till länder som inte är medlemmar i tullunionen). Inga undantag dokument, som reglerar förfarandet för beräkning av moms vid export av varor till länder - medlemmar i tullunionen, tillhandahålls inte.

Olga Tsibizova, chef för avdelningen för indirekta skatter vid avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid Rysslands finansministerium

Transaktionspass

Avräkningsrapportering

Ansvar för brott mot valutalagstiftningen

Skatteadvokat Gordon A.E.

medföljande transaktioner i 15 år

Gör dig redo!

Efter undertecknandet av Ryssland, Vitryssland, Kazakstan, Kirgizistan och Armenien den 29 maj 2014 av avtalet "Om den eurasiska ekonomiska unionen", förvärvade leveransen av varor från Ryssland till Kazakstan egenskaperna hos leveranser inom ryska eller inom Kazakstan av varor. Samtidigt upphävde inte existensen av detta avtal och tullunionen existensen av de oberoende staterna Ryssland och Vitryssland. Därför är deltagare i leveransen av varor från Ryssland och Vitryssland, om den ena är registrerad i Ryssland och den andra i Vitryssland, ekonomiska enheter i olika stater.

För Rysslands valutalagstiftning är juridiska personer etablerade i enlighet med Ryska federationens lagstiftning bosatta i Ryska federationen, och de som skapats enligt Vitrysslands lagstiftning är inte bosatta i Ryska federationen. Sålunda är leveransen mellan Ryssland och Vitryssland en transaktion mellan en bosatt och en icke-bosatt i Ryska federationen, och avräkningar för sådana transaktioner regleras av Ryska federationens lag "Om valutareglering och valutakontroll".

Vad du ska tänka på när du gör leveranser mellan Ryssland och Vitryssland

Avräkningar för leveranser från Ryssland till Vitryssland och vice versa är valutatransaktioner för parterna, oavsett om de använder rubel eller utländsk valuta för detta. Deltagare i sådana transaktioner kommer att vara under valutakontroll, vilket ålägger dem ytterligare skyldigheter - tillhandahållande av ytterligare dokument till banken. Underlåtenhet att följa dessa skyldigheter kommer att leda till böter. Och i händelse av systematiska överträdelser kan banker vägra att genomföra uppgörelser för export- och importtransaktioner till kunden.

Regel 1:

Avräkningar genom konton i auktoriserade banker

Som en allmän regel utförs valutatransaktioner mellan invånare i Ryska federationen och icke-invånare utan begränsningar. För uppgörelser enligt leveransavtal med Vitryssland använder invånare konton i ryska banker i rubel eller i utländsk valuta. Samtidigt kan uppgörelser med utländska medborgare endast utföras genom auktoriserade banker - banker som är etablerade i enlighet med Rysslands lagstiftning och har rätt, på grundval av licenser från Ryska federationens centralbank, att utföra bankverksamhet med medel i utländsk valuta.

I denna mening är "auktoriserade banker" nästan alla ryska banker. För att undvika överraskningar, redan vid utarbetandet av ett leveranskontrakt med kazakiska partners, rekommenderas det att klargöra denna fråga med banken där den ryska organisationen har ett bankkonto. Vissa banker betjänar till exempel inte utrikeshandelsverksamheter eller ställer alltför höga krav på sina kunder.

Regel 2:

Repatriering av utländsk valuta och Ryska federationens valuta

För invånare i Ryska federationen - deltagare i utrikeshandelstransaktioner innebär detta skyldigheten att på sina konton ta emot intäkterna från försäljningen av varor, arbeten, tjänster inom den period som fastställts i utrikeshandelsavtalet, samt att returnera förskottsbetalningen om den utländska leverantören inte fullföljde leveransen. Kontroll över efterlevnaden av tidsfristen utförs av en auktoriserad bank via de konton där invånaren i Ryska federationen gör uppgörelser enligt avtalet.

Banken kontrollerar efterlevnaden av villkoren för uppgörelser med hjälp av Transaction Passport.

Regel 3:

Pass för transaktionen för leverans från Ryssland till Vitryssland och från Vitryssland till Ryssland

Ett transaktionspass utfärdas för varje transaktion med en icke-bosatt av en auktoriserad bank, enligt dokument som lämnats in av en person med hemvist i Ryska federationen. Undantag är transaktioner till ett belopp av mindre än 50 tusen US-dollar (eller motsvarande till växelkursen för Ryska federationens centralbank).

Transaktionscertifikatet säger:

1) numret på transaktionspasset och datumet för dess genomförande;

2) information om invånaren och dennes utländska motpart;

3) allmän information om utrikeshandelstransaktionen (datum för kontraktet, numret på kontraktet (om något), det totala beloppet för transaktionen (om någon) och valutan för transaktionspriset, datumet för slutförandet av transaktionen fullgörande av skyldigheter enligt transaktionen);

4) information om den auktoriserade bank i vilken transaktionspasset är utfärdat och via de konton på vilka avräkningar enligt transaktionen genomförs;

5) information om återutgivningen och skälen för att stänga transaktionspasset.

Reglerna för utfärdande av transaktionspass fastställs av Ryska federationens centralbank i instruktioner från Ryska federationens centralbank daterad 04.06.2012 nr 138-I "Om förfarandet för invånare och utlänningar att underkasta sig auktoriserade banker dokument och information relaterade till valutatransaktioner, förfarandet för utfärdande av transaktionspass, samt förfarandet för redovisning av auktoriserade banker valutatransaktioner och kontroll över deras genomförande” (nedan kallad Instruktionen).

Sålunda, vid leverans av varor till Kazakstan, är en rysk bosatt exportör skyldig att förse den auktoriserade banken med ett transaktionspass och de nödvändiga dokumenten så snart som möjligt:

— Om inkomster i utländsk valuta krediteras invånarens konto - senast 15 dagar från dagen för krediteringen till transitkontot;

- Om skyldigheterna enligt avtalet uppfylls genom att exportera varorna från Ryska federationens territorium och tulldeklarationen inte tillämpas - senast 15 arbetsdagar efter utgången av den månad då styrkande dokument utfärdades - transport (transport, frakt), kommersiella dokument (klausuler 6.5.5, 9.2 Instruktioner).

För att öppna ett transaktionspass förser en person med hemvist i Ryska federationen den auktoriserade banken med följande dokument och information samtidigt:

1) Fyllt i en kopia av PS-formuläret (formulär 1 och (eller) formulär 2)

2) Ett kontrakt, fullgörandet av skyldigheter enligt vilket kräver registrering av en PS, samt information om villkoren för uppgörelser enligt kontraktet;

3) Andra dokument och information som omfattas av kraven i instruktionerna från Ryska federationens centralbank, inklusive dokument och information som innehåller information (inklusive information som bestäms (beräknas) av invånaren oberoende) specificerad av invånaren i det ifyllda PS-formuläret

4) Meddelande som mottagits av skattemyndigheten på den invånares registreringsort om öppnandet (stängningen) av kontot.

Viktigt: Banken får inte acceptera ett servicekontrakt och vägra att utfärda ett transaktionspass endast på de grunder som fastställs i Instruktionen. Till exempel "Om det finns skäl att tro att valutatransaktioner utförs i syfte att tvätta vinning av brott."

Återutfärdande av transaktionspasset

Transaktionspasset under ett kontrakt kan återutfärdas mer än en gång.

Att, i enlighet med punkterna 8.1, 8.3, 8.4 i instruktionerna vid ändringar och (eller) tillägg till Kontraktet som påverkar informationen i den utförda TP:n, eller ändringar i annan information som specificeras i den utförda TP:n (förutom ändringar i information om TP-banken) skickar invånaren till PS-banken en ansökan om återutgivande av PS, handlingar och information som ligger till grund för att göra ändringar i PS, senast 30 arbetsdagar efter datumet för de relevanta ändringarna i Unified State Register of Legal Entities.

Ofta sker en ändring av adressen till organisationens plats under genomförandet av kontraktet eller ändringar görs i kontraktstexten.

Om villkoren ändras under genomförandet av kontraktet, kontrollera om det finns några skäl för att återutge transaktionspasset.
När du ändrar adressen till en rysk bosatt, registrera om transaktionspasset!

Regel 4:

Tillhandahålla information om valutatransaktioner

När man krediterar pengar till ett transitkonto enligt ett utrikeshandelsavtal är en person med hemvist i Ryska federationen skyldig att förse den auktoriserade banken med ett certifikat för valutatransaktioner och relevanta dokument. Tullen tilldelas både exportörer och importörer.

Typiska brott mot valutalagstiftningen enligt kontrakt med Vitryssland och ansvar för dem

Transaktionspass ej utfärdat:

- en invånare i Ryska federationen lämnade inte in relevanta dokument, lämnade inte in i tid, inte i sin helhet, etc. – ansvar enligt del 6 i art. 15.25 i koden för administrativa brott i form av böter, för tjänstemän - 4 - 5 tusen rubel, organisationer - 40 - 50 tusen rubel.

Upprepad liknande överträdelse - tjänstemän - 14 - 15 tusen rubel, organisationer - 120 - 150 tusen rubel.

Transaktionspasset har inte utfärdats på nytt:

Om sådan omregistrering är obligatorisk - ansvar enligt del 6 i artikel 15.25 i Ryska federationens kod för administrativa brott - för organisationer från 40-50 tusen rubel,

Upprepad - 120 - 150 tusen rubel.

Underlåtenhet att lämna in ett certifikat för valutatransaktioner(för organisationer):

- enligt del 6.3 i artikel 15.25 i Ryska federationens kod för administrativa brott upp till 40-50 tusen rubel.

Med upprepade - upp till 120-150 tusen rubel.

Från den 1 juli 2010 måste organisationer som har affärspartners i Vitryssland och Kazakstan betala moms och punktskatter vid export och import av varor enligt de nya reglerna.

Vad man ska vägledas av

Nya principer för uttag av indirekta skatter på export och import av varor, tillhandahållande av tjänster och utförande av arbete i Rysslands, Vitrysslands och Kazakstans tullunion fastställs i avtalet mellan Ryska federationens regering och regeringen i Ryssland. Republiken Vitryssland och Republiken Kazakstans regering av den 25 januari 2008 (nedan kallat avtalet av den 25 januari 2008) .

I enlighet med detta dokument antogs protokollet av den 11 december 2009 "Om förfarandet för uppbörd av indirekta skatter och mekanismen för att övervaka deras betalning vid export och import av varor i tullunionen" (nedan kallat förfarandet). Det ratificerades av federal lag nr 98-FZ daterad 19 maj 2010.

Företagen kunde dock inte tillämpa de listade dokumenten förrän lämpligt beslut fattades av Interstate Council of the Eurasian Economic Community. Nu finns ett sådant dokument. Detta är beslutet från Interstate Council of the Eurasian Economic Community daterat den 21 maj 2010 nr 36 "Om ikraftträdandet av internationella fördrag som utgör den rättsliga ramen för tullunionen." Den anger att avtalet daterat 2008-01-25 och de relevanta protokollen daterat 2009-11-12 träder i kraft den 1 juli 2010.

Kom ihåg att tidigare organisationer tillämpade förfarandet för att ta ut indirekta skatter, fastställt i följande dokument:

Avtal mellan Ryska federationens regering och Republiken Kazakstans regering om principerna för uppbörd av indirekta skatter i ömsesidig handel daterat 09.10. 2000;

Avtal mellan Ryska federationens regering och Republiken Vitrysslands regering om principerna för uttag av indirekta skatter på export och import av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster av den 15 september 2004 (nedan kallad avtalet av den 15 september 2004).

Efter ikraftträdandet av det nya förfarandet tillämpas dessa dokument i den mån de är förenliga med avtalet av den 25.01.2008.

Den nya ordern kopierar till stor del det förfarande som gällde för export och import av varor med Republiken Vitryssland. Men det finns också innovationer.

Import av varor från Vitryssland och Kazakstan

Principen om att ta ut mervärdesskatt och punktskatter på import förblev densamma. Skatter tas ut på territoriet för den stat till vilken de importeras (artikel 3 i avtalet av 2008-01-25). Sålunda, vid import av varor till Ryssland från Vitryssland och Kazakstan, tas skatter in av de ryska skattemyndigheterna. Samtidigt betalas inte skatter om de importerade varorna inte är föremål för beskattning vid import i enlighet med lagstiftningen i importlandet. Satserna för indirekta skatter på importerade varor överstiger inte de momssatser och punktskatter som tas ut på liknande varor av inhemsk produktion.

Vem ska betala skatt?

Indirekta skatter betalas på platsen för registrering av organisationer - ägare av varor. De erkänns som personer som har äganderätten till varorna eller till vilka överföringen av äganderätten till varorna föreskrivs i avtalet (klausul 1 i artikel 2 i förfarandet). Skyldigheten att betala moms och punktskatter fastställs även för företag som tillämpar särskilda skattesystem (klausul 1, artikel 2 i förordningen).

Observera: tidigare, genom avtalet av den 15 september 2004 mellan Ryssland och Vitryssland, fastställdes att indirekta skatter inte tas ut i importörens land vid import av varor som importeras för bearbetning, såväl som under transitering av varor. Avtalet av den 25 januari 2008 föreskriver inte uttryckligen ett sådant förfarande.

Förfarandet anger tydligt reglerna för att betala skatt i följande situation. Antag att ryska och vitryska organisationer har ingått ett avtal om leverans av varor till Ryska federationens territorium. Varor importeras från Kazakstans territorium. Vem ska betala indirekta skatter? Svaret på frågan finns i punkt 1.2 i art. 2 beställning. Moms och punktskatter tas ut på territoriet för den stat till vilken varorna importeras. I vårt exempel överförs skatter av ett ryskt företag.

Skatten betalas också i händelse av att varor importeras till Ryska federationens territorium från staternas territorium - medlemmar av tullunionen på grundval av ett avtal mellan en rysk organisation och en skattebetalare i en stat som inte är medlem i tullunionen. Skatten betalas av den importerande organisationen (paragraf 1.5 i artikel 2 i förordningen).

Skatteunderlag för moms

Skatteunderlaget bestäms på dagen för registrering av importerade varor, men senast den period som fastställts av lagstiftningen i den stat till vars territorium varorna importeras (klausul 2, artikel 2 i förfarandet). Skatteunderlaget beräknas på grundval av värdet av varor och punktskatter som ska betalas på punktskattepliktiga varor.

Kostnaden för inköpta varor är det transaktionspris som betalas till leverantören för varor (arbeten, tjänster) enligt avtalet. En liknande regel gäller för varor som är resultatet av arbete som utförts enligt avtal för deras tillverkning.

Om varorna tas emot enligt ett bytesavtal eller enligt ett handelskreditavtal, är kostnaden för varan det pris som anges i avtalet. Om det inte finns någon sådan information i avtalet tas varukostnaden från fraktdokumenten. För det fall att frakthandlingarna inte innehåller sådana uppgifter, beräknas skatteunderlaget utifrån bokföringsuppgifter.

Vid import av förädlade produkter bestäms skatteunderlaget som kostnaden för att bearbeta råvaror som kunden tillhandahåller.

I det tidigare förfarandet för att fastställa beskattningsunderlaget för import av varor, som fastställdes genom avtalet av 15.09.2004, angavs något annorlunda regler. Till exempel beräknades skatteunderlaget baserat på kostnaden för inköpta varor, inklusive kostnaden för deras transport och leverans. Det nämns inget om sådana utgifter i ordern. Av detta kan vi dra slutsatsen att de inte deltar i att fastställa skatteunderlaget för moms från en importör från Vitryssland och Kazakstan.

Uppmärksamhet

Även om avtalet av 25.01.2008 inte uttryckligen föreskriver att inga indirekta skatter tas ut i importörens land när varor importeras för bearbetning med efterföljande export eller transitering, bör detta faktum inte vara skrämmande. När allt kommer omkring, när varor hänförs till tullsystemet för transitering, betalas inte skatten i enlighet med stycket. 3 s. 1 art. 151 i Ryska federationens skattelag, och när varor hänförs till tullsystemet för bearbetning i tullområdet, betalas inte skatten i enlighet med stycket. 4 s. 1 art. 151 i Ryska federationens skattelag, förutsatt att de bearbetade produkterna exporteras från Ryska federationens tullområde inom en viss period

Skatteunderlag för punktskatter

Före den 1 juli 2010 fastställdes skatteunderlaget för punktskatter enligt följande. För importerade varor, för vilka fasta (specifika) punktskatter fastställs, redovisades volymen av importerade varor som skattebas. Nu, för sådana varor, är skattebasen inte bara deras volym, utan också kvantiteten, såväl som andra indikatorer (klausul 4, artikel 2 i förordningen). Men för varor som omfattas av punktskattesatser har beräkningen av skattebasen inte ändrats. Detta är värdet av importerade punktskattepliktiga varor.

Skatteunderlaget för beräkning av punktskatter bestäms den dag då importören registrerar sådana varor.

Skattebetalning och redovisning

Förfarandet fastställer samma tidsfrister för betalning av indirekta skatter som i avtalet av 15.09.2004. Mervärdesskatt och punktskatter överförs senast den 20:e dagen i månaden efter registreringsmånaden för importerade varor. Undantaget är punktskatter på märkta punktskattepliktiga varor. De betalas inom de villkor som fastställts av statens lagstiftning - en medlem av tullunionen (klausul 7 i artikel 2 i förfarandet).

Beloppen för indirekta skatter som betalas på importerade varor är föremål för avdrag på det sätt som föreskrivs av statens lagstiftning - en medlem av tullunionen, till vars territorium varorna importeras (klausul 11, artikel 2 i förfarandet).

Senast den 20:e dagen i månaden efter månaden för registrering av importerade varor måste organisationer lämna in en skattedeklaration till skattemyndigheterna (klausul 8 i artikel 2 i förfarandet). Den måste åtföljas av:

ansökan på papper (i fyra exemplar) och i elektronisk form;

ett kontoutdrag som bekräftar betalningen av indirekta skatter på importerade varor, eller ett annat dokument som bekräftar uppfyllandet av skatteförpliktelser för betalning av indirekta skatter, när det föreskrivs i statens lagstiftning - en medlem av tullunionen. Om organisationen har en överbetalning av skatter eller om beloppen av indirekta skatter är föremål för kvittning eller återbetalning, fattar skattemyndigheten ett beslut om deras kvittning eller återbetalning mot betalning av indirekta skatter på importerade varor. I detta fall är det inte nödvändigt att lämna in ett kontoutdrag till skattemyndigheten;

fakturor upprättade i enlighet med statens lagstiftning - en medlem av tullunionen vid leverans av varor, i händelse av att deras utfärdande föreskrivs av lagstiftningen i den stat från vars territorium varorna importeras;
avtal (kontrakt) på grundval av vilka importerade varor köptes (för en råvarukredit (lån) - råvarukredit (låne) avtal, för tillverkning av varor - kontrakt för tillverkning av varor, för bearbetning av kundlevererad råvara material - kontrakt för bearbetning av kundlevererade råvaror);
informationsmeddelande från motparten om leverantören från vilken de importerade varorna köptes.

Detta dokument lämnas in i händelse av att leveransavtalet ingås med ett företag i en stat - en medlem av tullunionen. Liknande meddelande lämnas också om leverantören av importerade varor inte är ägare till varan som säljs utan agerar som kommissionär eller auktoriserad ombud. Om meddelandet är skrivet på ett främmande språk, måste en översättning på ryska bifogas det;

kommissionsavtal, kommissionsavtal eller agentavtal (naturligtvis förutsatt att de ingicks);
avtal på grundval av vilka varor köptes enligt kommissionsavtal, kommissionsavtal eller agenturavtal.

Förfarandet anger tydligt reglerna för att upprätta en deklaration om varor av otillräcklig kvalitet eller fullständighet importeras till en medlemsstats territorium i tullunionen. Vid retur av sådana varor som importerats under registreringsmånaden återspeglas de inte i skattedeklarationen. Om deklarationen görs vid ett senare tillfälle, lämnas en ändrad deklaration till skattemyndigheten (klausul 9, artikel 2 i förfarandet).

Uppmärksamhet

Om varor, när de importeras från en medlemsstat i tullunionen, anländer ofta (till exempel varje månad), kommer den ryska importören att känna en tydlig skatteorättvisa. När allt kommer omkring kommer han att behöva lämna månatliga momsdeklarationer, medan alla andra skattebetalare, inklusive de som importerar varor från andra staters territorium (inte medlemmar av tullunionen), i enlighet med punkt 5 i art. 174 i Ryska federationens skattelag lämna in en deklaration senast den 20:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden, det vill säga kvartalsvis

Ett ansvar

I avtalet d. 15.09.2004 föreskrivs inte ansvar för brott mot förfarandet för uppbörd av indirekta skatter vid import av varor. Ordern fyllde denna lucka. Nu, i händelse av utebliven betalning eller ofullständig betalning av indirekta skatter på importerade varor eller överföring av skatter vid ett senare tillfälle, samlar skattemyndigheten in indirekta skatter och påföljder på det sätt och det belopp som fastställts i staten - en medlem av tullunionen , till vars territorium varorna importerades. Ett liknande straff ges för de företag som inte lämnar in deklarationen i tid, annars kommer den att återspegla förvrängd information (klausul 9 i artikel 2 i förordningen).

Export av varor från Ryssland

Vid export av varor tillämpas som tidigare en nollmomssats. Dessutom är företag befriade från att betala punktskatter (klausul 1, artikel 1). Ryska organisationer som exporterar varor till Vitryssland och Kazakstan betalar alltså inte indirekta skatter.

Förmånen måste verifieras

För att bekräfta giltigheten av tillämpningen av nollmomssatsen och befrielsen från att betala punktskatter måste följande dokumentpaket (kopior därav) lämnas in till skattemyndigheten samtidigt med skattedeklarationen:

kontrakt på grundval av vilka exporten av varor utförs (vid en råvarukredit (lån) - kontrakt om en råvarukredit (lån), vid export av varor på grundval av kontrakt för tillverkning av varor eller för bearbetning av kundlevererade råvaror - de relevanta kontrakten);

ett kontoutdrag som bekräftar det faktiska mottagandet av intäkterna från försäljningen av exporterade varor till exportorganisationens konto (vid kontantbetalningar - ett kontoutdrag på exportorganisationens insättning av de mottagna beloppen på dess löpande konto, liksom som kopior av kassakvittobeställningar som bekräftar mottagandet av intäkterna i kassan). När det utför bytesverksamhet, tillhandahåller en råvarukredit, lämnar det exporterande företaget till skattemyndigheten dokument som bekräftar importen av varor som tagits emot under dessa transaktioner;

ansökan om export av varor och betalning av indirekta skatter. Ansökningsformuläret finns i bilaga nr 1 till protokollet om utbyte av information i elektronisk form mellan skattemyndigheterna i tullunionens medlemsstater om betalda belopp av indirekta skatter;

transportdokument (frakt) som bekräftar förflyttning av varor;

andra dokument som bekräftar giltigheten av att tillämpa nollmomssatsen och undantag från punktskatter.

Förfarandet för uppbörd av indirekta skatter på export och import av varor anger nu uttryckligen att ett paket med handlingar ska lämnas till skattemyndigheten inom 180 kalenderdagar från dagen för leverans (överföring) av varor. Avtalet daterat den 15 september 2004 hänvisade till en period på 90 dagar, vilket ledde till ständiga tvister med skattemyndigheterna, eftersom det inte motsvarade de tidsfrister som fastställts i kapitel 21 i Ryska federationens skattelagstiftning.

Deadline missad - betala skatt

En organisation som har missat tidsfristen för att lämna in handlingar måste överföra beloppet för indirekta skatter till budgeten. Detta måste göras för den skatteperiod under vilken datumet för leverans av varor infaller. Samtidigt, för moms, redovisas leveransdatumet som datumet för första gången upprättandet av det primära bokföringsdokumentet utfärdat till köparen (mottagaren) av varor. Samma förfarande gäller för beräkning av punktskatter på punktskattepliktiga varor framställda av egna råvaror. För punktskattepliktiga varor från ge-och-ta-råvaror är leveransdatumet datumet för undertecknandet av akten för godkännande och överföring.

För brott mot tidsfristerna för betalning av indirekta skatter, samlar skattemyndigheten in beloppet av skatter och straffavgifter. Observera: skattemyndigheterna kommer också att tillämpa sanktioner om det visar sig att den lämnade informationen inte överensstämmer med de uppgifter som mottagits inom ramen för det informationsutbyte som upprättats mellan skattemyndigheterna i tullunionens medlemsstater (klausul 6, artikel 1 i förfarandet).

Företaget kan lämna in de handlingar som krävs för att bekräfta nollskattesatsen och ansöka om befrielse från punktskatt vid ett senare tillfälle. Då kan de indirekta skatterna som överförs till budgeten dras av. Det bör dock komma ihåg att de upplupna och betalda beloppen för straffavgifter inte kan återlämnas och kvittas (klausul 3 i artikel 1 i förfarandet).

Regler för leasing

I förfarandet ägnas särskild uppmärksamhet åt uthyrningsverksamheten. Det bör noteras att avtalet av den 15 september 2004 inte fastställde reglerna för betalning av indirekta skatter vid flytt av varor enligt leasingavtal.

Export av varor enligt ett leasingavtal

Om ett företag flyttar varor från Ryssland till Vitryssland eller Kazakstan på grundval av ett leasingavtal tillämpar det också en momssats på noll och är befriat från att betala punktskatter (klausul 9, artikel 1 i förfarandet). Samtidigt skiljer sig paketet med dokument som bekräftar det förmånliga beskattningsförfarandet något från det som presenteras vid export av varor. Så istället för ett avtal på grundval av vilka varor exporteras lämnas ett leasingavtal till skattemyndigheten. Om, enligt villkoren i leasingavtalet, äganderätten till den leasade tillgången övergår till leasetagaren, måste den exporterande organisationen i paketet med dokument inkludera ett kontoutdrag (kopia av kontoutdraget) som bekräftar det faktiska mottagandet av leasingbetalningen till avräkningskonto (i form av återbetalning av den initiala kostnaden för de leasade tillgångarna).

I förfarandet fastställs reglerna för fastställande av beskattningsunderlaget för export av varor enligt ett leasingavtal. Den beräknas på dagen för mottagandet av varje leasingbetalning till beloppet av en del av den initiala kostnaden för de leasade föremålen enligt avtalet, men inte mer än beloppet av den faktiskt mottagna betalningen. Följaktligen görs avdraget av "ingående" mervärdesskatt på leasad egendom som överförs för export i den del som kan hänföras till varukostnaden för den mottagna leasingavgiften (klausul 9, artikel 1 i förfarandet).

Om företaget importerar leasade varor

Det har sina egna egenskaper och förfarandet för att fastställa skattebasen när varor importeras till Ryska federationens territorium enligt ett leasingavtal, om dess villkor föreskriver överföring av äganderätten till leasetagaren. Skatteunderlaget bestäms till beloppet av den del av värdet av de leasade föremålen som föreskrivs i avtalet på dagen för dess betalning (oavsett det faktiska beloppet och betalningsdatumet). Leasingbetalning i utländsk valuta omvandlas till rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank på dagen för fastställande av skattebasen (klausul 3 i artikel 2 i förfarandet).

Om varor importeras till Ryska federationens territorium enligt ett leasingavtal, måste indirekta skatter överföras senast den 20:e dagen i månaden efter månaden för betalningsperioden som anges i leasingavtalet. Inom samma period är det nödvändigt att lämna in motsvarande skattedeklaration till skattemyndigheten (paragraf 7 och 8 i artikel 2 i förordningen). Dessutom lämnas ett kontoutdrag som bekräftar den faktiska betalningen av indirekta skatter till skattemyndigheten på förfallodagen för betalning enligt leasingavtalet (punkt 2, punkt 8, artikel 2 i förfarandet).

Vid den första betalningen av moms är organisationen - importören av leasingvaror skyldig att till skattemyndigheterna lämna de dokument som anges i under. 1-8 s. 8 art. 2 beställning. I fortsättningen behöver du tillsammans med skattedeklarationen bara lämna in en ansökan och ett utdrag från banken.

referens

Enligt art. 7 i Ryska federationens skattelag har bestämmelserna i internationella avtal om skattefrågor företräde framför normerna i Ryska federationens skattelag. Följaktligen måste ryska skattebetalare som importerar (exporterar) varor till en stats territorium (från territoriet) - en medlem av tullunionen, först leta efter alla svar på frågor om moms och punktskatter i avtalet av 01/25 /2008 och i förfarandet. De kan innehålla en direkt hänvisning till kapitlen 21 och 22 i Ryska federationens skattelag (som i fallet med avdrag). Men om problemet inte alls löses av dessa dokument, bör lösningen också sökas i Ryska federationens skattelag.