Հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման տեսանկյունից կազմակերպության գույքը համարվում է նրա ակտիվները, որոնք արտացոլված են հաշվեկշռի I «Ոչ ընթացիկ ակտիվներ» և II «Ընթացիկ ակտիվներ» բաժնում (): Ինչպե՞ս հաշվարկել գույքի միջին տարեկան արժեքը:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի գույքի միջին արժեքի հաշվարկ

Հաշվետու ժամանակաշրջանի համար գույքի միջին արժեքը (IAV) հաշվարկելու ամենապարզ բանաձևը հետևյալն է.

որտեղ I N-ը գույքի արժեքն է հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում.

Իսկ K - գույքի արժեքը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:

Ըստ այդմ, գույքի միջին տարեկան արժեքը հաշվարկելիս հաշվի է առնվում տարեսկզբի և վերջի արժեքը։

Գույքի միջին տարեկան արժեքի, ինչպես նաև ցանկացած այլ հաշվետու ժամանակաշրջանի (շաբաթ, ամիս, եռամսյակ և այլն) արժեքի հաշվարկման կարգը կախված է հաշվարկի նպատակներից:

Օրինակ՝ գույքի միջին արժեքը կարելի է հաշվարկել՝ վերլուծելով շրջանառությունը։ Այսպիսով, տարեվերջին որոշելու համար ակտիվների միջին տարեկան արժեքը կարող է հաշվարկվել հաշվեկշռի տվյալների հիման վրա:

Գույքի միջին տարեկան արժեքը հաշվեկշռում

Հաշվեկշռում գտնվող գույքի միջին տարեկան արժեքը (I SRB) կորոշվի հետևյալ կերպ (Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի թիվ 66n հրաման).

Որտեղ 1600 N տողը հաշվեկշռի 1600 տողի մնացորդն է նախորդ տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ.

Տող 1600 Կ - հաշվեկշռի 1600 տողի մնացորդը հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ։

Այս դեպքում միջին արժեքը կարող է հաշվարկվել ինչպես կազմակերպության ամբողջ գույքի, այնպես էլ նրա առանձին տեսակների հետ կապված: Օրինակ, դեբիտորական պարտքերի շրջանառությունը որոշելու համար միջին արժեքը հաշվարկվում է դեբիտորական պարտքերի հիման վրա, իսկ, ասենք, կապիտալի ինտենսիվությունը կամ կապիտալ-աշխատուժ հարաբերակցությունը որոշելու համար վերցվում է հիմնական միջոցների միջին արժեքը:

Գույքահարկի հաշվարկման համար նախատեսված գույքի միջին տարեկան արժեքը

Որոշ դեպքերում կարգավորվում է միջին տարեկան ծախսերի հաշվարկման կարգը։ Գույքահարկի հաշվարկման ժամանակ հիմնական միջոցների միջին տարեկան արժեքը որոշելիս հենց այսպիսի իրավիճակ է։ Մենք տրամադրեցինք հաշվարկի բանաձևը առանձին բաժնում:

Ելենա Պոպովա, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության պետական ​​խորհրդական, 1-ին աստիճան

Ռուսական և արտասահմանյան կազմակերպությունները պետք է հաշվարկեն և վճարեն հարկեր որոշակի տեսակի գույքի համար: Ճիշտ է, վերջիններս դա պետք է անեն միայն այն դեպքում, եթե մշտական ​​առաքելություններով աշխատեն Ռուսաստանում կամ նրա տարածքում անշարժ գույք ունենան։ Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 1-3-րդ կետերից:

Հոդվածում բերված են գույքահարկի հաշվարկման օրինակներ։

Հաշվարկի կարգը

Գույքահարկի հաշվարկման ժամանակ օգտագործեք հետևյալ ալգորիթմը.
1) որոշել, թե որ գույքը պետք է հարկվի.
2) ստուգել, ​​արդյոք արտոնությունները կարող են կիրառվել.
3) սահմանում է հարկի հաշվարկման հիմքը.
4) պարզել, թե ինչ դրույքաչափերով է հաշվարկվում հարկը.
5) հաշվարկել բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարը.

Ինչ հարկել գույքի վրա

Որպես ընդհանուր կանոն, ռուսական կազմակերպությունները հարկ են վճարում գույքի վրա, որն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես հիմնական միջոցների մաս: Դրանք կարող են լինել այն օբյեկտները, որոնք պատկանում են կազմակերպությանը որպես սեփականության իրավունք, և դրանք, որոնք ստացվել են ժամանակավոր տիրապետման, օգտագործման, տնօրինման, ինչպես նաև հավատարմագրային կառավարման կամ համատեղ գործունեության համար: Օրինակ, վարձակալված գույքի հարկը սովորաբար վճարում է այն անձը, ում հաշվեկշռում այն ​​գրանցված է: Եվ սա կարող է լինել կամ վարձատուն, կամ վարձակալը:

Հատուկ ընթացակարգ է նախատեսված միայն անշարժ գույքի օբյեկտների համար, որոնց հարկային բազան կադաստրային արժեքն է։ Նախ, գույքահարկը պետք է վճարվի բնակելի շենքերի համար, նույնիսկ եթե այդ օբյեկտները հաշվառման մեջ արտացոլված չեն որպես հիմնական միջոցների մաս: Եվ երկրորդ, եթե «կադաստրային» օբյեկտները չեն փոխանցվում հավատարմագրային կառավարման կամ կոնցեսիայի, ապա դրանց համար գույքահարկ պետք է վճարեն միայն դրանց սեփականատերերը կամ կազմակերպությունները, որոնք տիրապետում են այդ գույքին տնտեսական կառավարման իրավունքով։

Այս ամենը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից, 378.2-րդ հոդվածի 12-րդ կետի 3-րդ ենթակետից:

Օբյեկտները, որոնց վրա պետք է վճարվեն հարկերը, ներառում են ինչպես շարժական, այնպես էլ անշարժ գույք: Ճիշտ է, որոշակի վերապահումներով։

Գոյություն ունեն հիմնական միջոցների երկու կատեգորիա, որոնց վրա հարկ վճարելու կարիք չկա:

Առաջին կատեգորիա- Սա արտոնյալ սեփականություն է։ Դաշնային նպաստների վերաբերյալ տեղեկատու աղյուսակները (դրանք վերաբերում են բոլորին) և տարածաշրջանային նպաստներին (որոշ տարածքներում գտնվող հաստատությունների համար) կօգնեն ձեզ պարզել, թե ինչ արտոնություններ կարող եք օգտագործել:

Երկրորդ կարգ- սա գույք է, որը չի ճանաչվում որպես հարկման օբյեկտ: Օրինակ, դրանք հիմնական միջոցներն են, որոնք ընդգրկված են առաջին կամ երկրորդ ամորտիզացիոն խմբում` համաձայն Դասակարգման, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի թիվ 1 որոշմամբ: Ամբողջական ցանկը ներկայացված է սույն օրենքի 374-րդ հոդվածի 4-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Բացառել արտոնյալ գույքը հարկային բազայի հաշվարկից, սակայն այն դեռ պետք է նշվի հայտարարագրում կամ կանխավճարների հաշվարկում։ Նախ, արտոնյալ գույքի արժեքը ներառեք հայտարարագրի 2-րդ բաժնի 3-րդ սյունակում, այնուհետև այն առանձին արտացոլեք 2-րդ բաժնի 4-րդ սյունակում: Գույք, որը չի ճանաչվում որպես հարկման օբյեկտ (նշված է պարբերության 1-8-րդ ենթակետերում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 4-րդ կետը) 3-րդ և 4-րդ սյունակներում պետք չէ արտացոլել: Այնուամենայնիվ, առաջին կամ երկրորդ ամորտիզացիոն խմբում ընդգրկված հիմնական միջոցները, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի թիվ 1 որոշմամբ հաստատված Դասակարգման, պետք է արտացոլվեն կանխավճարների հաշվարկի 2-րդ բաժնի 210 տողում: եւ հայտարարագրի 2-րդ բաժնի 270 տողում.

Ռուսաստանում մշտական ​​հաստատություն ունեցող օտարերկրյա կազմակերպությունների համար հարկային օբյեկտների կազմը նման է ռուսական կազմակերպությունների համար նախատեսվածին: Նրանցից պահանջվում է հիմնական միջոցների հաշվառում վարել ռուսական հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն, այսինքն՝ PBU 6/01-ի համաձայն: Այս կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 2-րդ կետով:

Օտարերկրյա կազմակերպությունները, որոնք չունեն մշտական ​​ներկայացուցչություն Ռուսաստանում, հարկվում են միայն Ռուսաստանի տարածքում գտնվող անշարժ գույքի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

հաշվառում TopAccountant ընկերությունից:

Հարկային բազան

Սահմանել գույքահարկի առանձին հաշվարկման հիմքը հետևյալ գույքի համար.

• տեղակայված է ռուսական կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի կամ օտարերկրյա կազմակերպության մշտական ​​ներկայացուցչության գտնվելու վայրում.
• յուրաքանչյուր առանձին բաժին առանձին հաշվեկշռով.
• կազմակերպության գտնվելու վայրից դուրս (յուրաքանչյուր հաստատության համար առանձին).
• Գազամատակարարման միասնական համակարգի մաս;
• հարկը, որի վրա հաշվարկվում է կադաստրային արժեքի հիման վրա.
• հարկվում են տարբեր հարկային դրույքաչափերով;
• ներգրավված պարզ կամ ներդրումային գործընկերության պայմանագրով.
• փոխանցվել է վստահության կամ ձեռք է բերվել նման պայմանագրով.
• կոնցեսիոն պայմանագրերի կնքման ժամանակ.

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից, 377-րդ, 378-րդ, 378.1-ին և 378.2-րդ հոդվածներից:

Հարկային բազայի որոշման հատուկ ընթացակարգը կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության մի քանի բաղկացուցիչ սուբյեկտների տարածքում գտնվող անշարժ գույքի նկատմամբ (խողովակաշարեր, էլեկտրական ցանցեր, երկաթուղիներ և այլն): Այս դեպքում հարկային բազան որոշեք առանձին: Այսինքն, հարկային բազայի մասնաբաժինը, որը վերաբերում է որոշակի տարածաշրջանին, պետք է հաշվարկվի համապատասխան տարածաշրջանում գտնվող օբյեկտի արժեքի մասի համամասնությամբ: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Հարկային բազայի որոշման կարգը այն կազմակերպությունների համար, որոնք իրենց հաշվեկշռում ունեն տրանսպորտային ենթակառուցվածքային օբյեկտներ, ունի որոշակի առանձնահատկություններ: Նրանք իրավունք ունեն նվազեցնել գույքահարկի բազան շինարարության, արդիականացման և վերակառուցման ոլորտում ավարտված կապիտալ ներդրումների արժեքով.

• նավարկելի հիդրավլիկ կառույցներ, որոնք տեղակայված են Ռուսաստանի ներքին ջրային ուղիներում. Օրինակ, կողպեքներ, նավերի վերելակներ;
• նավահանգստային հիդրավլիկ կառույցներ. Օրինակ՝ բեկորներ, նավամատույցներ, նավամատույցներ և այլն;
• օդային տրանսպորտի ենթակառուցվածքների կառույցները, բացառությամբ օդանավերի լիցքավորման կենտրոնացված համակարգերի և տիեզերակայանի: Օրինակ՝ օդանավակայաններում գտնվող կառույցներն ու սարքավորումները։

Գույքահարկի հաշվարկման ժամանակ հաշվի չեն առնվում 2010 թվականի հունվարի 1-ից սկսած նշված օբյեկտների հաշվեկշռային արժեքում ընդգրկված կամ որպես հիմնական միջոցներ հաշվի առնված կապիտալ ներդրումների թվարկված տեսակները: Այս դեպքում նշանակություն չունի բուն վերակառուցման կամ արդիականացման ենթարկված օբյեկտի շահագործման ժամկետը` մինչև 2010 թվականի հունվարի 1-ը կամ դրանից հետո:

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 6-րդ կետի դրույթներից և Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունիսի 25-ի թիվ 03-05-05-01/23974 նամակներից և Դաշնային հարկային ծառայությունից: Ռուսաստան 2011 թվականի հունիսի 24-ի թիվ ZN-4-11/10123.

Տրանսպորտային ենթակառուցվածքի օբյեկտների կազմը որոշելիս, կապիտալ ներդրումները, որոնցում նվազեցվում է հարկային բազան, առաջնորդվել արդյունաբերության կանոնակարգերով: Օրինակ:

• օդային տրանսպորտի հետ կապված - Ռուսաստանի Դաշնության օդային օրենսգիրք, 1998 թվականի հունվարի 8-ի թիվ 10-FZ օրենք;
• հիդրոտեխնիկական կառույցների հետ կապված - 1997 թվականի հուլիսի 21-ի թիվ 117-FZ և 2007 թվականի նոյեմբերի 8-ի թիվ 261-FZ օրենքներով:

Նման պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հոկտեմբերի 25-ի թիվ 03-05-04-01/37 նամակում։

Ինչպես հաշվարկել հարկային բազան

Գույքահարկի հարկային բազան կարող է լինել.

1) կադաստրային արժեք` հետևյալ օբյեկտների հարկի հաշվարկման համար.

• վարչական, բիզնես և առևտրի կենտրոններ կամ համալիրներ, ինչպես նաև դրանցում գտնվող անհատական ​​տարածքներ. Դրանք ներառում են շենքեր, որոնք նախատեսված են (իրականում օգտագործվում են) գրասենյակների, մանրածախ առևտրի օբյեկտների, հանրային սննդի և սպառողական ծառայությունների միաժամանակյա տեղադրման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 4.1 կետ).
• ոչ բնակելի տարածքներ, որոնք, ըստ տեխնիկական փաստաթղթերի, նախատեսված են գրասենյակներ, մանրածախ առևտրի օբյեկտներ, սննդի կամ սպառողական ծառայություններ, ինչպես նաև այդ նպատակների համար իրականում օգտագործվող տարածքներ: Այսինքն, երբ թվարկված օբյեկտները զբաղեցնում են տարածքի ընդհանուր տարածքի առնվազն 20 տոկոսը.
• օտարերկրյա կազմակերպությունների ցանկացած անշարժ գույք, որոնք չունեն մշտական ​​ներկայացուցչություն Ռուսաստանում.
• օտարերկրյա կազմակերպությունների ցանկացած անշարժ գույք, որոնք չեն օգտագործվում Ռուսաստանում մշտական ​​ներկայացուցչությունների գործունեության մեջ.
• բնակելի շենքեր կամ տարածքներ (ներառյալ նրանք, որոնք ներառված չեն հաշվեկշռում որպես հիմնական միջոցներ).

2) գույքի միջին տարեկան արժեքը (կանխավճարները հաշվարկելիս օգտագործվում է գույքի միջին արժեքը առաջին եռամսյակի, կես տարվա կամ ինն ամիսների համար) - մնացած բոլոր օբյեկտների հարկը հաշվարկելու համար.

Անշարժ գույքի կադաստրային արժեքի հիման վրա գույքահարկի հաշվարկման որոշումը կայացվում է Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների իշխանությունների կողմից և ձևակերպվում է օրենքով: Դրա համար նախ հաստատվում են անշարժ գույքի կադաստրային գնահատման արդյունքները, առանց դրա, տարածքային իշխանությունները իրավունք չունեն օրենքներ ընդունել: Ավելին, նրանք պետք է նախապես հաստատեն և հրապարակեն կոնկրետ անշարժ գույքի օբյեկտների ցուցակները՝ նշելով դրանց կադաստրային համարներն ու հասցեները, որոնց վրա պետք է որոշվի հարկը՝ ելնելով կադաստրային արժեքից։ Եթե ​​մինչև հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկիզբը չի կազմվել տարածաշրջանային փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթ, ապա այս ժամանակահատվածի գույքահարկը պետք է հաշվարկվի գույքի միջին տարեկան (միջին) արժեքի հիման վրա: Սակայն նոր ընթացակարգի ուժի մեջ մտնելուց հետո վերադարձ հարկային բազայի որոշման նախկին կանոններին հնարավոր չի լինի։

Նման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ և 378.2-րդ հոդվածներով: Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի նոյեմբերի 29-ի թիվ 03-05-07-08/51796 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ ԲՍ-4-11/19535 նամակները: .

Աղյուսակը կօգնի ձեզ պարզել, թե որ մարզերում է կիրառվում նոր ընթացակարգը և ինչ գույքի վրա է այն կիրառվում:

Մենք կհաշվարկենք ձեր բոլոր հարկերը, կօգնենք ձեզ նվազեցնել և վճարել, ստուգել Արտաքին հաշվապահություն TopAccountant ընկերությունից:

Գույքի միջին (միջին տարեկան) արժեքը

Հաշվետու ժամանակաշրջանի գույքի միջին արժեքը հաշվարկելիս օգտագործեք բանաձևը.

Հարկային ժամանակաշրջանի համար գույքի միջին տարեկան արժեքը հաշվարկելիս օգտագործեք բանաձևը.

Որոշեք գույքի մնացորդային արժեքը բանաձևով.

Որոշեք գույքի մնացորդային արժեքը՝ օգտագործելով հաշվապահական հաշվառման տվյալները:

Տարեվերջին հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը որոշելիս հաշվի առեք գործարքները, որոնք ազդում են այս ցուցանիշի ձևավորման վրա և արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ դեկտեմբերի 31-ի ընթացքում: Մնացորդային արժեքից բացառել հիմնական միջոցների լուծարման և շրջակա միջավայրի վերականգնման համար գնահատված պարտավորությունների գումարները (եթե այդպիսի ծախսերը ներառվել են սկզբնական արժեքում օբյեկտը գրանցելիս):

Նման կանոնները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 3-րդ կետով և 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետով և բացատրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 14-ի թիվ 03-05-05- նամակում: 01/26.

Գույքահարկի հաշվարկման համար գույքի միջին (միջին տարեկան) արժեքի որոշման օրինակ.

Կազմակերպությունը գործում է ամբողջ օրացուցային տարվա ընթացքում:

Հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն՝ «Ալֆա» ՍՊԸ-ի համար գույքահարկի օբյեկտ ճանաչված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը կազմում է.

• մարտի 1-ի դրությամբ – 5,800,000 ռուբլի;
• մայիսի 1-ին – 5,700,000 ռուբլի;
• հունիսի 1-ի դրությամբ – 5,650,000 ռուբլի;
• հուլիսի 1-ի դրությամբ – 5,500,000 ռուբլի;
• օգոստոսի 1-ի դրությամբ – 5,450,000 ռուբլի;
• սեպտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,400,000 ռուբլի;
• հոկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,350,000 ռուբլի;
• նոյեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,200,000 ռուբլի;
• դեկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,150,000 ռուբլի;
• դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ (ներառյալ դեկտեմբերի 31-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված գործարքները) – 5,100,000 ռուբլի:

Առաջին եռամսյակի համար գույքի միջին արժեքը հետևյալն է.
(6,000,000 ռուբ. + 5,950,000 ռուբ. + 5,800,000 ռուբ. + 5,750,000 ռուբ.): (3 + 1) = 5,875,000 ռուբ.

Գույքի միջին արժեքը առաջին կիսամյակի համար կազմել է.
(6 000 000 ռուբլի + 5 950 000 ռուբ + 5 800 000 + 5 750 000 ռուբ + 5 700 000 ռուբ + 5 650 000 + 5 650 000 + 5 500 000 ռուբ + 5 500 000 ռուբլի + 5 500 000 ռուբլի + 5 500 000 ռուբ.

Ինը ամսվա ընթացքում գույքի միջին արժեքը կազմել է.
(6 000 000 ռուբլի + 5 950 000 ռուբ + 5 800 000 + 5 750 000 + 5 700 000 + 5 650 000 + 5 650 000 + 5 500 000 + 5 500 000 + 5 500 000 RUB + 5 500 000 RUB + 5 500 000 0 + 5,350,000 ռուբլի) : (9 + 1) = 5,655,000 ռուբլի

(6 000 000 ռուբլի + 5 950 000 ռուբ + 5 800 000 + 5 750 000 + 5 700 000 + 5 650 000 + 5 650 000 + 5 500 000 + 5 500 000 + 5 500 000 RUB + 5 500 000 RUB + 5 500 000 0 + 5 350 000 + 5 200 000 + 5 150 000 + 5 100 000 ռուբ) : (12 + 1) = 5 538 462 ռուբ.

Իրավիճակը:Արդյո՞ք հիմնական միջոցների արժեքի տարբերություններն ըստ հաշվապահական տվյալների և անկախ գնահատողի տվյալների վրա ազդում են գույքահարկի հարկային բազայի որոշման վրա: Կազմակերպությունը բանկային վարկ ստանալու նպատակով իրականացրել է իր ունեցվածքի փորձաքննություն

Ոչ, չեն անում:

Կազմակերպությունից չի պահանջվում իր հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել իր գույքի անկախ գնահատման արդյունքները: Դա պետք է արվի միայն այն դեպքում, եթե վարձվի անկախ գնահատող՝ գույքը վերագնահատելու համար: Երբ վերագնահատման որոշումը ամրագրված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Եթե ​​նման որոշում չկայացվի, ապա գնահատման արդյունքները որեւէ ազդեցություն չեն ունենա գույքահարկի հաշվարկման վրա։

Եթե ​​կազմակերպությունը վերագնահատում է բոլոր հիմնական միջոցները կամ դրանց առանձին խումբը՝ անկախ գնահատողի ներգրավմամբ, ապա գույքահարկը պետք է հաշվարկվի հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի հիման վրա՝ հաշվի առնելով վերագնահատումները:

Մնացած բոլոր դեպքերում անկախ փորձագետի կողմից գույքի գնահատումը չի ազդի հաշվապահական հաշվառման վրա:

Սա բխում է PBU 6/01-ի 15-րդ կետից և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 3-րդ կետից:

Իրավիճակը: Ո՞ր կետից է գույքահարկը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ հիմնական միջոցի (շենքի) սկզբնական արժեքը դրա վերակառուցումից հետո ավելացնել.

Հաշվի առեք օբյեկտի բարձրացված սկզբնական արժեքը վերակառուցման ավարտին հաջորդող ամսվա 1-ից:

Գույքահարկի հաշվարկման համար հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը պետք է որոշվի հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն, որոնցում վերակառուցված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը ավելանում է վերակառուցման ավարտից հետո: Այսպիսով, գույքի միջին տարեկան արժեքի վրա կազդեն վերակառուցման արդյունքները վերակառուցման ավարտին հաջորդող ամսվա 1-ից։

Այս եզրակացությունը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 3-րդ կետից, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետից և Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91Ն հրամանով հաստատված մեթոդական հրահանգների 42-րդ կետից:

Շենքը վերակառուցելիս գույքահարկի հաշվարկման օրինակ

Արտադրական շենքը պատկանում է «Ալֆա» ՍՊԸ-ին: Դրա նախնական արժեքը 15,000,000 ռուբլի է: Օգտակար ժամկետը - 18 տարի (216 ամիս, յոթերորդ ամորտիզացիոն խումբ): Այս շենքի հարկը վճարվում է միջին (միջին տարեկան) արժեքի հիման վրա: Ե՛վ հաշվապահական, և՛ հարկային հաշվառման մեջ Ալֆայում գույքը մաշված է գծային, և բոնուսային մաշվածություն չի կիրառվում: Այն տարածաշրջանում, որտեղ գրանցված է «Ալֆան» և գտնվում է շենքը, գույքահարկի դրույքաչափը սահմանվել է 2,2 տոկոս:

Շենքի ամսական մաշվածության դրույքաչափը.
0,46296% (1: 216 ամիս × 100):

Ամսական արժեզրկումը կազմում է.
69 444 ռուբլի (RUB 15,000,000 × 0,46296%):

Շենքը շահագործվել է ութ տարի՝ մինչև այս տարվա մարտ ամիսը։ Այսինքն՝ մարտը շահագործման 97-րդ ամիսն էր։ Որոշվել է իրականացնել վերակառուցում։ Ապրիլին շենքը շահագործման է հանձնվել վերակառուցումից հետո։ Դրա օգտակար ծառայության ժամկետը չի փոխվել, սակայն նախնական արժեքը ավելացվել է մինչև 16,000,000 ռուբլի: Այսինքն՝ վերակառուցման արժեքը կազմել է 1 000 000 ռուբլի։

Ապրիլին շենքը շարունակել է արժեզրկվել։ Ընդհանուր ծառայության ժամկետը մայիսի սկզբին կազմել է 98 ամիս:

Մայիսից սկսած շենքը մաշվում է` հաշվի առնելով սկզբնական արժեքի փոփոխությունները: Հետևաբար, ամսական մաշվածության դրույքաչափը հետևյալն է.
0,84746% (1: 118 ամիս × 100):

Ամսական մաշվածությունը հաշվարկելու համար հաշվապահը որոշել է շենքի մնացորդային արժեքը մայիսի սկզբին (ներառյալ վերակառուցման ծախսերը և հանած ապրիլին հաշվեգրված մաշվածությունը նախկին փոխարժեքով).
9,194,488 RUR ((15 000 000 ռուբ + 1 000 000 RUB) – 98 ամիս × 69 444 RUB):

Այս տվյալների հիման վրա հաշվապահը որոշել է ամսական մաշվածության չափը, որը կնվազեցնի վերակառուցված շենքի արժեքը մայիսից սկսած.
77 920 ռուբլի (0,84746% × 9,194,488 RUB):

Առաջին եռամսյակի և առաջին կիսամյակի կանխավճարները հաշվարկելու համար հաշվապահը հաշվարկել է միջին արժեքը։ Այդ նպատակով գույքի մնացորդային արժեքը որոշվել է տարեսկզբին, հաշվետու ժամանակաշրջանում յուրաքանչյուր ամսվա սկզբին և դրան անմիջապես հաջորդող ամսվա սկզբին:

Առաջին եռամսյակի միջին արժեքը եղել է.

8,368,098 ռուբլի ((8 472 264 ռուբլի + 8 402 820 ռուբ + 8 333 376 + 8 263 932 ռուբ.) 4 ամիս):

46025 ռուբ (8,368,098 × 2,2% RUB: 4):

Կիսամյակի միջին արժեքը կազմել է.
8 688 865 ռուբլի ((8 472 264 ռուբ + 8 402 820 ռուբ + 8 333 376 + 8 263 932 + 9 194 448 + 9 116 568 + 9 116 568 + 9 038: 7 ամիս)

կիսամյակի կանխավճարը կազմել է.
47789 ռուբ (RUB 8,688,865 × 2,2%: 4):

Իրավիճակը: որ պահից գույքահարկը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել ընթացիկ ամսվա 1-ին հիմնական միջոցներում ներառված օբյեկտները (եկամուտային ներդրումներ նյութական ակտիվներում).

Նման օբյեկտները պետք է ներառվեն գույքի միջին արժեքի հաշվարկում՝ սկսած հաջորդ ամսից։

Փաստն այն է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի գույքահարկի հաշվարկման համար գույքի միջին արժեքը որոշելիս հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի ցուցանիշները հաշվի են առնվում յուրաքանչյուր չորս ամիսների 1-ին օրը՝ երեք հաշվետու ժամանակաշրջան և ևս մեկ հաջորդ. այն. Այս տվյալները ստեղծվում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության համար սահմանված կարգով: Սա նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 3-րդ կետով և 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետով:

Համաձայն այս ընթացակարգի, դուք պետք է հաշվի առնեք տեղեկատվությունը այն բիզնես գործարքների մասին, որոնք իրականացվել են նշված ամսաթվերի 00 ժամ 00 րոպեից առաջ: Այսինքն՝ օրվա սկզբին՝ առանց հաշվի առնելու դրա ընթացքում տեղի ունեցած գործարքները։ Ուստի, օրինակ, եթե հիմնական միջոցները կապիտալացվել են մարտի 1-ին, գույքի միջին արժեքը հաշվարկելիս, դրանց մասին տեղեկատվությունը հաշվի է առնվում ապրիլի 1-ի դրությամբ։ Բացառություն են կազմում դեկտեմբերին գնված հիմնական միջոցները։ Դրանք պետք է ներառվեն հարկային բազայի հաշվարկում գրանցման ամսից։

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետից, PBU 4/99-ի 12-րդ կետից և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 03-05-05-01/97 նամակից: .

Իրավիճակը: քանի ամսով պետք է բաժանվի հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի գումարը գույքահարկը հաշվարկելիս. Կազմակերպությունը ստեղծվել (լուծարվել է) տարվա կեսերին

Գույքի միջին տարեկան մնացորդային արժեքը բաժանեք 13 ամսվա:

Գույքահարկի հաշվարկման հիմնական միջոցների միջին տարեկան արժեքի որոշման կարգը կախված չէ կազմակերպության ստեղծման կամ լուծարման ժամանակից: Հետևաբար, կիրառվում է ընդհանուր կանոնը՝ գույքի մնացորդային արժեքի չափը սկզբում, յուրաքանչյուր ամիս և տարեվերջում բաժանվում է 12 ամսով գումարած ևս մեկ ամսի։ Այս կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետով:

Այս կանոնից մեկ բացառություն կա. Այն նախատեսված է դեկտեմբերի 1-ից դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում ստեղծված կազմակերպությունների համար: Նրանց համար գույքահարկի առաջին հարկային շրջանը կլինի միայն հաջորդ օրացուցային տարին։ Սա բացատրվում է նրանով, որ տարվա համար հարկի չափը հաշվարկվում է գույքի միջին տարեկան արժեքի հիման վրա, այլ ոչ թե կազմակերպության գործունեության փաստացի ժամանակահատվածի միջինի վրա։ Կազմակերպության ստեղծման տարվա դեկտեմբերի 1-ից մինչև հաջորդ տարվա դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում գույքահարկի հաշվարկման հնարավորությունը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 30-րդ գլխով: Գույքահարկի հայտարարագրի ձևը նույնպես թույլ չի տալիս լրացնել այն 13 ամիս առաջ։

Նման պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 03-06-01-02/26 նամակում։

Նույն ընթացակարգը կիրառվում է, երբ վերակազմավորումը տեղի է ունենում տարվա կեսին։ Այս մասին նշված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 24-ի թիվ 07-02-06/28 նամակում։

Գույքահարկի հաշվարկման համար հիմնական միջոցների միջին տարեկան արժեքի որոշման օրինակ.

Կազմակերպությունը գործում է ոչ ամբողջական օրացուցային տարվա ընթացքում

«Ալֆա» ՍՊԸ-ն ստեղծվել է հուլիսի 10-ին։ Ըստ հաշվապահական տվյալների՝ գույքահարկի օբյեկտ ճանաչված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը հավասար է.

• օգոստոսի 1-ի դրությամբ – 6,000,000 ռուբլի;
• սեպտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,950,000 ռուբլի;
• հոկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,800,000 ռուբլի;
• նոյեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,750,000 ռուբլի;
• դեկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,700,000 ռուբլի;
• դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ (հաշվի առնելով դեկտեմբերի 31-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված գործարքները) – 5,650,000 ռուբլի:

Ինը ամսվա ընթացքում գույքի միջին արժեքը հետևյալն է.
(6,000,000 ռուբ. + 5,950,000 ռուբ. + 5,800,000 ռուբ.): (9 + 1) = 1,775,000 ռուբ.

Տարվա համար գույքի միջին տարեկան արժեքը կազմել է.
(6 000 000 ռուբլի + 5 950 000 ռուբ + 5 800 000 + 5 700 000 + 5 700 000 + 5 650 000 ռուբ + 5 650 000 ռուբ) 12 + 1) 7 69 = 8 80 ռուբ.

Գույքի կադաստրային արժեքը

Անշարժ գույքի որոշ տեսակների համար հարկը պետք է հաշվարկվի՝ ելնելով տարեսկզբի դրա կադաստրային արժեքից: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Անշարժ գույքի օբյեկտների (բացառությամբ բնակելի տարածքների) ցուցակները, որոնց համար հարկային բազան կադաստրային արժեքն է, հաստատվում (նշվում է) տարածքային իշխանությունների կողմից և տեղադրվում են համայնքի կառավարությունների (վարչակազմերի ղեկավարներ, մարզպետներ, լիազորված գերատեսչություններ) պաշտոնական կայքերում: Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտներ. Այս նույն կայքերում դուք կարող եք գտնել անշարժ գույքի կադաստրային արժեքը որոշակի գույքի հարկը հաշվարկելու համար: Օրինակ, Մոսկվայի մարզում անշարժ գույքի կադաստրային գնահատման արդյունքները հաստատվել են Մոսկվայի մարզի գույքի նախարարության 2013 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ 1499 հրամանով և տեղադրվել այս գերատեսչության կայքում:

Բացի այդ, դուք կարող եք իմանալ անշարժ գույքի կադաստրային արժեքը Rosreestr կայքում (www.rosreestr.ru) «Անշարժ գույքի վերաբերյալ տեղեկատվություն առցանց» բաժնում: Այս էլեկտրոնային ծառայությունը թույլ է տալիս որոնել երեք պարամետրով՝ օբյեկտի կադաստրային համար, պայմանական համար կամ հասցե: Դուք կարող եք նաև կապվել Rosreestr-ի տարածքային գրասենյակի հետ փոստով կամ ինտերնետի միջոցով՝ որոշակի օբյեկտի կադաստրային արժեքի վերաբերյալ տեղեկատվություն տրամադրելու խնդրանքով: Նման վկայականները տրվում են անվճար՝ ցանկացած անձի ցանկությամբ: Սա բխում է 2007 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 221-FZ օրենքի 14-րդ հոդվածի 13-րդ կետի դրույթներից և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի մարտի 3-ի թիվ 03-05-05-01/8876 գրությունից: .

Բնակելի շենքերը և բնակելի տարածքները ներառված չեն ցուցակներում։ Դուք վճարում եք այս օբյեկտների հարկը (կադաստրային արժեքի հիման վրա) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետի հիման վրա, բայց հաշվի առնելով համապատասխան տարածաշրջանային օրենքի պահանջները: Նմանատիպ պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 03-05-06-04/77139, 2015 թվականի սեպտեմբերի 16-ի թիվ 03-05-05-01/53061 նամակներում:

Ուշադրություն. տարածքային ցուցակներում սխալ կամ ապօրինի ընդգրկված «կադաստրային» անշարժ գույքի օբյեկտները պետք է բացառվեն դրանցից.

Եթե ​​ցանկում ընդգրկված գույքը չի համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 1-ին կետի չափանիշներին, ապա այդպիսի գույքի սեփականատեր կազմակերպությունն իրավունք ունի վիճարկել տարածքային իշխանությունների որոշումը: Դա անելու համար անհրաժեշտ է դիմել դատարան: Եթե ​​դատարանը որոշում կայացնի հօգուտ կազմակերպության, ապա տարեսկզբից վիճելի օբյեկտը կհանվի ցուցակից։ Այս դեպքում նման անշարժ գույքի գույքահարկը պետք է հաշվարկվի միջին տարեկան արժեքի հիման վրա: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ ԲՍ-4-11/22488 նամակից:

Վարչական, բիզնես և առևտրի կենտրոններում գտնվող անհատական ​​տարածքների համար կադաստրային արժեքը չի կարող սահմանվել: Բայց եթե որոշվել է այն շենքերի կադաստրային արժեքը, որոնցում գտնվում են այդպիսի տարածքները, և տարածքներն իրենք ենթակա են գույքահարկի, ապա հաշվարկեք դրանցից յուրաքանչյուրի կադաստրային արժեքը՝ օգտագործելով բանաձևը.

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 6-րդ կետի դրույթներից:

Տարեսկզբին ինչ-ինչ պատճառներով տարածքային ցուցակներում չընդգրկված անշարժ գույքը, որպես ընդհանուր կանոն, կադաստրային արժեքով գույքահարկ կարող է ենթարկվել միայն հաջորդ տարվանից (եթե դրանք ընդգրկված են ցուցակում ՀՀ Կ. հաջորդ տարվա սկզբին): Այս կանոնից բացառություն է արվում նորաստեղծ անշարժ գույքի համար:

Տարվա ընթացքում սեփականատերը կարող է մի քանի մասի բաժանել տարածքային ցուցակում ընդգրկված գույքը, որի արժեքը սահմանվել է հունվարի 1-ի դրությամբ։ Նման բաժանման արդյունքում առաջացող մասերից յուրաքանչյուրը ճանաչվում է որպես կադաստրային գրանցման անկախ օբյեկտ: Չնայած այն հանգամանքին, որ նորաստեղծ գույքերը հաջորդ տարվանից կներառվեն միայն «կադաստրային» անշարժ գույքի տարածքային ցուցակում, սակայն դրանց գույքահարկը պետք է վճարվի այս տարի։ Հարկային բազան յուրաքանչյուր նոր օբյեկտի կադաստրային արժեքն է, որը որոշվում է նրա կադաստրային գրանցման օրվա դրությամբ:

Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 10-րդ կետով:

Իրավիճակը:Ինչպես հաշվարկել գույքահարկ առևտրի կենտրոնի համար, որը տարվա կեսերին բաժանվել է մի քանի մանրածախ օբյեկտների՝ 1000 քմ-ից պակաս մակերեսով: մ յուրաքանչյուրը: Գույքը գտնվում է Մոսկվայի մարզում

Առևտրի կենտրոնը բաժանելուց առաջ գույքահարկը հաշվարկեք՝ հաշվի առնելով դրա կադաստրային արժեքը։ Բաժանումից հետո յուրաքանչյուր նոր մանրածախ օբյեկտի համար հաշվարկեք հարկը՝ հիմնվելով դրա միջին տարեկան արժեքի վրա:

Մոսկվայի մարզում կան առևտրի կենտրոններ (համալիրներ) ընդհանուր մակերեսով 1000 քառ. մ և ավելին վերաբերում են անշարժ գույքին, որի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է։ Սա նախատեսված է Մոսկվայի մարզի 2003 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 150/2003-OZ օրենքի 1.1 հոդվածով: Եթե ​​օբյեկտի տարածքը պակաս է այս արժեքից, ապա դրա վրա հարկը պետք է հաշվարկվի միջին տարեկան արժեքի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Դիտարկվող իրավիճակում օբյեկտը, որի հարկային բազան ի սկզբանե եղել է կադաստրային արժեքը, տարվա ընթացքում «վերածվել» է մի քանի օբյեկտների։ Այս օբյեկտներից յուրաքանչյուրի համար հարկային բազան եղել է միջին տարեկան արժեքը: Ուստի գույքահարկի ընդհանուր գումարը պետք է հաշվարկվի երկու փուլով՝ գույքը բաժանելուց առաջ և հետո։

Բաժանված օբյեկտը հաշվեկշռից դուրս գրելուց հետո դրա վրա գույքահարկը կարող եք հաշվարկել երկու եղանակով.
– շարունակել կանխավճարների կուտակումը և դրանք արտացոլել հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքների հիման վրա կատարված հաշվարկներում.
– անմիջապես հաշվարկեք հարկի ընդհանուր գումարը, արտացոլեք այն հայտարարագրում և ներկայացրեք այս հայտարարագիրը ժամկետից շուտ՝ չսպասելով տարեվերջին։ Դա հնարավոր է, եթե օբյեկտը միակն է եղել ենթակա հարկային գրասենյակի տարածքում, որին ներկայացվում է գույքահարկի հաշվետվություն:

Ցանկացած մեթոդով կադաստրային արժեքի հարկը պետք է հաշվարկվի՝ հաշվի առնելով գույքի սեփականության լրիվ ամիսների քանակի հիման վրա ճշգրտման գործակիցը։

Այս կարգը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 5-րդ կետով:

Նոր ձևավորված օբյեկտների մնացորդային արժեքը ներառել դրանց միջին տարեկան արժեքի հաշվարկում՝ սկսած այն ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից, երբ այդ օբյեկտներն ընդունվել են հաշվեկշռում:

Օբյեկտը բաժանելիս գույքահարկի հաշվարկման օրինակ, որի հարկային բազան որոշվել է որպես կադաստրային արժեք.

Կազմակերպությունը (գրանցված է Մոսկվայում) իր հաշվեկշռում ունի առևտրի համալիր՝ 2500 քառ. մ Մոսկվայի մարզում։ 2016 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ օբյեկտն ընդգրկվել է անշարժ գույքի օբյեկտների ցանկում, որի հարկային բազան որոշվում է կադաստրային արժեքից ելնելով։ Օբյեկտի կադաստրային արժեքը 100,000,000 ռուբլի է: Սա Մոսկվայի տարածաշրջանի միակ հարկվող գույքն է:

Գույքահարկի գծով կանխավճարները հաշվարկվում են հետևյալ չափերով.

- առաջին եռամսյակի համար - 500,000 ռուբլի: (RUB 100,000,000 × 1/4 × 2%);
– երկրորդ եռամսյակի համար – 500,000 ռուբլի: (RUB 100,000,000 × 1/4 × 2%):

2016 թվականի հուլիսի 17-ին կազմակերպությունն այս առևտրային համալիրը բաժանել է 17 մանրածախ օբյեկտների։ 2016 թվականի հուլիսի 20-ին գրանցվել են նորաստեղծ օբյեկտները։ Յուրաքանչյուր օբյեկտի մակերեսը 1000 քմ-ից պակաս էր։ մ.

Մոսկվայի մարզում կադաստրային արժեքի հիման վրա գույքահարկ է սահմանվում 1000 քմ-ից ավելի տարածք ունեցող մանրածախ օբյեկտների համար: մ (Մոսկվայի մարզի 2003 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 150/2003-OZ օրենքի 1.1 հոդված):

Առևտրի համալիրի բաժանումից հետո յուրաքանչյուր նորաստեղծ օբյեկտի մակերեսը 1000 քմ-ից պակաս էր։ մ, նման օբյեկտները պետք է գանձվեն գույքահարկով՝ ելնելով միջին տարեկան արժեքից։

Կանխավճար միջին տարեկան ծախսերից

Նոր ձևավորված օբյեկտների համար 2016 թվականի ինն ամիսների կանխավճարները հաշվարկելու համար հաշվապահը որոշել է դրանց միջին արժեքը հունվարից սեպտեմբեր ընկած ժամանակահատվածում:

Նոր ձևավորված օբյեկտների մնացորդային արժեքը հետևյալն է.

հունվարի 1-ին – 0 ռուբ.;
փետրվարի 1-ին – 0 ռուբ.;
մարտի 1-ին – 0 ռուբ.;
ապրիլի 1-ին – 0 ռուբ.;
մայիսի 1-ին – 0 ռուբ.;
հունիսի 1-ին – 0 ռուբ.;
հուլիսի 1-ին – 0 ռուբ.;
օգոստոսի 1-ի դրությամբ – 55,000,000 ռուբլի;
սեպտեմբերի 1-ի դրությամբ – 54,800,000 ռուբլի;
հոկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 54,450,000 ռուբլի;
նոյեմբերի 1-ի դրությամբ – 53,720,000 ռուբլի;
դեկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 53,310,000 ռուբլի;
դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ (հաշվի առնելով դեկտեմբերի 31-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված գործարքները) – 52,850,000 ռուբլի:

Ինը ամսվա ընթացքում գույքի միջին արժեքը հետևյալն է.

(0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 55,000,000 ռուբ. + 54,800,000 ռուբ. + 54,450,000 ռուբ.) : (91 + 0,0,2) = 5 .

Ինը ամսվա կանխավճարը կազմել է.

16,425,000 ռուբլի 4 × 2,2% = 90,338 ռուբ.

Հարկ (կանխավճարներ) կադաստրային արժեքից

Տարբերակ 1

Բաժանված գույքի համար կազմակերպությունը ժամանակից շուտ (օգոստոսին) ներկայացրել է գույքահարկի հայտարարագիր: Հարկային ժամանակահատվածում կազմակերպությանը պատկանում էր օբյեկտը յոթ ամիս (հունվարից հուլիս): Հետևաբար, հաշվապահը գույքահարկը հաշվարկել է՝ հաշվի առնելով 7/12 գործակիցը.

100,000,000 ռուբ. × 2% × 7/12 = 1,166,667 ռուբլի:

Հաշվի առնելով նախկինում կուտակված կանխավճարները՝ վճարման ենթակա հարկի գումարը կազմել է.

1 166 667 ռուբլի - 500,000 ռուբ. - 500,000 ռուբ. = 166,667 ռուբ.

Տարբերակ 2

Երրորդ եռամսյակի ընթացքում բաժանված օբյեկտը մեկ ամսով (հուլիս) փաստացի պատկանում էր կազմակերպությանը։ Այսպիսով, հաշվապահը հաշվարկել է երրորդ եռամսյակի կանխավճարը՝ հաշվի առնելով 1/3 գործակիցը.

100,000,000 ռուբ. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166,667 ռուբլի:

Տարվա ընթացքում բաժանված գույքը նույնպես յոթ ամսով պատկանում էր կազմակերպությանը։ Այսպիսով, հաշվապահը հաշվարկել է տարեկան հարկի գումարը՝ հաշվի առնելով 7/12 գործակիցը.

100,000,000 ռուբ. × 7/12 × 2% = 1,166,667 ռուբլի:

500,000 ռուբ. + 500,000 ռուբ. + 166,667 ռուբ. – 1,166,667 ռուբ. = 0 ռուբ.

Տարեկան հարկ՝ հիմնված միջին տարեկան ծախսերի վրա

Գույքի միջին տարեկան արժեքը եղել է.

(0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 55,000,000 ռուբ. + 54,800,000 ռուբ. + 54,450,000 ռուբ. + 53,720,000 ռուբ. + 53,720,000 ռուբ. + 53,720,000 ռուբ. + 53,720,000 ռուբ. 000 ռուբ.)՝ (12 + 1) = 24,933,077 ռուբ.

Տարվա համար գույքահարկը կազմել է.

24,933,077 ռուբլի × 2,2% = 548,528 ռուբ.

Հաշվի առնելով տարեվերջին նախկինում կուտակված կանխավճարները՝ կազմակերպությունն ունի վճարման ենթակա հարկի հետևյալ գումարը.

548 528 ռուբ – 90,338 ռուբ. = 458,190 ռուբ.

Գույքահարկի ընդհանուր պարտքը (ենթակա բաժանված օբյեկտի համար կանխավճարների հաշվարկման դեպքում) տարեվերջին հավասար է 458,190 ռուբլի:

Իրավիճակը: Ինչպես կադաստրային արժեքի հիման վրա գույքահարկը հաշվարկելիս հաշվի առնել գույքի բաժանումը մի քանի օբյեկտների։ Ամսվա կեսին ստացված վերնագրի փաստաթղթերը

Հաշվարկել և վճարել հարկը բուն օբյեկտի և բաժանման արդյունքում ձեռք բերված օբյեկտների սեփականության բոլոր ամիսների համար:

Աղբյուրի օբյեկտ

Բնօրինակ (չբաժանված) գույքի հարկը պետք է վճարվի այս գույքի սեփականության իրավունքի բոլոր ամիսների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Այս դեպքում, ամիսը, երբ օբյեկտի բաժանումը պաշտոնականացվել է.

• համարել ավարտված, եթե գրանցումը կատարվել է 15-ից հետո.
• մի հաշվեք, եթե գրանցումը կատարվել է մինչև 15-ը (ներառյալ):

Կադաստրային արժեքի հարկը պետք է հաշվարկվի՝ հաշվի առնելով գույքի սեփականության լրիվ ամիսների թվի հիման վրա ճշգրտման գործակիցը։

Ստեղծված օբյեկտներ

Բաժանման արդյունքում նորաստեղծ օբյեկտները նույնպես ենթակա են գույքահարկի կադաստրային արժեքով (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Դուք նաև պետք է հարկ վճարեք դրանց վրա սեփականության բոլոր լրիվ ամիսների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Այս դեպքում, ամիսը, երբ օբյեկտի բաժանումը պաշտոնականացվել է.

• համարել ավարտված, եթե նոր օբյեկտների գրանցումը կատարվել է մինչև 15-ը (ներառյալ).
• մի հաշվեք, եթե գրանցումը կատարվել է 15-ից հետո։

Կադաստրային արժեքի հարկը պետք է հաշվարկվի՝ հաշվի առնելով նորաստեղծ օբյեկտների սեփականության լրիվ ամիսների թվի հիման վրա ճշգրտման գործակիցը։

Բացառություն է այն իրավիճակը, երբ բաժանումից հետո նորաստեղծ օբյեկտները չեն մտնում կադաստրային արժեքով հարկվող գույքի չափանիշների տակ։ Այնուհետև դրանց վրա հարկը պետք է վճարվի միջին (միջին տարեկան) արժեքի հիման վրա։ Այս մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս Ինչպես հաշվարկել գույքահարկը առևտրի կենտրոնի համար, որը տարվա կեսերին բաժանվել է մի քանի մանրածախ օբյեկտների:

Մեկ գույքը մի քանի օբյեկտների բաժանելիս գույքահարկի հաշվարկման օրինակ.

Բնօրինակ և նորաստեղծ օբյեկտների հարկային բազան գույքի կադաստրային արժեքն է

«Ալֆա» ՍՊԸ-ն ունի տարածք, որի գույքահարկը հաշվարկվում է կադաստրային արժեքի հիման վրա: Գույքի կադաստրային արժեքը 2016 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ կազմում է 86 000 000 ռուբլի: 2016 թվականի ապրիլին տարածքները բաժանվել են 11 գրասենյակների, որոնց սեփականության գրանցման վկայականները կազմակերպությունը ստացել է 2016 թվականի ապրիլի 29-ին։

Նորաստեղծ օբյեկտների ընդհանուր կադաստրային արժեքը կազմում է 158 000 000 ռուբլի։

Գույքահարկի դրույքաչափը 1,2 տոկոս է։

Առաջին եռամսյակի գույքահարկի գծով կանխավճարի չափը հավասար է.

86,000,000 ռուբ. × 1/4 × 1,2% = 258,000 ռուբ.

Հարկ (կանխավճարներ) բաժանված օբյեկտի վրա

Տարբերակ 1

Բաժանված գույքի համար կազմակերպությունը ժամանակից շուտ (մայիսին) ներկայացրել է գույքահարկի հայտարարագիր: Հարկային ժամանակահատվածում կազմակերպությանը պատկանում էր օբյեկտը չորս ամիս (հունվարից ապրիլ): Հետևաբար հաշվապահը գույքահարկը հաշվարկել է՝ հաշվի առնելով 4/12 գործակիցը.

86,000,000 ռուբ. × 1,2% × 4/12 = 344,000 ռուբ.

Հաշվի առնելով նախկինում հաշվարկված կանխավճարը՝ վճարման ենթակա հարկի գումարը կազմել է.

344,000 ռուբլի - 258,000 ռուբ. = 86000 ռուբ.

Տարբերակ 2

Բաժանված օբյեկտի համար կազմակերպությունը շարունակում է կանխավճարների հաշվարկը հունվարի 1-ի դրությամբ կադաստրային արժեքի հիման վրա և գույքի սեփականության գործակիցը հաշվի առնելով։

Երկրորդ եռամսյակի ընթացքում բաժանված օբյեկտը մեկ ամսով (ապրիլ) փաստացի եղել է կազմակերպության սեփականության իրավունքով։ Այսպիսով, հաշվապահը հաշվարկել է երկրորդ եռամսյակի կանխավճարը՝ հաշվի առնելով 1/3 գործակիցը.

86,000,000 ռուբ. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86,000 ռուբ.

Հաշվապահը երրորդ եռամսյակի կանխավճարը հաշվարկել է՝ հաշվի առնելով 0/3 գործակիցը.

86,000,000 ռուբ. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 ռուբ.

Հաշվապահը հաշվարկել է տարեկան հարկի գումարը՝ հաշվի առնելով 4/12 գործակիցը.

86,000,000 ռուբ. × 4/12 × 1,2% = 344,000 ռուբլի:

Տարեվերջին, հաշվի առնելով նախկինում կուտակված կանխավճարները, կազմակերպությունը չունի ոչ գերավճար, ոչ էլ հարկային ապառք.

344,000 ռուբլի - 258,000 ռուբ. - 86000 ռուբ. = 0 ռուբ.

Հարկ (կանխավճարներ) նորաստեղծ օբյեկտների համար

2-րդ եռամսյակի ընթացքում նորաստեղծ օբյեկտները կազմակերպության սեփականությունն էին երկու ամսով (մայիսից հունիս ընկած ժամանակահատվածում): Այսպիսով, հաշվապահը հաշվարկել է այս օբյեկտների համար երկրորդ եռամսյակի կանխավճարը՝ հաշվի առնելով 2/3 գործակիցը.

158,000,000 ռուբ. × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316,000 ռուբ.

Երրորդ եռամսյակի ընթացքում նորաստեղծ օբյեկտները կազմակերպության սեփականությունն էին երեք ամսով (հուլիսից սեպտեմբեր): Այսպիսով, հաշվապահը հաշվարկել է այս օբյեկտների երրորդ եռամսյակի կանխավճարը՝ հաշվի առնելով 3/3 գործակիցը.

158,000,000 ռուբ. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474,000 ռուբ.

Տարվա ընթացքում նորաստեղծ օբյեկտները ութ ամսով (մայիսից դեկտեմբեր) եղել են կազմակերպության սեփականության իրավունքով։ Ուստի հաշվապահը այս օբյեկտների գույքահարկի տարեկան գումարը հաշվարկել է՝ հաշվի առնելով 8/12 գործակիցը.

158,000,000 ռուբ. × 1,2% × 8/12 = 1,264,000 ռուբլի

Հաշվի առնելով նախկինում կուտակված վճարումները՝ վճարման ենթակա հարկի չափը կազմում է.

1,264,000 ռուբլի - 316,000 ռուբ. - 474,000 ռուբ. = 474,000 ռուբ.

Գույքահարկի ընդհանուր պարտքը (ենթակա է բաժանված օբյեկտի համար կանխավճարների հաշվարկման) տարեվերջին հավասար է 474,000 ռուբլի:

Իրավիճակը:Ինչպես հաշվարկել 2015 թվականի դեկտեմբերի 31-ին գրանցված անշարժ գույքի գույքահարկը. 2016 թվականից այս գույքի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է։ Սեփականության վկայականը ստացվել է 2016թ

2015 թվականի համար գույքահարկը հաշվարկել՝ ելնելով գույքի միջին տարեկան արժեքից։ 2016 թվականին գույքահարկը և դրա գծով կանխավճարները հաշվարկվում են՝ ելնելով կադաստրային արժեքից և հաշվի առնելով այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում կազմակերպությունը եղել է գույքի սեփականատեր։

Եթե ​​2015 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ անշարժ գույքը չի եղել գույքի տարածքային ցուցակում, որի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է, ապա 2015 թվականի հարկը պետք է հաշվարկվի գույքի միջին տարեկան արժեքի հիման վրա։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 12-րդ կետի 2-րդ ենթակետի դրույթներից:

Ինչպե՞ս ճիշտ որոշել միջին տարեկան արժեքը՝ հաշվի առնելով, որ 2015 թվականին օբյեկտը հաշվեկշռում հաշվառվել է ընդամենը մեկ օր՝ դեկտեմբերի 31-ը: Հաշվարկում ներառել զրոյական ցուցանիշներ 2015 թվականի յուրաքանչյուր ամսվա 1-ի դրությամբ և գույքի մնացորդային արժեքը դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ։ Այսինքն՝ հարկը պետք է վճարվի 2015 թվականի մեկ օրվա համար, քանի որ դեկտեմբերի 31-ի գործարքները կազմում են միջին տարեկան արժեքը։ Այն, որ կազմակերպությունը չունի գույքի սեփականության վկայական, նշանակություն չունի։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ կետի դրույթներից և հաստատված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 14-ի թիվ 03-05-05-01/26 նամակներով: , 2011 թվականի մարտի 22-ի թիվ 07-02-10/20, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2011 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ 148 տեղեկատվական գրությունը:

2016 թվականին գնված գույքի գույքահարկը պետք է հաշվարկվի՝ ելնելով դրա կադաստրային արժեքից։ Կարևոր է, թե երբ է կազմակերպությունը դարձել սեփականատեր։ Մեր դեպքում, նա է, ով վճարում է գույքահարկը կադաստրային արժեքի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 12-րդ կետ): Նախքան սեփականության իրավունքի փոխանցումը գրանցելը, գույքի նախկին սեփականատերը պետք է հարկ վճարի կադաստրային արժեքով: Իսկ նոր սեփականատերը 2016 թվականին հարկը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնի այսպես կոչված սեփականության գործակիցը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

2015 թվականի դեկտեմբերի 31-ի հաշվեկշռում գրանցված գույքի գույքահարկը հաշվարկելու օրինակ։ 2016 թվականից այս գույքի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է։ Սեփականության վկայականը ստացվել է 2016թ

2015 թվականի դեկտեմբերին «Ալֆա» կազմակերպությունը շենք է ձեռք բերել Մոսկվայում գրասենյակներ տեղադրելու համար: Օբյեկտն ընդունվել է Alpha-ի հաշվեկշռում դեկտեմբերի 31-ին: Հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն, շենքի մնացորդային արժեքը այս օրվա դրությամբ կազմում է 17,000,000 ռուբլի: Հարկի դրույքաչափը 2,2 տոկոս է։

2016 թվականի հունվարի 1-ից այս օբյեկտի համար սահմանվել է 40 000 000 ռուբլի կադաստրային արժեքը: Հարկի դրույքաչափը 1,3 տոկոս է։

Ալֆան շենքի սեփականության իրավունքի վկայական է ստացել 10.03.2016թ.

Ալֆայի հաշվապահը գույքահարկը հաշվարկել է հետեւյալ կերպ.

2015 թ

Գույքի միջին արժեքը հետևյալն է.

17,000,000 ռուբ. (12 + 1) = 1,307,692 ռուբ.

Հարկի գումարը 2015թ.

1 307 692 ռուբ × 2,2% = 28,769 ռուբլի

2016թ

«Ալֆա»-ն գույքի սեփականատերն է 10 ամսով (մարտ-դեկտեմբեր): Գույքահարկի (կանխավճարների) հաշվարկման ճշգրտման գործակցի արժեքը հավասար է.

• 1/3 - առաջին եռամսյակի համար;
• 3/3 – երկրորդ եռամսյակի համար;
• 3/3 – երրորդ եռամսյակի համար;
• 10/12 – տարեկան:

Կանխավճարների չափը հավասար է.

• 40,000,000 ռուբ. × 1,3% × 1/3: 4 = 43,333 ռուբ. - առաջին եռամսյակի համար;
• 40,000,000 ռուբ. × 1,3% × 3/3: 4 = 130,000 ռուբ. - երկրորդ եռամսյակի համար;
• 40,000,000 ռուբ. × 1,3% × 3/3: 4 = 130,000 ռուբ. - երրորդ եռամսյակի համար:

2016 թվականի վերջում լրացուցիչ վճարման ենթակա գույքահարկի գումարը կկազմի.

40,000,000 ռուբ. × 1,3% × 10/12 – (43,333 ռուբ. + 130,000 ռուբ. + 130,000 ռուբ.) = 130,000 ռուբ.

Գույքահարկի դրույքաչափերը

Գույքահարկի առավելագույն դրույքաչափերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: 2016 թվականի համար սահմանվել են հետևյալ առավելագույն դրույքաչափերը.
1) 2,2 տոկոս՝ ստորև չնշված բոլոր գույքի համար.
2) 1,3 տոկոս` անշարժ գույքի համար, որի վրա հարկը հաշվարկվում է Մոսկվայի կադաստրային արժեքի հիման վրա: Ընդ որում, որոշ անշարժ գույքի օբյեկտների համար այս դրույքաչափը կիրառվում է 0,1 գործակցով։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 380-րդ հոդվածի 1.1 կետի 1-ին ենթակետի դրույթներից և 2003 թվականի նոյեմբերի 5-ի թիվ 64 Մոսկվայի օրենքի 2-րդ և 3-րդ հոդվածներից.
3) 2 տոկոս` անշարժ գույքի համար, որի վրա հարկը հաշվարկվում է կադաստրային արժեքի հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնության բոլոր բաղկացուցիչ սուբյեկտների համար, բացառությամբ Մոսկվայի.
4) 1,3 տոկոս՝ հանրային երկաթուղիների, մայրուղային խողովակաշարերի, էներգահաղորդման գծերի, ինչպես նաև նշված օբյեկտների անբաժանելի մաս կազմող կառույցների վրա.
5) 0 տոկոս՝ մայր գազատարների և դրանց անբաժանելի տեխնոլոգիական շինությունների, գազի արտադրության, հելիումի արտադրության և պահեստավորման օբյեկտների անշարժ գույքի համար, որոնց համար միաժամանակ պահպանվում են հետևյալ պայմանները.
ա) օբյեկտներն առաջին անգամ շահագործման են հանձնվել 2015 թվականի հունվարի 1-ից սկսած հարկային ժամանակաշրջաններում.
բ) օբյեկտները գտնվում են ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն Սախայի Հանրապետության (Յակուտիա), Իրկուտսկի կամ Ամուրի շրջանի սահմաններում.
գ) օբյեկտները սեփականության իրավունքով պատկանում են Գազամատակարարման միասնական համակարգի օբյեկտների սեփականատեր հանդիսացող կազմակերպություններին կամ կազմակերպություններին, որոնց մասնակցում են Միասնական գազամատակարարման համակարգի օբյեկտների սեփականատերերը:

Տարածաշրջանային իշխանությունները, հաշվի առնելով այս սահմանափակումները, որոշում են հարկային դրույքաչափերը, որոնցով գույքահարկը պետք է հաշվարկվի և վճարվի Ռուսաստանի Դաշնության որոշակի սուբյեկտում: Ավելին, մարզերում կարող են մի քանի տարբեր դրույքաչափեր սահմանել տարբեր կատեգորիաների կազմակերպությունների և գույքի համար։ Ամեն դեպքում, տարածաշրջանային դրույքաչափերը չեն կարող գերազանցել դաշնային մակարդակում սահմանված առավելագույն արժեքները: Ի՞նչ դրույքաչափեր պետք է կիրառվեն, եթե Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի իշխանությունները դրանք չեն որոշել: Այս դեպքում հաշվարկեք հարկը առավելագույն դրույքաչափերով:

Այն կազմակերպությունները, որոնք ունեն առանձին ստորաբաժանումներ՝ առանձին հաշվեկշիռներով կամ տարբեր մարզերում աշխարհագրորեն հեռավոր անշարժ գույքով, գույքահարկը հաշվարկելիս պետք է կիրառեն համապատասխան մարզերում սահմանված դրույքաչափերը։

Այս ամենը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 372-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետերից, 380-րդ, 384-րդ և 385-րդ հոդվածներից:

Գույքի միջին կամ միջին տարեկան արժեքի հիման վրա հարկի հաշվարկ

Որոշեք հաշվետու ժամանակաշրջանի գույքահարկի կանխավճարների չափը՝ բանաձևով.

Հաշվարկեք գույքահարկի գումարը, որը պետք է վճարվի տարեվերջին՝ օգտագործելով բանաձևը.

Այս կարգը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածով:

Գույքի միջին տարեկան արժեքի հիման վրա գույքահարկի հաշվարկման օրինակ

Ալֆա ՍՊԸ-ն գտնվում է Մոսկվայում: Այլ մարզերում կազմակերպությունը անշարժ գույք չունի։

Հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքներով գույքահարկի օբյեկտ ճանաչված հիմնական միջոցների միջին արժեքը հավասար է.

• առաջին եռամսյակի համար `205,000 ռուբլի;
• կես տարվա համար `190,000 ռուբլի;
• ինը ամսվա համար՝ 113,500 ռուբլի:

Գույքի միջին տարեկան արժեքը 160,000 ռուբլի է:

Գույքահարկի դրույքաչափը 2,2 տոկոս է։

- առաջին եռամսյակի համար.
205000 ռուբ. × 2.2% `4 = 1128 ռուբլի;

- կես տարվա ընթացքում.
190,000 ռուբ. × 2.2% `4 = 1045 ռուբլի;

- ինը ամսում.
113,500 ռուբլի × 2.2%: 4 = 624 ռուբ.

Գույքահարկի գումարը, որը պետք է հաշվեգրվի տարեվերջին վճարելու համար, հավասար է.
160,000 ռուբ. × 2,2% – 1128 ռուբ. - 1045 ռուբ. - 624 ռուբ. = 723 ռուբ.

Իրավիճակը: ինչպես հաշվարկել գույքահարկը, եթե կազմակերպության գլխամասային գրասենյակը փոխել է գրանցման վայրը և տեղափոխվել այլ մարզ

Հաշվարկել գույքահարկը ընդհանուր կանոններով:

Ի վերջո, այս գործի համար հատուկ ընթացակարգ նախատեսված չէ։ Հետևաբար, գրանցման նոր վայրում կանխավճարներ փոխանցեք կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի հիմնական միջոցների միջին արժեքի 1/4-ի և այս տարածաշրջանում գործող հարկային դրույքաչափի հիման վրա: Տարեվերջին համեմատե՛ք փոխանցված կանխավճարների և հաշվարկված հարկի չափերը։ Տարբերությունը վճարեք բյուջե այն շրջանի օրենքով սահմանված ժամկետում, որտեղ գրանցված է կազմակերպության գլխամասային գրասենյակը: Այս կարգը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 1-ին կետով, 380-րդ հոդվածով, 382-րդ հոդվածի 1-4-րդ կետերով և 383-րդ հոդվածի 1-ին կետով:

Լավագույն հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. եթե կազմակերպության գրանցման վայրում գտնվող մարզերում գույքահարկի դրույքաչափերը տարբեր են տեղափոխությունից առաջ և հետո, կարող եք օգտվել դրանից և նվազեցնել հարկային բեռը: Դրա համար շարժական գույքը, որի վրա վճարվում է գույքահարկ, պետք է փոխանցվի ավելի ցածր հարկային դրույքաչափով տարածաշրջանում գտնվող միավորի հաշվեկշռին:

Երկու տարբերակ կա.

1. Դրույքաչափն ավելի ցածր է այն տարածաշրջանում, որտեղ գտնվում է կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը: Այս դեպքում, միավորը հատկացնելով առանձին հաշվեկշռի, կազմակերպությունը շարժական գույքը կհարկի այս տարածաշրջանում սահմանված դրույքաչափով: Եթե ​​բաժանումը չի հատկացվում առանձին հաշվեկշռին, ապա գույքահարկը պետք է գանձվի այն տարածաշրջանում, որտեղ գտնվում է կազմակերպության գլխամասային գրասենյակը, գործող դրույքաչափով:

2. Դրույքաչափն ավելի ցածր է այն տարածաշրջանում, որտեղ գտնվում է կազմակերպության գլխամասային գրասենյակը: Այս դեպքում կարիք չկա առանձին բաժիններ հատկացնել առանձին հաշվեկշռին։ Ամբողջ շարժական գույքի վրա կազմակերպությունը հարկ կվճարի այն տարածաշրջանում, որտեղ գտնվում է կազմակերպության գլխամասային գրասենյակը, գործող դրույքաչափով:

Նման եզրակացություններ կարելի է անել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 1-ին կետի և 384-րդ հոդվածի դրույթներից:

Անշարժ գույքի հարկման կարգը կախված չէ նրանից, թե ում հաշվեկշիռն է այն հաշվի առնվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 385, 384 հոդվածներ): Այս մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս Ինչպես վճարել հարկ անշարժ գույքի վրա, որը աշխարհագրորեն հեռու է կազմակերպության գտնվելու վայրից:

Իրավիճակը:Ինչպե՞ս կարող է իրավահաջորդը պարզեցված հիմունքներով բռնակցման ձևով վերակազմակերպվելուց հետո հաշվարկել գույքահարկը: Հանձնարարը հարկ է վճարում միայն «կադաստրային» գույքի վրա։ Միաձուլումից հետո հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը գերազանցել է 100 միլիոն ռուբլին։

Այն բանից հետո, երբ իրավահաջորդը կորցնում է պարզեցված հարկային համակարգի իրավունքը, գույքահարկի համար հարկային բազան հաշվարկելիս ներառվում են բոլոր հիմնական միջոցները, որոնք ճանաչվում են որպես հարկման օբյեկտ: Գույքի մնացորդային արժեքը այն ամիսներին, երբ կազմակերպությունը կիրառեց պարզեցումը, հավասար կլինի զրոյի:

Եթե ​​վերակազմակերպումից հետո հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը գերազանցել է 100,000,000 ռուբլին, իրավահաջորդը պարտավոր է հրաժարվել պարզեցված հարկային համակարգից (16-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, 346.12-րդ հոդվածի 4-րդ և 4.1-րդ կետեր, 346-րդ օրենսգրքի 346-րդ հոդվածի 13-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն). Նա գույքահարկի վճարող է դառնում ոչ միայն «կադաստրային» անշարժ գույքի օբյեկտների, այլ նաև հարկման օբյեկտ ճանաչված այլ հիմնական միջոցների նկատմամբ։

Պարզեցման իրավունքը կորցրած կազմակերպությունների համար գույքահարկի հաշվարկման հատուկ կանոններ չկան։ Հարկային հայտարարագրի ձևերը, կանխավճարների հաշվարկը, ինչպես նաև դրանց լրացման կարգը հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 24-ի թիվ ММВ-7-11/895 հրամանով։ Ընդհանուր կարգով որոշել հարկային բազան, հարկի և կանխավճարների չափը.

– «կադաստրային» անշարժ գույքի օբյեկտների համար՝ ելնելով հաշվետու տարվա հունվարի 1-ի դրությամբ սահմանված կադաստրային արժեքից.
– այլ հարկվող ապրանքների համար՝ միջին (միջին տարեկան) մնացորդային արժեքի հիման վրա: Այս դեպքում գույքի մնացորդային արժեքը այն ամիսներին, երբ կազմակերպությունը կիրառել է պարզեցում, ճանաչվում է հավասար զրոյի:

Այս եզրակացությունը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետի, 55-րդ հոդվածի, 379-րդ հոդվածի 1-ին կետի, 346.13-րդ հոդվածի 4.1-րդ կետի նորմերի ամբողջությունից և հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակներով: մարտի 2-ի թիվ ԲՍ-4-11/3419 եւ 2005 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ ԳԻ-6-21/136 2012թ.

«Ալֆա» ՍՊԸ-ն (Մոսկվա) կիրառում է պարզեցված մոտեցում: Կազմակերպության անշարժ գույքը ներառում է անշարժ գույքի օբյեկտների ցանկում նշված վարչական և ձեռնարկատիրական շենք, որի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է: Շենքի կադաստրային արժեքը հունվարի 1-ի դրությամբ կազմում է 81,732,922,80 ռուբլի: Անշարժ գույքի գույքահարկի դրույքաչափը, որի հարկային բազան որոշվում է որպես գույքի կադաստրային արժեք, կազմում է 1,3 տոկոս:

մայիսին իրականացվել է վերակազմակերպում։ ՍՊԸ «Հերմես» առևտրային ընկերությունը միացել է «Ալֆային»: Վերակազմակերպումն ավարտվել է մայիսի 27-ին՝ «Հերմեսի» գործունեության դադարեցման մասին իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում գրանցման օրը։

Ըստ փոխանցման ակտի՝ «Հերմես»-ից Alpha-ի հաշվեկշիռ են փոխանցվում միայն անշարժ գույք: Հիմնադիրների որոշմամբ գույքը փոխանցվում է մնացորդային արժեքով` 150,000,000 ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն՝ հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը, որոնց հարկային բազան միջին տարեկան արժեքն է, Alpha-ի համար կազմում է.

• հունվարի 1-ի դրությամբ – 6,000,000 ռուբլի;
• փետրվարի 1-ի դրությամբ – 5,950,000 ռուբլի;
• մարտի 1-ի դրությամբ – 5,800,000 ռուբլի;
• ապրիլի 1-ի դրությամբ – 5,750,000 ռուբլի;
• մայիսի 1-ին – 5,700,000 ռուբլի;
• հունիսի 1-ի դրությամբ – 155,650,000 ռուբլի: (5,650,000 ռուբլի + 150,000,000 ռուբլի): Հաշվի է առնվում փոխկապակցված կազմակերպության գույքը.
• հուլիսի 1-ի դրությամբ – 154,700,000 ռուբլի: (5,500,000 ռուբլի + 149,200,000 ռուբլի): Հաշվի է առնվել փոխկապակցված կազմակերպության գույքը՝ հաշվի առնելով 800 000 ռուբլու մաշվածությունը։

I քառորդ

Առաջին եռամսյակի համար հաշվապահը կանխավճարը հաշվարկել է միայն վարչական և բիզնես շենքի արժեքից, որը ներառված է անշարժ գույքի այն օբյեկտների ցանկում, որոնց համար հարկային բազան կադաստրային արժեքն է։ Մնացած գույքը ենթակա չէ այս հարկի` կազմակերպության կողմից պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու պատճառով:

Առաջին եռամսյակի կանխավճարը կազմել է.
265,632 ռուբլի (81,732,922,80 × 1/4 × 1,3%):

II եռամսյակ

Երկրորդ եռամսյակում վերակազմակերպման պատճառով խախտվել է Alfa-ի կողմից պարզեցման կիրառման պայմաններից մեկը։ Մասնավորապես՝ հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը գերազանցել է 100,000,000 ռուբլին։ Հետևաբար, ապրիլի 1-ից «Ալֆան» կորցրեց հատուկ ռեժիմից օգտվելու իրավունքը և դարձավ գույքահարկ վճարող բոլոր հիմնական միջոցների գծով։

«Ալֆա»-ի հաշվապահը բոլոր հարկվող օբյեկտներից հաշվարկել է գույքահարկի 2-րդ եռամսյակի կանխավճարները, որոնց հիմքում և՛ կադաստրային արժեքն է, և՛ միջին տարեկան արժեքը։ Կանխավճարը միջին տարեկան արժեքի, գույքի մնացորդային արժեքի հիման վրա հաշվարկելիս այն ամիսներին, երբ կազմակերպությունը կիրառում էր պարզեցումը (հունվար-մարտ), հաշվապահը հավասար էր զրոյի:

Երկրորդ եռամսյակի (առաջին կիսամյակի) կանխավճարը կազմել է.

• 265,632 ռուբլի (81,732,922,80 × 1/4 × 1,3%) - վարչական և բիզնես շենքի կադաստրային արժեքից.
• 252 849 ռուբ ((0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 0 ռուբ. + 5,750,000 ռուբ. + 5,700,000 ռուբ. + 155,650,000 ռուբ. + 154,700,000 ռուբ.) : (6 + 1) × 2,2 տարեկան միջին արժեքից: հարկվող առարկաներ.

Գույքի կադաստրային արժեքի հիման վրա հարկի հաշվարկ

Որոշեք հաշվետու ժամանակաշրջանի գույքահարկի կանխավճարների չափը՝ կադաստրային արժեքի հիման վրա՝ օգտագործելով բանաձևը.

Կադաստրային արժեքի հիման վրա որոշել տարեվերջին գույքահարկի գումարը՝ բանաձևով.

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 7-րդ կետի և 378.2-րդ հոդվածի 12-րդ կետի 1-ին ենթակետի դրույթներից:

Հաշվարկել հարկը (կանխավճարները)՝ հաշվի առնելով, թե տարվա ընթացքում որքանով է իրականում կազմակերպությունը պատկանում գույքին։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 5-րդ կետում:

Եթե ​​օբյեկտի սեփականությունն առաջացել կամ կորել է տարվա ընթացքում, որոշեք հիմնական ակտիվի փաստացի սեփականության ժամանակը` օգտագործելով ճշգրտման գործակիցը.

Անշարժ գույքի սեփականության լրիվ ամիսների թիվը որոշելիս հաշվի են առնվում այն ​​ամիսները, որոնցում օբյեկտի նկատմամբ իրավունքն առաջացել է 1-ից 15-ն ընկած ժամանակահատվածում (ներառյալ) կամ դադարել է 15-ից հետո: Եթե ​​անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքն առաջացել է 15-ից հետո կամ դադարել է 1-ից 15-ը (ներառյալ), ապա հարկի հաշվարկում նման ամիսները մի ներառեք։

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 5-րդ կետի դրույթներից:

Վերակազմակերպումների համար, որոնք տեղի են ունենում տարվա կեսին, կիրառեք ճշգրտման գործակիցը: Օրինակ, գույքի նկատմամբ, որը վերակազմակերպման արդյունքում օգոստոսի 7-ին ընդունվել է հաշվեկշռում, օգտագործեք հետևյալ գործակիցները.
– երրորդ եռամսյակի կանխավճարները հաշվարկելիս – 2/3;
– տարվա հարկը հաշվարկելիս – 5/12.

Վերակազմակերպման ժամանակ հարկ վճարելու մասին տեղեկությունների համար տե՛ս Ինչպես փոխանցել գույքահարկը բյուջե:

Գույքի կադաստրային արժեքի հիման վրա գույքահարկի հաշվարկման օրինակ

Ալֆա ՍՊԸ-ն գտնվում է Մոսկվայում: Կազմակերպության անշարժ գույքը ներառում է վարչական և բիզնես շենք, որը ներառված է անշարժ գույքի այն օբյեկտների ցանկում, որոնց համար հարկային բազան կադաստրային արժեքն է:

Անշարժ գույքի գույքահարկի դրույքաչափը, որի հարկային բազան որոշվում է որպես գույքի կադաստրային արժեք, կազմում է 1,3 տոկոս:

Հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքներով հաշվարկված գույքահարկի գծով կանխավճարների գումարներն են.Գույքի սեփականությունը ձեռք է բերվել տարվա կեսերին

«Ալֆա» կազմակերպությունը շենք է գնել Մոսկվայում։ Ձեռք բերված անշարժ գույքի սեփականությունը գրանցվել է ապրիլի 1-ին։ Կազմակերպությունն այլ անշարժ գույք չունի:

Շենքի կադաստրային արժեքը հունվարի 1-ի դրությամբ կազմում է 5 800 000 ռուբլի։ Անշարժ գույքի գույքահարկի դրույքաչափը, որի հարկային բազան որոշվում է որպես կադաստրային արժեք, կազմում է 1,3 տոկոս։

Երկրորդ եռամսյակի արդյունքներով «Ալֆա»-ն գույքահարկի առաջին կանխավճարը կուտակում է: Երկրորդ եռամսյակում այն ​​ամիսների թիվը, որոնց ընթացքում շենքը պատկանում էր Alpha-ին, կազմել է երեք ամիս (ապրիլ–հունիս): Սա նշանակում է, որ ուղղման գործակիցը 3/3 է։

Վճարման գումարը հավասար է.

Ըստ այդմ, երրորդ եռամսյակի գույքահարկի կանխավճարը հավասար կլինի.
5,800,000 ռուբլի × 1,3% × 3/3: 4 = 18,850 ռուբ.

Գույքահարկի գումարը, որը պետք է հաշվեգրվի տարեվերջին վճարելու համար, կլինի.
5,800,000 ռուբլի × 1,3% × 9/12 – 18,850 ռուբ. – 18850 ռուբ. = 18,850 ռուբ.

Իրավիճակը:ինչպես հաշվարկել գույքահարկը կադաստրային արժեքը վերանայելուց հետո

Պատասխանը կախված է նրանից, թե ինչու է վերանայվել կադաստրային արժեքը։

Տարվա ընթացքում կադաստրային արժեքը կարող է վերանայվել: Ընդհանուր առմամբ, արժեքի փոփոխությունները չեն ազդում գույքահարկի հաշվարկների վրա։ Հարկը վերահաշվարկի կարիք չունի ոչ ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի, ոչ էլ նախորդ ժամանակաշրջանների համար: Օրինակ, այս կանոնը կիրառվում է, եթե շենքի տարածքի ավելացման (նվազման) պատճառով կադաստրային արժեքը փոխվել է:

Երկու բացառություն կա. Նոր կադաստրային արժեքը պետք է հաշվի առնվի, եթե այն փոխվել է.

• Rosreestr-ի աշխատակցի կողմից կատարված տեխնիկական սխալի ուղղման արդյունքում.
• դատարանի կամ հանձնաժողովի որոշմամբ՝ 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 135-FZ օրենքի 24.18-րդ հոդվածով սահմանված կարգով կադաստրային արժեքը որոշելու արդյունքների վերաբերյալ վեճերը քննարկելու համար:

Հաշվարկեք (վերահաշվարկեք) հարկը՝ հիմնվելով հարկային ժամանակաշրջանի նոր տվյալների վրա, երբ Rosreestr-ը թույլ է տվել տեխնիկական սխալ կամ կազմակերպությունը դիմում է ներկայացրել կադաստրային արժեքը վերանայելու համար:

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 85-րդ հոդվածի 4-րդ կետի, 378.2-րդ հոդվածի 15-րդ կետի դրույթներից, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2009 թվականի հունիսի 1-ի թիվ 457 որոշմամբ հաստատված Կանոնակարգի 5.1 կետից. 2007 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 221-FZ օրենքի 28-րդ հոդվածը, 1.1, 2.2, 3.1-4.1 կետերը Ռուսաստանի տնտեսական զարգացման նախարարության 2011 թվականի մարտի 18-ի թիվ 113 հրամանով հաստատված ընթացակարգի:

Եթե ​​կադաստրային արժեքի բարձրացման պատճառով կազմակերպությունը վերահաշվարկում է հարկը նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների համար, ապա ներկայացրեք թարմացված հայտարարագիր ընդհանուր կարգով: Այս դեպքում կազմակերպությունը պարտավոր չէ տույժեր վճարել։ Չէ՞ որ հարկն ի սկզբանե ճիշտ է հաշվարկվել, վճարվել է ժամանակին ու ամբողջությամբ։ Ընթացիկ ժամանակաշրջանում կարգավորել եկամտահարկը:

Կադաստրային արժեքը նվազեցնելիս դուք իրավունք ունեք.

• ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր այն ժամանակաշրջանի համար, որում կատարվել է սխալը (բայց պարտավոր չեն դա անել).
• ուղղել սխալը` ավելացնելով շահույթը այն ժամանակաշրջանի համար, որում հայտնաբերվել է սխալը: Այս մեթոդը կարող է կիրառվել՝ անկախ այն հանգամանքից՝ հայտնի՞ է այն ժամանակահատվածը, որում կատարվել է սխալը, թե ոչ.
• ոչ մի միջոց մի ձեռնարկեք սխալը շտկելու համար (օրինակ, եթե գերավճարի գումարը չնչին է):

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետի և 81-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետի դրույթներից: Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 03-02-07/1/42067, 2012 թվականի հունվարի 23-ի թիվ 03-03-06/1/24, օգոստոսի 25-ի նամակները: , 2011 թիվ 03- 03-10/82 եւ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի մարտի 11-ի թիվ KE-4-3/3807:

Կադաստրային արժեքի վերանայման արդյունքում գույքահարկի հաշվարկման օրինակ. Պատճառը՝ տեխնիկական սխալ

Ալֆա ՍՊԸ-ն գտնվում է Մոսկվայում: Կազմակերպության անշարժ գույքը ներառում է անշարժ գույքի օբյեկտների ցանկում ընդգրկված վարչական և բիզնես շենք, որի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է:

Անշարժ գույքի գույքահարկի դրույքաչափը, որի հարկային բազան որոշվում է որպես գույքի կադաստրային արժեք, կազմում է 1,3 տոկոս:

Հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքներով հաշվարկված գույքահարկի գծով կանխավճարների գումարներն են.

- առաջին եռամսյակի համար.

- երկրորդ եռամսյակի համար.
781,732,922,80 ռուբլի × 1.3% `4 = 2,540,632 ռուբլի;

- երրորդ եռամսյակի համար.
781,732,922,80 ռուբլի × 1,3%: 4 = 2,540,632 ռուբլի:

2015 թվականի վերջին Ալֆան հաշվեգրվել և բյուջե է վճարել.
781,732,922,80 ռուբլի × 1,3% – 2,540,632 ռուբլի: – 2,540,632 ռուբ. – 2,540,632 ռուբ. = 2,540,632 ռուբ.

2016 թվականի մարտին Rosreestr-ի աշխատակցի կողմից կատարված տեխնիկական սխալի (սայթաքման) ուղղման արդյունքում վերանայվել է շենքի կադաստրային արժեքը 2015 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ։ Նոր արժեք – 923,877,801 ռուբլի:

Արտոնյալ հիմնական միջոցների միջին կամ միջին տարեկան արժեքը պետք է առանձին հաշվարկվի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նոյեմբերի 24-ի հրամանով հաստատված կանխավճարների հաշվարկի 2-րդ բաժնի 4-րդ սյունակում և հարկային հայտարարագրի 2-րդ բաժնի 4-րդ սյունակում: , 2011 թիվ ММВ-7-11/895. Այս ցուցանիշը որոշվում է այնպես, ինչպես գույքի համար, որի վրա արտոնություններ չեն կիրառվում:

Միջին արժեքը որոշելիս հաշվի չի առնվում արտոնյալ գույքը, որն օգտագործվում է օֆշորային դաշտերում ածխաջրածինների արդյունահանման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Որոշեք կանխավճարների չափը, որը պետք է կուտակվի նպաստից օգտվող կազմակերպություններին՝ օգտագործելով բանաձևը.

Այս կարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 24-ի թիվ ММВ-7-1/895 հրամանով հաստատված Հայտարարագրի լրացման կարգի 4.2 կետի 3-րդ ենթակետով և 5.3-րդ կետով:

Նպաստները վերաբերում են նաև անշարժ գույքին, որի հարկային բազան որոշվում է որպես կադաստրային արժեք:

Որոշե՛ք գույքահարկի գծով կանխավճարի եռամսյակային չափը, որի հարկային բազան դրա կադաստրային արժեքն է, բանաձևով.

Գույքահարկի տարեկան չափը, որի հարկային բազան նրա կադաստրային արժեքն է, որոշվում է բանաձևով.

Հարկային արտոնության իրավունք ունեցող կազմակերպության կողմից գույքահարկի հաշվարկման օրինակ

«Ալֆա» ՍՊԸ-ն գրանցված է Մոսկվայում։ Հիմնական գործունեությունը դեղագործական արտադրանքի արտադրությունն է։ «Ալֆան» ունի անասնաբուժական իմունոկենսաբանական դեղամիջոցների արտադրության լիցենզիա։ Բացի այդ, կազմակերպությունը վարձակալության է տալիս իրեն պատկանող շենքը: Սարքավորումները, որոնք օգտագործվում են անասնաբուժական իմունոկենսաբանական դեղերի արտադրության մեջ, ազատվում են գույքահարկից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 381-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Վարձակալված շենքը հիմնական միջոցների մի մասն է, ուստի դուք պետք է հարկ վճարեք դրա մնացորդային արժեքի վրա:

Կազմակերպության գույքը չի պատկանում այն ​​օբյեկտներին, որոնց համար հարկային բազան որոշվում է որպես կադաստրային արժեք:

Մոսկվայում գույքահարկի դրույքաչափը 2,2 տոկոս է։

Alpha-ի բոլոր հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը առաջին եռամսյակի համար կազմում է.

• հունվարի 1-ի դրությամբ – 1,720,000 ռուբլի;
• փետրվարի 1-ի դրությամբ – 1,700,000 ռուբլի;
• մարտի 1-ի դրությամբ – 1,680,000 ռուբլի;
• ապրիլի 1-ի դրությամբ – 1,660,000 ռուբլի:

Դեղագործական արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործվող սարքավորումների մնացորդային արժեքը հավասար է.

• հունվարի 1-ի դրությամբ – 790,000 ռուբլի;
• փետրվարի 1-ի դրությամբ – 780,000 ռուբլի;
• մարտի 1-ի դրությամբ – 770,000 ռուբլի;
• ապրիլի 1-ի դրությամբ – 760,000 ռուբլի:

Առաջին եռամսյակի բոլոր Alpha գույքի միջին արժեքը հետևյալն է.
(1 720 000 ռուբլի + 1 700 000 ռուբ + 1 680 000 ռուբ + 1 660 000 ռուբլի): (3 + 1) = 1 690 000 ռուբլի

Կազմակերպության արտոնյալ գույքի միջին արժեքը առաջին եռամսյակի համար կազմում է.
(790 000 ռուբլի + 780 000 ռուբ + 770 000 + 760 000 ռուբ.) : (3 + 1) = 775 000 ռուբ.

Առաջին եռամսյակի արդյունքների հիման վրա Ալֆան պետք է բյուջե փոխանցի.
(1,690,000 ռուբ. – 775,000 ռուբ.) × 2,2%՝ 4 = 5,033 ռուբ.

Իրավիճակը: Ինչպես հաշվարկել գույքահարկը Մոսկվայի հյուրանոցի (հոսթելի) տարածքի վրա: Հյուրանոցը գտնվում է շենքում, որի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է

Հաշվարկել հյուրանոցի (հոսթելի) տարածքի հարկը՝ հաշվի առնելով.
– հյուրանոցի (հոսթելի) կադաստրային արժեքը.
- տարածքային գույքահարկի դրույքաչափը.
Մոսկվայի օրենսդրությամբ նախատեսված հարկային արտոնություններ.

Նախ անհրաժեշտ է որոշել հյուրանոցի կամ հանրակացարանի կողմից զբաղեցրած տարածքների կադաստրային արժեքը: Ի վերջո, եթե հյուրանոցին (հոսթելին) պատկանում է շենքի միայն մի մասը, ապա այս մասի վրա պետք է վճարել միայն գույքահարկ։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 378.2-րդ հոդվածի 6-րդ կետում և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 03-05-05-01/8066 նամակում:

Որոշել հյուրանոցին (հոսթելին) պատկանող տարածքների կադաստրային արժեքի մի մասը. Այնուհետեւ դուք պետք է հաշվի առնեք տարածաշրջանային օրենսդրությամբ սահմանված հարկային արտոնությունները:

2016 թվականին Մոսկվայում հարկային բազան կարող է կրճատվել կադաստրային արժեքով սենյակի ֆոնդի նվազագույն տարածքի կրկնակի չափով (2003 թվականի նոյեմբերի 5-ի թիվ 64 Մոսկվայի օրենքի 4.1-րդ հոդվածի 2.2 կետ): Ճիշտ է, դա թույլատրվում է միայն այն դեպքում, եթե 2016 թվականի հունվարի 1-ին հյուրանոցին (հոսթելին) պատկանող կազմակերպությունն ունի Ռուսաստանի մշակույթի նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 11-ի հրամանով նախատեսված կատեգորիաներից մեկի օբյեկտի նշանակման վկայական: թիվ 1215։

Մեկ սենյակի նվազագույն մակերեսը հետևյալն է.
– հյուրանոցում – 9 քառ. մ;
– հանրակացարանում – 4 քառ. մ մեկ մահճակալի համար:

Սենյակի նվազագույն տարածքը որոշելու համար անհրաժեշտ է բազմապատկել.
- հյուրանոցում` մեկ սենյակի նվազագույն մակերեսը սենյակների քանակի համար.
– հանրակացարանում – մեկ մահճակալի համար մեկ մահճակալի համար նվազագույն տարածք:

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի մշակույթի նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 11-ի թիվ 1215 հրամանով հաստատված Կարգի Հավելված 1-ից:

Նպաստը հաշվի առնելով գույքահարկը հաշվարկելու համար նախ հաշվարկեք սենյակի ֆոնդի նվազագույն տարածքի կադաստրային արժեքը: Ապա որոշեք հարկային բազան՝ հաշվի առնելով օգուտը։ Ստացված հարկային բազան բազմապատկեք գույքահարկի ընթացիկ դրույքաչափով:

Մոսկվայում գտնվող հանրակացարանի համար գույքահարկի հաշվարկման օրինակ

Կազմակերպությունը հոսթել ունի Մոսկվայում։ Հոսթելը գտնվում է շենքում, որի հարկային բազան կադաստրային արժեքն է։ Շինության ընդհանուր մակերեսը 2000 քմ է։ մ, կադաստրային արժեքը – 430 մլն ռուբլի: Հոսթելի մակերեսը – 150 քառ. մ, մահճակալների քանակը (ներառյալ երկհարկանի մահճակալները) – 10 հատ։ Կազմակերպությունն ունի հանրակացարանի կատեգորիայի նշանակման վկայական՝ համաձայն Ռուսաստանի մշակույթի նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 11-ի թիվ 1215 հրամանի:

2016 թվականի գույքահարկը հաշվարկելու համար հաշվապահը որոշել է հանրակացարանի տարածքի կադաստրային արժեքը.

150 քառ. մ՝ 2000 քառ. մ × 430,000,000 ռուբ. = 32,250,000 ռուբ.

Սենյակի նվազագույն տարածքը հետևյալն է.

10 կր. × 4 քառ. մ = 40 քառ. մ.

Սենյակի ֆոնդի նվազագույն տարածքի կադաստրային արժեքը հավասար է.

40 քառ. մ՝ 150 քառ. մ × 32,250,000 ռուբ. = 8,600,000 ռուբ.

Գույքահարկի հարկային բազան, հաշվի առնելով արտոնությունները, հետևյալն է.

32,250,000 ռուբլի - 8,600,000 ռուբ. × 2 = 15,050,000 ռուբ.

2016 թվականի գույքահարկի գումարը, հաշվի առնելով օգուտը, հավասար է.

15,050,000 ռուբլի × 1,3% = 195,650 ռուբ.

Ինչպե՞ս ճիշտ հաշվարկել գույքահարկը կես տարի 9 ամիս Ձեռնարկությունն իր գույքի մի մասը (ջրային տրանսպորտ) գրանցված է այլ քաղաքում, համապատասխանաբար, այս գույքի մի մասի հարկը և հայտարարագիրը ուղարկվել են այլ քաղաքի հարկային գրասենյակ: . Գույքը դուրս է գրվել մայիսին։

Գույքահարկի հաշվարկման ժամանակ հարկային բազան որոշելու համար անհրաժեշտ է արժանահավատորեն ձևավորել հիմնական միջոցների միջին արժեքը հաշվետու եռամսյակի համար և հիմնական միջոցների միջին տարեկան արժեքը հարկային ժամանակաշրջանի համար, որը օրացուցային տարի է: Ձեր դեպքում հիմնական միջոցների միջին արժեքը կես տարվա 9 ամիսների համար պետք է որոշեք հետևյալ կերպ. , 01.06, 01.07; 9 ամիս հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է որոշել ամսաթվերի մնացորդային արժեքը՝ 01.01, 01.02: 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10: Հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը որոշվում է հիմնական միջոցների հաշվեկշռային արժեքից հանելով համապատասխան ամսաթվերի հաշվեգրված մաշվածության գումարը, այսինքն՝ 01 հաշվի դեբետային մնացորդը՝ հանած 02 հաշվի վարկային մնացորդը: Այնուհետև պետք է գումարել. ամսաթվերին ձևավորված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքները բաժանում ենք հաշվարկի համար վերցված ամսաթվերի վրա, վեց ամսվա համար հարկը հաշվարկելու դեպքում մենք ամփոփում ենք մնացորդային արժեքները 01.01-ից մինչև 01.07. և բաժանում ենք 7-ի, 9 ամսվա համար հարկը հաշվարկելու դեպքում մնացորդային արժեքներն ամփոփում ենք 01.01-ից։ 01.10-ին և բաժանել 10-ի: Ստացված գումարը կլինի գույքահարկի հաշվարկման հարկվող հիմքը: Այնուհետև հարկային բազան բազմապատկվում է գույքահարկի դրույքաչափով և բաժանվում 4-ի: Այս ալգորիթմի միջոցով հաշվարկվում են 1 եռամսյակ, կես տարի և 9 ամիսների համար վճարման ենթակա գույքահարկի կանխավճարները: Ինչ վերաբերում է ջրային տրանսպորտի օբյեկտներին, որոնց հարկը վճարվում է գրանցման վայրում, բացատրում ենք, որ գույքահարկը հաշվարկելիս դրանց միջին տարեկան արժեքը հաշվարկվում է նույն կերպ, սակայն հաշվի է առնվում առանձին և արտացոլվում գույքահարկի հարկային հայտարարագրում. որը ներկայացվում է նրանց գրանցման վայրում։ Կազմակերպության հաշվեկշռից հիմնական միջոցները դուրս գրելիս այս գործողությունն առանձին չի արտացոլվում գույքահարկի հայտարարագրում, այն հաշվի կառնվի հիմնական միջոցների միջին տարեկան արժեքը որոշելիս՝ նվազեցնելով 01 և 02 հաշիվների մնացորդը, բիզնես գործարքներից հետո դուրսգրման համար. Գույքահարկի դրույքաչափը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության յուրաքանչյուր սուբյեկտի կողմից ինքնուրույն, բայց չի կարող գերազանցել 2,2% -ը: Եթե ​​գույքը դուրս է գրվել հաշվեկշռից, բայց պետական ​​գրանցման մարմիններում հաշվառումից չի հանվել, ապա գույքահարկը պետք է վճարվի և հայտարարագրեր ներկայացվի սովորական կարգով։

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

Գույքահարկը հաշվարկվում և վճարվում է ինքնուրույն՝

• Ռուսական կազմակերպություններ;
• օտարերկրյա կազմակերպություններ, որոնք գործում են Ռուսաստանում մշտական ​​ներկայացուցչությունների միջոցով.
• օտարերկրյա կազմակերպություններ, որոնք ունեն անշարժ գույք Ռուսաստանում.
• օտարերկրյա կազմակերպություններ, որոնք ունեն անշարժ գույք մայրցամաքային ափին և Ռուսաստանի բացառիկ տնտեսական գոտում:

Հաշվարկի կարգը

Գույքահարկի հաշվարկման ժամանակ օգտագործեք հետևյալ ալգորիթմը.
1) որոշել գույքահարկի օբյեկտը.
2) ստուգել գույքահարկի արտոնությունների կիրառման առկայությունը և հնարավորությունը.
3) սահմանում է հարկային բազան.
4) սահմանում է հարկի դրույքաչափը.
5) հաշվարկել բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարը.

Հարկավորման օբյեկտ

Ռուսական կազմակերպությունների համար հարկման օբյեկտ են հանդիսանում շարժական գույքը, որը գրանցված է որպես հիմնական միջոցների մաս մինչև 2013 թվականի հունվարի 1-ը, և անշարժ գույքը, որն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ որպես հիմնական միջոցների մաս (ներառյալ՝ ժամանակավոր տիրապետման, օգտագործման, օտարման, վստահության համար փոխանցված առարկաները։ կառավարում և համատեղ գործունեություն): Միաժամանակ 2013 թվականի հունվարի 1-ից շահագործվող և հաշվառման ընդունված շարժական գույքն ազատվում է հարկումից՝ անկախ այն հանգամանքից, որ նախկին սեփականատերը նույնպես այն հաշվառել է որպես հիմնական միջոցների մաս։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 1-ին կետի և 8-րդ ենթակետի դրույթներից: Նույն եզրակացությունը կարելի է անել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013թ. մարտի 11-ի թիվ 03-05-05-01/7108, 2013թ. փետրվարի 25-ի թիվ 03-05-05-01/5322, 2013թ. փետրվարի 18-ի թիվ 03-05-05-01/4307, 07.02.2013թ., թիվ 03-05-05-01/2766.

Հարկվող օբյեկտների համանման կազմը սահմանվում է Ռուսաստանում մշտական ​​ներկայացուցչություն ունեցող օտարերկրյա կազմակերպությունների համար: Նրանցից պահանջվում է հիմնական միջոցների հաշվառում վարել ռուսական հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն, այսինքն՝ PBU 6/01-ի համաձայն: Այս կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 2-րդ կետով:

Օտարերկրյա կազմակերպությունները, որոնք չունեն մշտական ​​ներկայացուցչություն Ռուսաստանում, հարկվում են միայն Ռուսաստանի տարածքում գտնվող անշարժ գույքի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

• գույք, որի համար սահմանվում են նպաստներ.
• գույք, որը չի ճանաչվում հարկման օբյեկտ (հողամասեր, բնական պաշարներ, իրավապահ մարմինների գույք և այլն).

Նման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 4-րդ կետով:

Արտոնյալ գույքը բացառվում է հարկային բազայի հաշվարկից։ Հարկային հայտարարագրում ընդհանրապես նշված չէ հարկման ենթակա գույքը։*

Հարկային բազան

Ռուսաստանում մշտական ​​ներկայացուցչություն ունեցող ռուսական և արտասահմանյան կազմակերպությունների համար գույքահարկի հարկային բազան հետևյալն է.

• հաշվետու ժամանակաշրջանի հիմնական միջոցների միջին արժեքը.
• հիմնական միջոցների միջին տարեկան արժեքը հարկային ժամանակաշրջանի համար:

Օտարերկրյա կազմակերպությունները, որոնք չունեն մշտական ​​հաստատություն Ռուսաստանում, պետք է հարկը հաշվարկեն՝ ելնելով անշարժ գույքի գույքագրման արժեքից: Այս ցուցանիշը ամեն տարի սահմանվում է տեխնիկական գույքագրման մարմինների կողմից հունվարի 1-ի դրությամբ: Մինչև մարտի 1-ը այս տեղեկատվությունը ուղարկվում է հարկային տեսչություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 85-րդ հոդվածի 9.1 կետ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 11-ի թիվ ММВ-7-11/154 հրաման): . Տեխնիկական գույքագրման մարմինները պարտավոր չեն վճարողներին տրամադրել նման տեղեկատվություն: Ուստի օտարերկրյա կազմակերպությունները պետք է ինքնուրույն պարզեն անշարժ գույքի գույքագրման արժեքը։

Նման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 2-րդ կետով և 376-րդ հոդվածի 5-րդ կետով:

Ռուսական կազմակերպությունները հարկային բազան որոշում են առանձին՝ կապված.

• կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի գտնվելու վայրում գտնվող գույքը.
• յուրաքանչյուր առանձին բաժնի գույք՝ առանձին հաշվեկշռով.

Հարկային բազան պետք է որոշվի առանձին՝ պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում օգտագործվող գույքի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 377-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Օտարերկրյա կազմակերպությունները հարկային բազան սահմանում են առանձին՝ կապված.

• յուրաքանչյուր մշտական ​​հաստատության հարկային գրանցման վայրում գտնվող գույք.
• յուրաքանչյուր աշխարհագրորեն հեռավոր սեփականություն.
• տարբեր հարկային դրույքաչափերով հարկվող գույք.

Նման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 1-ին կետով:

Հարկային բազայի որոշման հատուկ ընթացակարգը կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության մի քանի բաղկացուցիչ սուբյեկտների տարածքում գտնվող անշարժ գույքի նկատմամբ (խողովակաշարեր, էլեկտրական ցանցեր, երկաթուղիներ և այլն): Այս դեպքում հարկային բազան պետք է որոշվի առանձին: Հարկային բազայի մասնաբաժինը, որը վերաբերում է որոշակի տարածաշրջանին, պետք է հաշվարկվի համապատասխան տարածաշրջանում գտնվող գույքի արժեքի մասի համամասնությամբ: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Գույքի միջին արժեքի որոշում

Հաշվետու ժամանակաշրջանի գույքի միջին արժեքը հաշվարկելիս օգտագործեք բանաձևը.

Հարկային ժամանակաշրջանի համար գույքի միջին տարեկան արժեքը հաշվարկելիս օգտագործեք բանաձևը.

Որոշեք գույքի մնացորդային արժեքը բանաձևով.

Որոշեք գույքի մնացորդային արժեքը՝ օգտագործելով հաշվապահական տվյալները։*

Տարեվերջին հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը որոշելիս հաշվի առեք գործարքները, որոնք ազդում են այս ցուցանիշի ձևավորման վրա և արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ դեկտեմբերի 31-ի ընթացքում:

Նման կանոնները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 1-ին կետով և 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետով և բացատրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 14-ի թիվ 03-05-05- նամակում: 01/26.

Գույքահարկի հաշվարկման համար գույքի միջին (միջին տարեկան) արժեքի որոշման օրինակ. Կազմակերպությունը գործում է ամբողջ օրացուցային տարվա ընթացքում

«Ալֆա» ՓԲԸ-ն գտնվում է Մոսկվայում: Կազմակերպությունը անշարժ գույք չունի Ռուսաստանի այլ շրջաններում։ Ըստ հաշվապահական տվյալների՝ գույքահարկի օբյեկտ ճանաչված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը կազմում է.

• հունվարի 1-ի դրությամբ – 6,000,000 ռուբլի;
• փետրվարի 1-ի դրությամբ – 5,950,000 ռուբլի;
• մարտի 1-ի դրությամբ – 5,800,000 ռուբլի;
• ապրիլի 1-ի դրությամբ – 5,750,000 ռուբլի;
• մայիսի 1-ին – 5,700,000 ռուբլի;
• հունիսի 1-ի դրությամբ – 5,650,000 ռուբլի;
• հուլիսի 1-ի դրությամբ – 5,500,000 ռուբլի;
• օգոստոսի 1-ի դրությամբ – 5,450,000 ռուբլի;
• սեպտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,400,000 ռուբլի;
• հոկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,350,000 ռուբլի;
• նոյեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,200,000 ռուբլի;
• դեկտեմբերի 1-ի դրությամբ – 5,150,000 ռուբլի;
• դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ – (հաշվի առնելով դեկտեմբերի 31-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված գործարքները) – 5,100,000 ռուբլի:

Առաջին եռամսյակի համար գույքի միջին արժեքը հետևյալն է.
(6,000,000 ռուբ. + 5,950,000 ռուբ. + 5,800,000 ռուբ. + 5,750,000 ռուբ.): (3 + 1) = 5,875,000 ռուբ.

Գույքի միջին արժեքը առաջին կիսամյակի համար կազմել է.

5,500,000 ռուբ.) : (6 + 1) = 5,764,285 ռուբ.

Ինը ամսվա ընթացքում գույքի միջին արժեքը կազմել է.
(6 000 000 ռուբլի + 5 950 000 + 5 800 000 + 5 750 000 + 5 700 000 + 5 650 000 + RUB +
5,500,000 ռուբլի + 5,450,000 ռուբ. + 5,400,000 ռուբ. + 5,350,000 ռուբ.) : (9 + 1) = 5,655,000 ռուբ.

Տարվա համար գույքի միջին տարեկան արժեքը կազմել է.
(6,000,000 ռուբ. + 5,950,000 ռուբ. + 5,800,000 ռուբ. + 5,750,000 ռուբ. + 5,700,000 ռուբ. + 5,650,000 ռուբ. : (12 + 1) = 7,6 ռուբ.

Իրավիճակը. ո՞ր պահից գույքահարկը հաշվարկելու համար պետք է հաշվի առնել ընթացիկ ամսվա 1-ին հիմնական միջոցներում ընդգրկված օբյեկտները (եկամուտային ներդրումներ նյութական ակտիվներում).

Նման օբյեկտները պետք է ներառվեն գույքի միջին արժեքի հաշվարկում՝ սկսած հաջորդ ամսից։

Որպես հարկման օբյեկտ ճանաչված գույքի միջին արժեքը որոշելիս վերցվում են հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի ցուցանիշները հաշվետու ժամանակաշրջանի յուրաքանչյուր ամսվա 1-ի և հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 1-ի դրությամբ. հաշվի առնելով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Քանի որ գույքահարկի հաշվարկման հիմքը հաշվապահական տվյալներն են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 1-ին կետ), այդ ցուցանիշները պետք է ձևավորվեն հաշվապահական հաշվառման վարման և ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման սահմանված կարգով:

Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման հաշվետու ամսաթիվը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրացուցային օրն է (ամիս, եռամսյակ, տարի) (PBU 4/99-ի 12-րդ կետ): Այսինքն՝ հաշվետվությունը պետք է պարունակի տեղեկատվություն տարեսկզբից մինչև այսօր ներառյալ իրականացված բոլոր բիզնես գործարքների մասին։ Հաջորդ օրվա ժամը 00:00-ից սկսած առևտրային գործարքները չեն արտացոլվում անցած ժամանակաշրջանի հաշվետվության մեջ: Նրանց մասին տեղեկատվությունը ներառված է հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվետվության մեջ:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը` ընթացիկ ամսվա 1-ին հաշվառման ընդունված հիմնական միջոցները չեն ներառվում գույքի նախորդ ամսվա մնացորդային արժեքի հաշվարկում: Նման օբյեկտները գույքահարկը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում միայն հաջորդ ամսից։ Օրինակ, եթե գույքը հաշվառման մեջ արտացոլվել է որպես հիմնական միջոցների մաս մարտի 1-ին, ապա դրա մնացորդային արժեքը պետք է հաշվի առնել գույքի միջին արժեքը որոշելիս միայն ապրիլի 1-ից սկսած*։

Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 03-05-05-01/97 նամակում:

Գույքահարկի դրույքաչափը

Գույքահարկի դրույքաչափը սահմանվում է տարածքային իշխանությունների կողմից՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 380-րդ հոդվածով սահմանված առավելագույն չափի սահմաններում՝ 2,2 տոկոս: Եթե ​​հարկային դրույքաչափերը չեն որոշվել տարածաշրջանային իշխանությունների կողմից, ապա հարկը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 380-րդ հոդվածի 1-ին և 3-րդ կետերում նշված դրույքաչափերով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 380-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): . Գույքահարկի առավելագույն դրույքաչափերը սահմանվում են, մասնավորապես, Մոսկվայում և Մոսկվայի մարզում (2003 թվականի նոյեմբերի 5-ի «Մոսկվա» օրենքի 2-րդ հոդված, թիվ 64, Մոսկվայի մարզի 2003 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 150 օրենքի 1-ին հոդված. 2003/OZ): Կազմակերպությունները, որոնք ունեն առանձին բաժիններ՝ առանձին հաշվեկշիռներով կամ աշխարհագրորեն հեռավոր անշարժ գույքով տարբեր մարզերում, գույքահարկի հաշվարկման ժամանակ պետք է կիրառեն համապատասխան շրջաններում սահմանված դրույքաչափերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 384, 385 հոդվածներ):

Հարկերի հաշվարկ ռուսական կազմակերպությունների կողմից

Ռուսաստանում մշտական ​​ներկայացուցչություն ունեցող ռուսական կազմակերպությունների և արտասահմանյան ընկերությունների կողմից գույքահարկի կանխավճարների չափը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար պետք է որոշվի բանաձևով.

Տարեվերջին բյուջե վճարվող գույքահարկի գումարը որոշվում է բանաձևով.

Այս կարգը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 382-րդ հոդվածով:

Ռուսական կազմակերպության կողմից գույքահարկի հաշվարկման օրինակ

«Ալֆա» ՓԲԸ-ն գտնվում է Մոսկվայում: Այլ մարզերում կազմակերպությունը անշարժ գույք չունի։ Հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքներով գույքահարկի օբյեկտ ճանաչված հիմնական միջոցների միջին արժեքը հավասար է.

• առաջին եռամսյակի համար 205,000 ռուբլի;
• առաջին կիսամյակի համար 190,000 ռուբլի;
• ինը ամսվա համար 113,500 ռուբլի:

Տարվա համար գույքի միջին տարեկան արժեքը 160,000 ռուբլի է:

Հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքներով հաշվարկված գույքահարկի գծով կանխավճարների գումարներն են.

- առաջին եռամսյակի համար.
205000 ռուբ. ? 2,2% `4 = 1128 ռուբլի;

- առաջին կիսամյակի համար.
190,000 ռուբ. ? 2,2% `4 = 1045 ռուբլի;

- ինը ամսում.
113,500 ռուբլի ? 2.2%: 4 = 624 ռուբ.

Տարեվերջին Alpha-ն բյուջե է փոխանցել.
160,000 ռուբ. ? 2,2% – 1128 ռուբ. - 1045 ռուբ. - 624 ռուբ. = 723 ռուբ.

Արտոնյալ սեփականություն

Եթե ​​կազմակերպությունն ունի արտոնյալ գույք, հարկը հաշվարկեք հատուկ ձևով:

Արտոնյալ հիմնական միջոցների միջին (միջին տարեկան) արժեքը պետք է առանձին հաշվարկվի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նոյեմբերին հաստատված կանխավճարների հաշվարկի 2-րդ բաժնի 4-րդ սյունակում և հարկային հայտարարագրի 2-րդ բաժնի 4-րդ սյունակում: 24, 2011 թիվ ММВ-7-11/895. Այս ցուցանիշը որոշվում է այնպես, ինչպես գույքի միջին (միջին տարեկան) արժեքը, որի վրա արտոնությունները չեն կիրառվում:

Որոշեք գույքահարկի կանխավճարի չափը, որը նպաստից օգտվող կազմակերպությունը պետք է փոխանցի բյուջե՝ օգտագործելով բանաձևը.

Այս կարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 24-ի թիվ ММВ-7-11/895 հրամանով հաստատված Կանխավճարների հաշվարկման կարգի 5.3 կետի 10-րդ ենթակետով:

Տարեվերջին բյուջե վճարվող գույքահարկի գումարը որոշվում է բանաձևով.

Այս կարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 24-ի թիվ ММВ-7-1/895 հրամանով հաստատված Հայտարարագրի լրացման կարգի 4.2 կետի 3-րդ ենթակետով և 5.3-րդ կետով:

Հարկային արտոնության իրավունք ունեցող կազմակերպության կողմից գույքահարկի հաշվարկման օրինակ

«Ալֆա» ՓԲԸ-ն գրանցված է Մոսկվայում։ Հիմնական գործունեությունը դեղագործական արտադրանքի արտադրությունն է։ «Ալֆան» ունի անասնաբուժական իմունոկենսաբանական դեղամիջոցների արտադրության լիցենզիա։ Բացի այդ, կազմակերպությունը վարձակալության է տալիս իրեն պատկանող շենքը: Սարքավորումները, որոնք օգտագործվում են անասնաբուժական իմունոկենսաբանական դեղերի արտադրության մեջ, ազատվում են գույքահարկից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 381-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Վարձակալված շենքը հիմնական միջոցների մի մասն է, ուստի դուք պետք է հարկ վճարեք դրա մնացորդային արժեքի վրա:

Մոսկվայում գույքահարկի դրույքաչափը 2,2 տոկոս է։

Alpha-ի բոլոր հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը առաջին եռամսյակի համար կազմում է.

• հունվարի 1-ի դրությամբ – 1,720,000 ռուբլի;
• փետրվարի 1-ի դրությամբ – 1,700,000 ռուբլի;
• մարտի 1-ի դրությամբ – 1,680,000 ռուբլի;
• ապրիլի 1-ի դրությամբ – 1,660,000 ռուբլի:

Դեղագործական արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործվող սարքավորումների մնացորդային արժեքը հավասար է.

• հունվարի 1-ի դրությամբ – 790,000 ռուբլի;
• փետրվարի 1-ի դրությամբ – 780,000 ռուբլի;
• մարտի 1-ի դրությամբ – 770,000 ռուբլի;
• ապրիլի 1-ի դրությամբ – 760,000 ռուբլի:

Առաջին եռամսյակի բոլոր Alpha գույքի միջին արժեքը հետևյալն է.
(1 720 000 ռուբլի + 1 700 000 ռուբ + 1 680 000 ռուբ + 1 660 000 ռուբլի): (3 + 1) = 1 690 000 ռուբլի

Կազմակերպության արտոնյալ գույքի միջին արժեքը առաջին եռամսյակի համար կազմում է.
(790 000 ռուբլի + 780 000 ռուբ + 770 000 + 760 000 ռուբ.) : (3 + 1) = 775 000 ռուբ.

Առաջին եռամսյակի արդյունքների հիման վրա Ալֆան պետք է բյուջե փոխանցի.
(1 690 000 – 775 000 ռուբլի) ? 2.2%: 4 = 5033 ռուբ.

Է.Յու. Պոպովա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության պետական ​​խորհրդական, 1-ին աստիճան

2. Հոդված.Ընկերության տրանսպորտային միջոցների ծախսերը՝ գնումից մինչև դուրսգրում

7.1.1. Հարկավորման օբյեկտներ

Տրանսպորտային միջոցների տեսակները, որոնց վրա պետք է վճարվի տրանսպորտային հարկ, թվարկված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 358-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Դրանք ներառում են ինքնագնաց ցամաքային (մեքենաներ, մոտոցիկլետներ, սկուտերներ, ավտոբուսներ և այլն), օդային (ինքնաթիռներ, ուղղաթիռներ և այլն) և ջրային (շարժիչային նավեր, զբոսանավեր, նավակներ, մոտորանավակներ, ռեակտիվ դահուկներ և այլն) տրանսպորտային միջոցները, որոնք գրանցված են Հայաստանում։ օրենքով սահմանված կարգով.*

Տրանսպորտի որոշ տեսակներ ազատված են հարկերից. Դրանք ներառում են, մասնավորապես.

• թիավարող նավակներ, ինչպես նաև մինչև 5 ձիաուժ շարժիչ ունեցող մոտորանավակներ։ Հետ;
• մեքենաներ հաշմանդամների համար;
• ձկնորսական ծովային և գետային նավեր;
• տրակտորներ, բոլոր մակնիշի ինքնագնաց կոմբայններ, հատուկ տրանսպորտային միջոցներ (կաթնատարներ, անասնաբուծական բեռնատարներ և այլն), որոնք օգտագործվում են գյուղմթերք արտադրողների կողմից գյուղատնտեսական ապրանքներ արտադրելու համար։

Տրանսպորտային միջոցների հարկերից ազատված տեսակների ամբողջական ցանկը տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 358-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Ստորև բերված աղյուսակը կօգնի ձեզ հասկանալ բարդ իրավիճակները, երբ պարզ չէ՝ վճարե՞լ տրանսպորտի հարկը, թե՞ ոչ։

Վիճահարույց իրավիճակներ, երբ ակնհայտ չէ՝ ընկերությունը պետք է վճարի տրանսպորտային հարկ, թե ոչ

«Գլավբուխ», N 13, 2003 թ

Յուրաքանչյուր կազմակերպություն գույքահարկ է վճարում եռամսյակը մեկ: Սա սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 13-ի N 2030-1 «Ձեռնարկությունների գույքահարկի մասին» օրենքով (այսուհետ՝ N 2030-1 օրենք): Հիմա եկել է ժամանակը այս հարկը գանձելու 2003 թվականի առաջին կիսամյակի համար։

Հարկը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է իմանալ գույքի միջին տարեկան արժեքը: Դժվար չէ որոշել։ Բայց կան մի շարք առանձնահատկություններ. Նրանք դիմում են նորաստեղծ ընկերություններին և այն կազմակերպություններին, որոնք ունեն առանձին բաժիններ։ Ինչպե՞ս հաշվարկել միջին տարեկան արժեքը և գնահատել գույքահարկը նման ձեռնարկությունների համար: Այս մասին կարդացեք առաջարկվող նյութում։

Ի՞նչ է ներառված հարկի հաշվարկում:

Նախ անդրադառնանք թիվ 2030-1 օրենքի 2-րդ հոդվածին. Այստեղ ասվում է, որ գույքահարկը գանձվում է հիմնական միջոցներից և ոչ նյութական ակտիվներից, պաշարներից և կապիտալ ներդրումներից, որոնք նշված են կազմակերպության հաշվեկշռում: Նախ, մի քանի խոսք ասենք արժեզրկվող օբյեկտների մասին։ Հարկի հաշվարկը ներառում է այդպիսի գույքի մնացորդային արժեքը: Այսինքն, հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվեգրված մաշվածության գումարը պետք է հանվի սկզբնական արժեքից: Եվ մի մոռացեք հաշվի առնել վերագնահատման արդյունքները։

Գույքի միջին տարեկան արժեքի հաշվարկում ներառված է նաև այն հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը, որոնց համար մաշվածություն չի գանձվում, այլ հաշվարկվում է մաշվածություն: Դրանք են, ասենք, բնակելի շենքերը, հանրակացարանները, արտաքին բարեկարգման օբյեկտները (PBU 6/01-ի 17-րդ կետ): Մաշվածության գումարը հաշվի է առնվում 010 արտահաշվեկշռային հաշվի վրա և հաշվարկվում է մաշվածության վճարների միասնական ստանդարտների հիման վրա (հաստատված ԽՍՀՄ Նախարարների խորհրդի 1990թ. հոկտեմբերի 22-ի N 1072 որոշմամբ): Եվ դա անում են տարեվերջին։ Հետեւաբար, հաշվապահի մոտ բնականաբար հարց է առաջանում՝ ինչպե՞ս հաշվարկել տարվա ընթացքում նման հիմնական միջոցների հարկը։ Դե, ձեր միջանկյալ գույքահարկը խեղաթյուրելուց խուսափելու համար կարող եք եռամսյակը մեկ գանձել մաշվածություն:

Կան նաև առանձնահատկություններ կազմակերպության կապիտալ ներդրումների հարկի հաշվարկման մեջ: Այստեղ գույքի միջին տարեկան արժեքի հաշվարկը ներառում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի հետևյալ ենթահաշիվների մնացորդները՝ «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում» և «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում»:

Այնուամենայնիվ, երբեմն «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշվի մնացորդը նույնպես ներառվում է միջին տարեկան արժեքի հաշվարկում: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի պետական ​​հարկային ծառայության 1995 թվականի հունիսի 8-ի թիվ 33 «Ձեռնարկությունների գույքահարկի հաշվարկման և բյուջե վճարելու կարգի մասին» հրահանգի 4-րդ կետում (այսուհետ՝ Հրահանգ. ) Դա պետք է արվի, եթե շինարարության կանոնակարգման ժամկետը լրացել է, բայց այն դեռ ընթացքի մեջ է: Կամ եթե շինարարությունն ավարտված է, բայց օբյեկտը դեռ գրանցված չէ։ Հարկը պետք է վճարեք նաև այն դեպքում, երբ շինարարությունն ավարտված է, օբյեկտը շահագործման է հանձնվում, սակայն դրա սեփականությունը չի գրանցվել։

Բայց եթե կազմակերպությունը կառուցում է օբյեկտ, որը ենթակա է գույքահարկի արտոնության, ասենք, սպորտային համալիր, ապա դրա արժեքը հարկային նպատակներով հաշվի չի առնվում։

Գույքի միջին տարեկան արժեքի հաշվարկ

Հարկի չափը որոշելու համար անհրաժեշտ է իմանալ գույքի միջին տարեկան արժեքը: Ինչպես արդեն նշել ենք, այն հաշվարկվում է եռամսյակային: Թե ինչպես կարելի է այն հաշվարկել, կբացատրենք՝ ելնելով առաջին կիսամյակի արդյունքներից։ Հունվարի 1-ին և հուլիսի 1-ին գումարեք գույքի արժեքի կեսը: Այս գումարին ավելացնել ապրիլի 1-ի գույքի արժեքը։ Եվ ստացվածը բաժանեք 4-ի։

Օրինակ 1. Կուրաժ ՍՊԸ-ն զբաղվում է արդյունաբերական ապրանքների առևտուրով: Կազմակերպությունը գտնվում է Կոլոմնայում (Մոսկվայի մարզ): Մոսկվայի մարզում գույքահարկի դրույքաչափը 2 տոկոս է (Մոսկվայի մարզի 1995 թվականի մայիսի 30-ի օրենքը N 14/95-OZ): Գույքահարկի հաշվարկման տվյալները բերված են աղյուսակում.

Այսինքն՝ «Կուրաժ» ՍՊԸ-ի գույքի հարկվող արժեքը 2003 թվականի առաջին կիսամյակի համար կկազմի.

(1 194 870 ռուբլի : 2 + 1 241 500 ռուբ + 1 222 430 : 2) 4 = 612 537 ռուբ. 50 կոպեկ

Այսպիսով, գույքահարկի չափը կլինի հետևյալը.

612 537 ռուբ 50 կոպեկ x 2% = 12,250 ռուբ. 75 կոպ.

Կուրաժ ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում է հետևյալ գրառումը.

• 12250 ռուբ 75 կոպ. - Գնահատվել է գույքահարկ.

Ահա այսպես են հաշվարկվում հարկերը երկար ժամանակ բացված բիզնեսի համար։ Ինչպե՞ս որոշել գույքի միջին տարեկան արժեքը և, հետևաբար, հաշվարկել հարկը այն կազմակերպությունների համար, որոնք սկսել են իրենց գործունեությունը 2003 թվականին: Անդրադառնանք Հրահանգների 3-րդ կետին. Այստեղ ասվում է, որ եթե կազմակերպությունը չի գործում տարեսկզբից, ապա գույքի միջին տարեկան արժեքի հաշվարկման կարգը կախված է նրանից, թե երբ է այն կազմավորվել։ Եթե ​​դա տեղի է ունեցել եռամսյակի առաջին կիսամյակում (մինչև եռամսյակի երկրորդ ամսվա 15-րդ օրը), ապա միջին տարեկան արժեքը որոշվում է հետևյալ կերպ. Նրանք վերցնում են գույքի արժեքի կեսը, որը եղել է հաշվեկշռում ընկերության հիմնադրման ժամանակ: Ավելացնել հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 1-ին գոյացած ծախսերի կեսը. Հաջորդը, դուք պետք է ավելացնեք գույքի արժեքը հաշվետու ժամանակաշրջանի մյուս բոլոր եռամսյակների 1-ին օրը: Այնուհետև ստացված գումարը բաժանվում է 4-ի և ստացվում է այն գումարը, որի վրա գանձվում է գույքահարկ։

Օրինակ 2. «Ռոստ» ՓԲԸ-ն Մոսկվայում զբաղվում է մեծածախ առևտրով։ Ընկերությունը ստեղծվել է 2003 թվականի ապրիլի 20-ին: Ինչպես տեսնում եք, «Ռոստ» ՓԲԸ-ն սկսել է գործել երկրորդ եռամսյակի առաջին կեսից:

«Ռոստ» ՓԲԸ-ի հարկվող գույքի հաշվեկշռային արժեքը կազմել է.

• 2003 թվականի ապրիլի 20 - 24000 ռուբլի;
• 2003 թվականի հուլիսի 1 - 40 000 ռուբլի:

(24 000 ռուբ. : 2 + 40 000 ռուբ. : 2) 4 = 8 000 ռուբ.

Մոսկվայում գույքահարկի դրույքաչափը 2 տոկոս է (1994թ. մարտի 2-ի Մոսկվայի օրենք թիվ 2-17): Այսպիսով, գույքահարկը առաջին կիսամյակի համար կկազմի.

8000 ռուբ. x 2% = 160 ռուբ.

«Ռոստ» ԲԲԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Ապառիկ 68 ենթահաշիվ «Գույքահարկի վճարումներ»

• 160 ռուբ. - Գնահատվել է գույքահարկ.

Այժմ մենք ձեզ կասենք, թե ինչ անել այն կազմակերպությունների համար, որոնք գրանցվել են եռամսյակի երկրորդ կիսամյակում։ Այս դեպքում միջին տարեկան արժեքը, հետեւաբար գույքահարկը հաշվարկվում է հաջորդ եռամսյակից։ Օրինակ, եթե ձեռնարկությունը սկսել է իր գործունեությունը հունիսին, ապա առաջին կիսամյակի համար հարկ վճարելու կարիք չկա։ Իսկ գույքի միջին տարեկան արժեքը 9 ամսվա համար հաշվարկվում է հետեւյալ կերպ. Վերցրեք գույքի արժեքի կեսը հուլիսի 1-ի դրությամբ՝ գումարած հոկտեմբերի 1-ի արժեքի կեսը: Ստացված արդյունքը բաժանվում է 4-ի։

Օրինակ 3. Փոխենք օրինակ 2-ի պայմանները։

Ենթադրենք, որ ZAO Rost-ը ստեղծվել է 2003 թվականի մայիսի 20-ին, այսինքն՝ եռամսյակի երկրորդ կեսին։ Ուստի հարկ չկա առաջին կիսամյակի համար հաշվարկել։ Այն պետք է հաշվարկվի միայն 2003 թվականի երրորդ եռամսյակից։

Ենթադրենք, որ ZAO Rost-ի հարկվող գույքի հաշվեկշռային արժեքը եղել է.

• 2003 թվականի հուլիսի 1 - 40,000 ռուբլի;
• 2003 թվականի հոկտեմբերի 1 - 62,000 ռուբլի:

Հաշվապահը սկսել է գույքահարկի հաշվարկը 2003 թվականի 9 ամիսների համար: Դրա համար նա որոշել է «Ռոստ» ՓԲԸ-ի գույքի միջին տարեկան արժեքը 2003 թվականի երրորդ եռամսյակի համար.

(40,000 ռուբ. : 2 + 62,000 ռուբ. : 2) : 4 = 12,750 ռուբ.

Այսպիսով, գույքահարկի չափը 9 ամսվա համար կլինի հետևյալը.

12750 ռուբ x 2% = 255 ռուբ.

Ինչպես հաշվարկել գույքահարկը այն կազմակերպությունների համար, որոնք ունեն առանձին բաժիններ

Նման ձեռնարկությունները պետք է հաշվի առնեն հետևյալը. Թեև N 2030-1 օրենքը պահանջում է, որ առանձին ստորաբաժանումները հաշվարկեն գույքահարկը, դա պետք է անի միայն մայր կազմակերպությունը: Ի վերջո, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 19-րդ հոդվածը նշում է, որ մասնաճյուղերը չեն կարող լինել անկախ հարկատուներ: Նրանք պետք է հարկ վճարեն միայն տեղական բյուջե մայր կազմակերպության անունից:

Այսպիսով, նախ հաշվապահը պետք է որոշի, թե գույքի որ մասն է բաժին ընկնում յուրաքանչյուր առանձին բաժին: Մասնաճյուղերի հաշվեկշռից նա կվերցնի տեղեկատվություն այն մասին, թե որտեղ է գտնվում այս կամ այն ​​գույքը։ Եթե ​​առանձին բաժինը չունի առանձին հաշվեկշիռ, ապա հաշվարկման տվյալները կարելի է ստանալ «առաջնայինից» (օրինակ՝ հաշիվ-ապրանքագրերից, գրանցման վկայականներից, գրանցման փաստաթղթերից):

Ինչպես հաշվարկել հարկի գումարը, որը պետք է վճարվի առանձին միավորի գտնվելու վայրում, բացատրվում է թիվ 2030-1 օրենքի 7-րդ հոդվածում: Այստեղ ասվում է. մասնաճյուղի գույքի միջին տարեկան արժեքը բազմապատկվում է այն հարկի դրույքաչափով, որը սահմանվում է այն տարածաշրջանում, որտեղ գործում է այս բաժինը։ Ընդ որում, հաշվի է առնվում միայն հիմնական միջոցների, նյութերի, ապրանքների և պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքը։ Այսինքն՝ հաշվի մնացորդներն են՝ 01 «Հիմնական միջոցներ», 03 «Եկամուտ ներդրումներ նյութական ակտիվներում» (հանած մաշվածությունը), 10 «Նյութեր», 41 «Պատրաստի արտադրանք», 43 «Ապրանքներ» և 45 «Առաքված ապրանքներ»։

Եվ իհարկե, պետք է ձեռնարկությունների գույքահարկի (կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման համար) հաշվարկ ներկայացնել հարկային գրասենյակ, որտեղ գրանցված է մասնաճյուղը։ Այս ձևը կարելի է գտնել Հրահանգների Հավելված 2-ում:

Օրինակ 4. «Խարիզմա» ՓԲԸ-ն գործում է Վոլոգդայում։ Իսկ Սիկտիվկարում (Կոմի Հանրապետություն) կազմակերպությունը մասնաճյուղ ունի։ Այս բաժինն ունի իր հաշվեկշիռը և ընթացիկ հաշիվը: Գույքահարկի դրույքաչափը 2 տոկոս է (Կոմի Հանրապետության 1995 թվականի ապրիլի 28-ի N 12-ՌԶ օրենք): Միևնույն ժամանակ, առանձին բաժնի հաշվեկշիռը ներառում է.

Այսպիսով, առանձնացված բաժնի գույքի հարկվող արժեքը 2003 թվականի առաջին կիսամյակի համար կկազմի.

(153,000 ռուբ. : 2 + 199,000 ռուբ. + 200,000 ռուբ. : 2) : 4 = 93,875 ռուբ.

Այս գումարը որոշվում է Ձեռնարկությունների գույքահարկի հաշվարկի Հավելված Ա1-ում (առանձին բաժանման համար): Իսկ ստացված արդյունքը տեղափոխվում է Հաշվարկի 2-րդ թերթի 010 տող։

Հետևաբար, Սիկտիվկարում «Չարիզմա» ՓԲԸ-ն պետք է վճարի գույքահարկ, որը հավասար է.

93 875 ռուբ x 2% = 1877 ռուբ. 50 կոպեկ

Մայր կազմակերպության՝ «Չարիզմա» ՓԲԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Վարկային 79 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ընթացիկ գործառնությունների համար»

• 1877 ռուբ. 50 կոպեկ - Սիկտիվկար մասնաճյուղի համար գույքահարկ է սահմանվել։

Իսկ մասնաճյուղի հաշվապահը կգրի.

Դեբետ 79 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ընթացիկ գործառնությունների համար» Վարկային 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ գույքահարկի գծով».

• 1877 ռուբ. 50 կոպեկ - գույքահարկ է հաշվարկվում.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Գույքահարկի վճարումներ» Ապառիկ 51

• 1877 ռուբ. 50 կոպեկ - գույքահարկը վճարվել է.

Գլխամասային գրասենյակը բյուջե վճարելու չափը որոշվում է հետևյալ կերպ. այն գումարը, որը բաժին է ընկնում առանձին բաժիններին, հանվում է ընդհանուր հարկից: Այս ընթացակարգը նախատեսված է Հրահանգի 13-րդ կետում: Պարզ չէ, թե ինչ անել, եթե այն մարզերում, որտեղ գործում է կազմակերպությունն ու նրա մասնաճյուղը, հարկային դրույքաչափերը տարբեր են։ Այս դեպքում մասնաճյուղի գույքի միջին տարեկան արժեքը հանվում է ամբողջ կազմակերպության գույքի միջին տարեկան արժեքից: Իսկ արդյունքը բազմապատկվում է այն տարածաշրջանի հարկային դրույքաչափով, որտեղ գտնվում է մայր կազմակերպությունը: Սա նշված է Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության 2001 թվականի ապրիլի 27-ի թիվ VT-6/04/350 նամակում:

Օրինակ 5. Օգտվենք օրինակ 4-ի պայմաններից: Հիշենք, որ ՓԲԸ Charisma-ի մայր կազմակերպությունը գտնվում է Վոլոգդայում: Վոլոգդայի մարզում գույքահարկը գանձվում է 1,8 տոկոս դրույքաչափով (2000 թվականի նոյեմբերի 24-ի Վոլոգդայի շրջանի օրենքը N 590-OZ): Միաժամանակ «Խարիզմա» ՓԲԸ-ի գույքի ընդհանուր արժեքը կազմում է.

«Չարիզմա» ՓԲԸ-ի գույքի հարկվող արժեքը (հաշվի առնելով նրա առանձին բաժանումը Սիկտիվկարում) հավասար է.

(827,000 ռուբ. : 2 + 960,000 ռուբ. + 837,000 ռուբ. : 2) : 4 = 448,000 ռուբ.

Հիմա եկեք հաշվարկենք մայր կազմակերպության՝ «Չարիզմա» ՓԲԸ-ի գույքի արժեքը: Այս գումարը կլինի.

448000 ռուբ. - 93,875 ռուբ. = 354,125 ռուբ.

Այսպիսով, «Խարիզմա» ՓԲԸ-ն Վոլոգդայի շրջանի բյուջե կփոխանցի գույքահարկ՝ հավասար.

354 125 ռուբ x 1.8% = 6374 ռուբ. 25 կոպեկ

Մայր կազմակերպության հաշվապահը կատարում է հետևյալ գրառումը.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Ապառիկ 68 ենթահաշիվ «Գույքահարկի վճարումներ»

• 6374 ռուբ. 25 կոպեկ - հաշվարկվում է մայր կազմակերպության գույքահարկը.