Enligt lag, med undantag för de som anges i artikel 270 i Ryska federationens skattelag. Enligt punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag beaktas inte kostnader i form av skatter som debiteras köparen av varor (arbete, tjänster, äganderätter) när skattebasen bestäms. Praxis visar att formuleringen av dessa normer i Ryska federationens skattelag i förhållande till moms åberopas av både köparen och säljaren.

Moms som betalas av organisationen på egen bekostnad

Moms som betalas av en organisation på egen bekostnad, enligt tjänstemän och domstolar, kan inte tas med i skattekostnader. Eftersom normen i punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag talar om skatter som säljaren presenterar för köparen, uppstår frågan: är det möjligt att skriva av som utgifter moms som inte presenterades för köparen, men betalades av säljaren på egen bekostnad? Exempel på sådan skatt kan vara moms på obekräftad export eller på grund av felaktig klassificering av transaktioner som icke skattepliktiga.

Felaktigt inte debiterad och "exportera" moms

I skrivelse den 29 november 2007 nr 03-03-05/258, meddelad skattemyndigheten genom skrivelse den 14 december 2007 nr ШТ-6-03/967@, utgår avdelningen från att den skatt som taxeras ytterligare av skattemyndigheten för en felaktigt inte fastställd skatt av skattebetalarens inkomster, faller fortfarande i kategorin "framlagt av säljaren." Det vill säga att det ryska finansministeriet inte tolkar denna term som faktiskt presenterad, utan som i princip föremål för presentation. Detta innebär att, som faller under normen i punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag, som listar utgifter som inte accepteras för inkomstskatteändamål, minskar sådan moms inte skattebasen.

Rysslands federala skattetjänst motiverade i brev av den 20 maj 2011 nr 16-15/049561@ förbudet mot skattebetalarens rätt att ta hänsyn till momsbelopp till en obekräftad nollsats med det faktum att en uttömmande lista över fall när det är tillåtet att ta hänsyn till momsbelopp vid fastställandet av skattebasen för bolagsinkomstskatt anges i punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag. Belopp för mervärdesskatt som upplupnas i händelse av underlåtenhet att bekräfta rätten att tillämpa 0%-satsen ingår inte i denna lista.

När det gäller skattemyndigheternas argument finns det dock en diskrepans med normerna i skattelagen. Så, för det första, i punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag talar vi om att köparen tar hänsyn till skatten - momsen som säljaren presenterade för honom, och köparen tillskrev denna skatt till konto 19 "Värde merskatt på förvärvade värden”, för att sedan ingå i kostnad för köpt (debitering 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). Samtidigt talar punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag om säljarens redovisning av skatt - momsen som han presenterade för köparen och tillskrev bokföringskostnader genom att bokföra debet 90 "Försäljning" Kredit 68 "Beräkningar för skatter och avgifter." Det vill säga att dessa två normer i Ryska federationens skattelag handlar om olika ämnen i skatterättsliga förhållanden med olika rättigheter och skyldigheter.

För det andra, punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag tar hänsyn till situationer med skatten som presenterades för köparen, vilket inte är fallet med moms på obekräftad export. Därför kan denna regel inte tillämpas på den aktuella situationen. Samtidigt, till försvar för skattearbetare, kommer vi att säga att en sådan förvirring av regler om säljaren och köparen också stöter på av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, när omöjligheten att skriva av moms för köparens kostnader motiveras bland annat med hänvisning till punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag (resolution av den 20 juni 2006 nr 3946/06).

Domstolarna stöder tjänstemän i denna fråga. Således angav Federal Antimonopoly Service i Far Eastern District att mervärdesskatt som skattemyndigheten extra belastat skattebetalaren inte gäller i fall där skatten ingår i utgifterna. Domstolen noterade att det faktum att momsen betalades av företaget med egna medel inte betyder att den inte omfattas av bestämmelserna i punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag (Resolution nr. F03-4073) /2011 daterad 15 september 2011).

Domstolen beslutade att "export"-momsen inte minskar skattebasen, eftersom utgiften i form av denna skatt inte uppfyller kraven i artikel 252 i Ryska federationens skattelag. FAS Moskva-distriktet, i sin resolution daterad 10/08/12 nr A40-136146/11-107-569, motiverade mer i detalj skattebetalarens vägran att skriva av "export" moms som utgifter (ärendet lämnades in för övervägande till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol genom beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat 31/01/13 nr VAS-15047/12). Domstolen kvalificerade mervärdesskatt på obekräftad export enligt skattebetalaren, men till honom själv. Han vägrade dock att tillskriva mervärdesskatt med en obekräftad nollsats till utgifter på annan grund - utgiften i form av upplupen "export"-moms uppfyller inte kraven i artikel 252 i Ryska federationens skattelag.

Detta uttalande är kontroversiellt. När allt kommer omkring är sambandet mellan denna moms och verksamhet som syftar till att generera inkomster (från exportförsäljning) uppenbar. Dessutom, när det gäller skatter som beaktas för skatteändamål, är det nödvändigt att tala om deras ekonomiska motivering med hänsyn till detaljerna i denna typ av utgifter, vilket återspeglas i punkt 1 i punkt 1 i artikel 264 i skattelagen i Ryska federationen: skatt som uppbärs i enlighet med lagen accepteras för skatteändamål, det vill säga det är ekonomiskt motiverat. Detta krav - som ska intjänas i enlighet med lagen - moms på obekräftad export uppfyller helt.

Ett annat skäl till att det inte gick att skriva av omtvistade momsbelopp som skattekostnad var domstolens rätt att återbetala den inbetalda momsen till en obekräftad nollsats vid dess efterföljande bekräftelse. Enligt punkt 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag begärs tidigare betald exportskatt för avdrag i deklarationen under det kvartal då alla nödvändiga dokument mottogs (om mer än tre år inte har gått sedan slutet motsvarande skatteperiod).

moms under den period då rätten till det förenklade skattesystemet förloras

Domstolarna anger att mervärdesskattebelopp som uppkommit på försändelser under den period då rätten att använda det förenklade skattesystemet försvinner kan beaktas i utgifterna. En sådan situation kan till exempel uppstå när ett företag förlorade rätten att använda det förenklade skattesystemet i mitten av kvartalet och tar ut moms på försändelser under detta kvartal som gjorts före det ögonblick då sådan rätt gick förlorad. Köparen debiterades naturligtvis inte moms på dessa försändelser.

Vid prövningen av detta fall hävdade FAS i Norra Kaukasusdistriktet rätten att skriva av moms som utgifter genom att skatter enligt stycke 1 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag är tillåtna att beaktas som utgifter. Moms intjänas i enlighet med lagen och specificeras inte i artikel 270 i Ryska federationens skattelag, som endast hänvisar till den skatt som presenteras (resolution nr. A25-673/2009 daterad 19 januari 2010, fastställd av beslutet av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 15 april 2010 nr VAS-4125/10). Samtidigt angav domstolen att i denna situation är utgiften i form av upplupen mervärdesskatt relaterad till skattebetalarens entreprenörsverksamhet och har ekonomisk berättigande, som krävs enligt punkt 1 i artikel 252 i den ryska skattelagen. Federation.

Moms innehållna av skatteombudet

Skatt som undanhålls från en rysk organisation av en utländsk organisation kan inte accepteras som utgifter, enligt det ryska finansministeriet. Det ryska finansministeriet anser inte att det är möjligt att som utgifter för skatteändamål hänföra den skatt som undanhållits från en rysk organisation av en utländsk organisation - ett skatteombud i enlighet med lagstiftningen i den stat vars territorium är försäljningsstället för sålda varor av den ryska organisationen (utfört arbete, utförda tjänster). Finansministeriets argument framgår av skrivelse den 28/04/10 nr 03-03-06/1/302:

- enligt den allmänna regeln som fastställts i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag och som inte vederlagts i artikel 311 i Ryska federationens skattelag, som talar om redovisning av inkomster som erhållits utomlands, vid fastställande av inkomst för vinstbeskattning, de skattebelopp som den skattskyldige tar ut av köparen är undantagna från dem. Och detta motsvarar ståndpunkten för presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, som anges i resolution nr 7185/08 av den 18 november 2008: "beloppet för indirekt skatt som säljaren tar emot är inte någon del av kostnaden av fraktade varor (arbete, tjänster), och inte heller inkomst från försäljning av varor (arbete, tjänster), eftersom mervärdesskattebelopp och inkomstbelopp är föremål för särredovisning i syfte att beräkna skatteförpliktelser som härrör från kraven i kap. 21 i Koden”;
— Särskild underklausul 1 i klausul 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag är tillägnad redovisning av upplupna skatter för vinstskatteändamål (det spelar ingen roll att endast ryska skatter). Därför kan ingen annan norm i Ryska federationens skattelag, inklusive stycke 49 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, vara grunden för att tillskriva dem utgifter, även om vi talar om skatter som uppstår i enlighet med andra staters lagar.

Skattemyndigheter och vissa domstolar menar att ”utländsk” moms kan tas med i andra utgifter. Den federala skattetjänsten i Ryssland, i brev daterad 01.09.11 nr ED-20-3/1087, håller inte med om synpunkten från Rysslands finansministerium. Skattemyndigheterna anser att om "utländska" skatter som betalas av en rysk organisation uppfyller kraven i punkt 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag, kan sådana kostnader tas med i beräkningen bland andra utgifter på grundval av punkt 49 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag. Praxis visar att domstolar tillåter inkludering av "utländska" skatter i andra utgifter (till exempel beslut från Federal Antimonopoly Service i Moskva av den 29 maj 2012 nr. A40-112211/11-90-466, daterad den 22 juli 2009 nr. KA-A40/6679-09, Central från 13/10/11 nr A62-439/2011 och nordvästra distrikt nr A56-4991/2009 daterad 2009-11-23).

Moms på förlust vid överlåtelse av fordran

Federal Antimonopoly Service i West Siberian District drog slutsatsen att förlusten enligt avtalet för överlåtelse av fordringsrätten, som företaget har rätt att ta hänsyn till i skattekostnader, fastställs med hänsyn till moms. En av de möjliga formerna för att redovisa upplupen mervärdesskatt som en kostnad är att skriva av den som en kostnad vid fastställandet av förlustbeloppet som ska beaktas omedelbart eller överföras till framtiden.

I resolutionen från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterad den 12 juli 2011 nr A45-19296/2010 övervägdes denna fråga i samband med överlåtelsen av fordringsrätten. Enligt punkterna 1 och 2 i artikel 279 i Ryska federationens skattelagstiftning, när en skattskyldig - en säljare av varor (arbeten, tjänster) som beräknar inkomster (utgifter) på periodiseringsbasis - överlåter rätten att göra anspråk på en skuld till en tredje part, det finns en negativ skillnad mellan inkomsten från försäljningen av rätten att kräva en skuld och kostnaden för de sålda varorna (arbeten, tjänster) redovisas som en förlust för den skattskyldige. Domstolen ansåg att organisationen hade rätt att hänföra förlusten från utövandet av rätten att kräva skulden till utgifter tillsammans med det momsbelopp som presenterades för köparen och betalats till budgeten. Detta motiverades av det faktum att normen i punkt 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag gäller såvida inte Rysslands skattelag anger annat; i detta fall ansåg domstolen, för den aktuella situationen, något annat föreskrivs i punkt 2 i artikel 265 och artikel 279 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt överensstämmer skattemyndighetens uppfattning, som domstolen avvisat, att vid beräkningen av förlusten värdet av den överlåtna rätten bör tas utan mervärdesskatt, mer överensstämmande med det allmänna tillvägagångssättet i Högsta Skiljedomspresidiet. Ryska federationens domstol, som i sin resolution av den 18 november 2008 nr 7185/08 vid ett annat tillfälle angav att det som säljaren får beloppet för indirekt skatt varken är en del av kostnaden för fraktade varor (arbete, tjänster) eller inkomst från försäljning av varor (arbete, tjänster), eftersom momsbeloppen och inkomstbeloppet är föremål för separat redovisning i syfte att beräkna skatteförpliktelser som härrör från kraven i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag.

Leverantörsmoms inte begärt avdrag

Fall där det är möjligt att tillskriva mervärdesskatt som inte är avdragsgill för kostnader listas i den stängda listan i punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag.

Skattebelopp som presenteras av säljaren, som inte accepteras för avdrag, kan enligt domstolarna återspeglas i driftskostnader. Resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 20.06.11 nr KA-A40/5832-11 och daterad 02.07.11 nr KA-A40/17946-10 indikerade att när en anläggningstillgång likvideras finns det ingen momspliktiga. Sökanden hade därför ingen anledning att dra av den mervärdesskatt som entreprenören begärt för nedmonteringen av anläggningen. Baserat på detta drog domstolen slutsatsen att mervärdesskatt på dessa utgifter lagligen skrevs av som icke-driftskostnader på grundval av punkt 8 i punkt 1 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag.

Det ryska finansministeriet har aldrig stött en sådan ståndpunkt. I en skrivelse daterad den 12 januari 2012 nr 03-07-10/01 sa tjänstemännen direkt att momsbelopp på utgifter i samband med avveckling av ofullbordade byggprojekt, på grundval av första stycket i punkt 1 i artikel 264 och punkt 4. i artikel 270 i Ryska federationens skattelag, beaktas inte som en del av utgifter för inkomstskatteändamål.

"Utländsk" moms

Finansministeriet anser att moms som betalas av en rysk organisation vid köp av importerade varor inte accepteras som utgifter. Finansministeriet noterar, av samma skäl som formulerades när ett utländskt skatteombud undanhöll skatt från en rysk säljare, att "utländsk" moms som betalats av den ryska köparen själv inte heller kan inkluderas i utgifterna på grundval av första stycket i 1 mom. eller på grundval av stycke 49 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag (brev från Rysslands finansministerium daterade 03/11/12 nr 03-04-08/65 och daterade 04/05 /12 nr 03-03-06/1/182).

Undantaget är moms på utgifter för utländska tjänsteresor. Sålunda klargjorde tjänstemän i en skrivelse av den 30 januari 2012 nr 03-03-06/1/37 att resekostnader inkluderar den anställdes faktiska utgifter baserade på kvitton eller fakturor för hotellinkvartering, inklusive momsbelopp baserat på 12 stycket 1 mom. i artikel 264 i Ryska federationens skattelag.

Enligt skattemyndigheter och domstolar är det möjligt att ta hänsyn till ”utländsk” moms i utgifter. Samtidigt anser Rysslands federala skattetjänst och domstolarna att all moms som betalas utomlands till utländska säljare som inte är föremål för överföring till den ryska budgeten kan beaktas som utgifter (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 01.09.11 nr ED-20-3/1087 och resolution FAS Moscow District daterad 29 maj 2012 nr A40-112211/11-90-466). Skattetjänstemän motiverar sin ståndpunkt med en öppen lista över andra utgifter som är förknippade med produktion och (eller) genomförande och den speciella karaktären hos reglerna om kvittning, det vill säga att de i huvudsak förnekar prioriteringen av stycke 1 framför stycke 49 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, med tanke på dem som minst lika.

I praktiken står domstolarna ofta på skattebetalarens sida. Sålunda ansåg den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet, i ovannämnda resolution, lagligheten av att avskriva beloppet för mervärdesskatt som presenteras på en främmande stats territorium som kostnader. Domstolen angav att utgifter för en rysk organisation som ådragits utomlands beaktas för inkomstskatteändamål i beloppet av uppkomna utgifter, inklusive "utländsk" "ingående" moms (resolution nr. A40-112211/11-90-466 daterad den 29 maj , 2012).

Domstolen motiverar sin slutsats med avsaknaden av indikationer i Ryska federationens skattelag på att utgifter som uppstår på en främmande stats territorium tas minus den indirekta skatten som betalas till utländska leverantörer på en främmande stats territorium, och i artikel 270 i Ryska federationens skattelag - att skatter som betalas på en främmande stats territorium inte beaktas i utgifter. Underlåtenheten att reglera denna fråga i lag gjorde det emellertid möjligt för domstolen att tolka oklarheterna i skattereglerna till förmån för skattebetalaren, med stöd av punkt 7 i artikel 3 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt publiceras brevet från Rysslands federala skattetjänst, eftersom det strider mot yttrandet från Rysslands finansministerium, inte på den federala skattetjänstens webbplats, så skattemyndigheterna kan vägledas av ståndpunkten hos finansdepartementet. Följaktligen kan risken för en tvist i denna fråga med inspektörer inte helt uteslutas.

Moms på kassakvitton

Moms på detaljhandelsvaror på kassakvitton kan, men är farligt, kostnadsföras genom att inkludera den i varukostnaden. När, vid köp av varor (arbete, tjänster) genom en ansvarig person, moms markeras i ett kassakvitto och (eller) i ett annat dokument, men det finns ingen faktura eller strikt rapporteringsformulär, då, enligt det ryska ministeriets åsikt. Finansiering, avdrag för sådan moms är omöjligt.

Samtidigt påpekar tjänstemän att sådan moms inte kan accepteras som utgifter. Finansministeriet hävdar att det i artikel 170 i Ryska federationens skattelag inte finns någon situation där ett företag kan ta ut moms som kostnader för vilka köparen inte har dokument som bekräftar hans rätt att tillämpa ett momsavdrag, nämligen fakturor eller strikta rapporteringsformulär. Faktum är att denna moms skiljs från varans kostnad, men det finns ingen rätt till avdrag. Som anges i skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad den 24 april 2007 nr 03-07-11/126, har en organisation inte rätt att ta hänsyn till beloppet i utgifter när de bildar basen för bolagsskatten. moms presenteras för köparen och inte accepteras för avdrag. Men om moms inte är markerad i checken eller BSO, är tjänstemännen i det här fallet mindre kategoriska - det belopp som anges i dem kan hänföras till utgifter (brev från Rysslands finansministerium daterade 16 maj 2005 nr N 03 -04-11/112 och Rysslands federala skattetjänst för staden daterad 10 januari 2008 nr 19-11/603).

Den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet kom till samma slutsats i sin resolution daterad 06/09/06 nr A29-13221/2005a. Efter att ha angett att om skattebeloppet inte fördelas, inkluderas sådana kostnader, i enlighet med punkt 12 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelagstiftning, fullt ut i andra kostnader i samband med produktion och (eller) försäljning.

moms vid överlåtelse av fordringsrätten

Fram till 2011 kunde den skatt som betalades vid överlåtelse av fordringsrätten godtas av den nya borgenären som utlägg. Innan den federala lagen nr 245-FZ av den 19 juli 2011 trädde i kraft förklarade det ryska finansministeriet att den nya långivaren inte tog den moms som betalats vid förvärvet av rätten till avdrag, utan inkluderade den i kostnaderna om att förvärva fordringsrätten (skrivelse den 17 februari 2010 nr 03 -07-08/40).

I praktiken vägrade skattemyndigheterna, efter det ryska finansministeriets ståndpunkt, att dra av moms till den nya borgenären. Centraldistriktets FAS stödde dem dock inte (resolution daterad 03/01/12 nr A48-2064/2011). Samtidigt begränsade domstolen effekten av sin slutsats till perioden före ikraftträdandet av federal lag av den 19 juli 2011 nr 245-FZ, och kopplade detta till det faktum att fram till den 1 oktober 2011, artikel 155 i Ryska federationens skattelag innehöll inte något förfarande för att fastställa skattebasen för den första överlåtelsen av en monetär fordran. Den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet bekräftade också lagligheten av skatteavdraget, vilket indikerar att Ryska federationens skattelag inte innehåller detaljerna för tillämpningen av momsavdrag i samband med transaktionerna i fråga. Därför, när kraven i artikel 172 i Ryska federationens skattelag uppfylldes, erkändes presentationen av moms för avdrag av den nya borgenären som laglig (Resolution nr. A63-7901/2009 av den 28 juni 2011).

Från och med den 1 oktober 2011, vid överlåtelse av fordringsrätten, beräknar den ursprungliga borgenären moms av mellanskillnaden. I och med ikraftträdandet av den federala lagen av den 19 juli 2011 nr 245-FZ kompletterades artikel 155 i Ryska federationens skattelag med en ny norm, enligt vilken den ursprungliga borgenären vid tilldelning eller överföring av rätten att göra anspråk på en skuld för varor, byggentreprenader, tjänster som sålts, bestämmer skatteunderlaget för mervärdesskatten som beloppet av överskjutande inkomst som erhållits utöver penningfordrans storlek. Det vill säga att skatten betalas inte på omsättning, utan på inkomst.

Som ett resultat av detta är det osannolikt att den mervärdesskatt som debiteras den nya borgenären överstiger den mervärdesskatt som debiteras den vid en senare överlåtelse eller återbetalning av förpliktelser från gäldenären. Det är därför, vi tror, att det ryska finansministeriet efter den 1 oktober 2011 inte sa att den nya borgenären inte skulle acceptera den moms som presenterades för honom som ett avdrag, utan inkludera den i kostnaden för den rätt som förvärvats genom överlåtelse. Man bör komma ihåg att om den ursprungliga borgenären verkligen får inkomst, så beräknas inte momsen på denna inkomst enligt den beräknade satsen (18/118), utan den direkta satsen. Den ursprungliga borgenären utfärdar en faktura till den nya borgenären som visar moms

A. Rabinovich,
chefsmetodik för företagsgruppen Energy Consulting

Avskrivning av mervärdesskatt på utgifter är tillåten i de fall som avses i art. 170 i Ryska federationens skattelag. I bokföringsarbetet uppstår ofta situationer då beloppet av inbetald moms inte kan dras av. Du kommer att lära dig av den här artikeln om när du kan ta hänsyn till moms i utgifter och hur du korrekt återspeglar dessa transaktioner i bokföringen.

När är det tillåtet att skriva av moms på utlägg?

I allmänhet, enligt punkt 1 i art. 170 i Ryska federationens skattelag, beloppen för ingående moms (det som du betalar när du köper varor, arbeten, tjänster, rättigheter eller utför importtransaktioner) ingår inte i de utgifter som beaktas vid beräkning av inkomstskatt (eller personlig inkomstskatt). Detta gäller dock inte de situationer som anges i paragraferna. 2 och 5 msk. 170 Ryska federationens skattelag. Moms kan hänföras till utgifter om:

de köpta varorna eller tjänsterna är planerade att användas i momsfria transaktioner (bekräftelse av denna ståndpunkt finns i brev från Ryska federationens finansministerium daterat 2 november 2010 nr 03-07-07/72 och 04.13.2009 nr 03-03-06/1/236);
platsen för deras genomförande är inte Ryssland (brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 1 oktober 2009 nr 03-07-08/195);
du, som skattebetalare, är befriad från att betala moms eller är inte en betalare av denna skatt på grund av användningen av särskilda skattesystem (brev från Rysslands finansministerium daterade 11 november 2009 nr 03-07-11/296 och daterad 3 september 2009 nr 03-11-06/3/227 );
köpta varor och material, tjänster eller rättigheter kommer att användas i verksamheter som inte redovisas som försäljning;
tillgångar förvärvades av banker, icke-statliga pensionsfonder, försäkringsbolag, clearingföretag, branschorganisatörer, professionella aktiemarknadsaktörer och liknande organisationer (i strikt etablerade fall).

NOTERA! Du kan skriva av inte bara ingående moms som utlägg, utan även skatt beräknad för betalning om du betalat den på egen bekostnad, utan att visa upp den för köparen.

Behöver förenklare en faktura för att skriva av momsen som utlägg?

Från 2014-10-01 får säljare inte utfärda fakturor till förenklade köpare. För detta är det dock nödvändigt att underteckna ett särskilt avtal som anger att fakturor inte kommer att utfärdas (underklausul 1, klausul 3, artikel 169 i Ryska federationens skattelag). Detta framgår också av brev från finansministeriet (särskilt daterat 2014-05-09 nr 03-11-06/2/44783).

I detta fall kan ett sådant avtal verkställas elektroniskt.

Om det inte finns någon sådan överenskommelse löses frågan om tillgången på en faktura tvetydigt och tjänstemännens åsikter är delade.

I brevet från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 28 juni 2006 nr 18-11/3/56398@ rapporteras det att för att inkludera moms som en kostnad krävs en faktura (tillsammans med stödjande uppgifter). dokument för betalning, handlingar, fakturor). Dessutom anger brev nr 03-11-04/2/147 från Ryska federationens finansministerium daterat den 24 september 2008 att fakturan inte bara måste finnas tillgänglig utan också måste fyllas i korrekt.

Men tidigare i en skrivelse från samma avdelning den 4 oktober 2005 nr 03-11-04/2/94 har det angetts att handlingen som bekräftar kostnaderna för att betala moms för förenklingar är ett betalningsföreläggande.

När det gäller domstolarna anser de att i det här fallet inte bara fakturor utan även andra primära dokument är lämpliga (till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka District daterad 19 september 2005 nr A31-8435/ 19). Och skattemyndigheterna medgav själva i sina senare brev att för att ta hänsyn till beloppen av betald moms i utgifter skulle räkningar och fakturor vara tillräckliga (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 19 juli 2011 nr 16 -15/071052@).

Och ändå, eftersom lagen idag officiellt tillåter förenklare att inte utfärda fakturor, är det mer tillrådligt att upprätta ett avtal om att dessa dokument inte utfärdas. Det kommer att ta lite tid, men i framtiden behöver du inte gissa hur tjänstemän och domare återigen kommer att beräkna.

Moms på utgifter som yrkas av en utländsk leverantör

Denna situation är relevant för dem som använder OSN. När det gäller redovisningen av utländsk moms i de ryska skattebetalarnas utgifter är finansministeriets ståndpunkt tvetydig.

Sålunda, i brev nr 03-03-06/1/303 av den 28 april 2010, tillåter inte tjänstemän att det klassificeras som en kostnad, med hänvisning till deras åsikt att de normer som anges i stycket. 1 paragraf 1 art. 264 i den ryska federationens skattelag tillåter inte att skattepliktiga vinster minskas med beloppet av skatter som påförs av utländska leverantörer.

Något tidigare, i skrivelse den 14 februari 2008 nr 03-03-06/4/8, har dock finansdepartementet beräknat motsatsen. En skattskyldig måste alltså vid val av en eller annan ståndpunkt angående avskrivning av utländsk mervärdesskatt på utgifter förstå att han kan behöva försvara sin uppfattning i domstol.

Resultat

Från den allmänna regeln om omöjligheten att inkludera moms i utgifter, gör Ryska federationens skattelag flera undantag, som inkluderar ytterligare användning av det köpta föremålet i transaktioner som inte är föremål för moms. Särskilt kan moms inkluderas i utgifterna vid tillämpning av särskilda ordningar. Med ett antal funktioner under speciella regimer bestäms tidpunkten för inkludering i utgifter.

De har särskilda rättigheter och vissa möjligheter som gör att de kan minska skattetrycket på myndigheter. Det rättsliga regelverket på skatteområdet ger utrymme för fall där skatter inte kan återbetalas eller dras av. Som regel är det i en sådan situation möjligt att skriva av utgifter, till exempel för underhållning och andra typer.

Möjlighet till en sådan händelse

Moms på icke acceptabla utgifter, på uppskjutna utgifter, vidarefakturering av utgifter utan skatt, avskrivning som utlägg - allt detta kan skrämma en oförberedd person. Låt oss därför försöka förstå djungeln av sådana begrepp.

Skattebalken säger att för att kunna skriva av moms måste ett antal obligatoriska krav uppfyllas:

måste betalas, den kan också säljas eller återlämnas till säljaren;
inga operationer utfördes enligt detta förfarande;
Köpet av en produkt kan bekräftas genom en anteckning i köpboken eller;
den köpta produkten eller tjänsten kommer att användas i förfaranden som inte är momspliktiga;
planeras utomlands i Ryssland;
För beskattning används en speciell.

Att veta om utgifter är det viktigt att förstå när man skriver av eftersom utgifter är omöjligt.

Videon nedan kommer att berätta om separat momsredovisning för indirekta utgifter i handeln:

Omöjligheten av en sådan händelse

Enskilda företagare tvingas ofta ändra skattesystemet i sin verksamhet. Inför detta förfarande utför redovisningstjänsten revisionsaktiviteter för att minska materialbalansen. Under dessa förhållanden är det omöjligt att avskriva moms på kostnader enligt gällande lagstiftning, i synnerhet:

Moms som accepteras för avdrag före ändringen av skattesystemet och efter;
Du kan inte multiplicera aktiverade belopp genom att inkludera moms i dem.

Förfarandet för avskrivning av moms för utgifter i skatteredovisningen diskuteras nedan.

Videon nedan visar dig om resekostnader är momspliktiga och hur de återbetalas:

Rutin för avskrivning av moms på utlägg

Obligatoriska åtgärder

De varor och tjänster som en organisation köper för att utföra sin verksamhet används i olika verksamheter. Vissa av dem är momspliktiga medan andra inte är det. För att kunna skriva av moms i framtiden är det nödvändigt att föra separata register över ingående skatt. Ett sådant krav är dock inte reglerat utan är en praktisk slutsats.

Obligatoriska åtgärder vid avskrivning av moms på utlägg är:

Kostnaden för den köpta produkten måste bekräftas av relevanta dokument.
När en enskild företagare ansöker, så återspeglas skatten under aktivering i kostnaden för produkten.
kan beaktas när som helst eller efter betalning för produkten.

Att skriva av moms på utgifter är faktiskt en enkel procedur, eftersom den automatiseras av 1C-systemet. Programvarupaketet har ett avsnitt om redovisningsprinciper. Det är nödvändigt att välja alternativet för inkludering i kostnaden eller avskrivning. De angivna uppgifterna kommer att visas i fakturaförfrågan. I avsnittet som speglar varulager måste du välja redovisning efter parti, kvantitet eller belopp.

Posterna angående hänföring av moms till inkomstskattekostnader diskuteras nedan.

Inlägg

Produkt till salu

I bokföring och skatteredovisning, för att skriva av moms på utgifter, är det nödvändigt att skapa transaktioner (där Dt är en debet, Kt är en kredit) som motsvarar varje specifik transaktion om varorna köps för försäljning:

Dt 41 Kt 19 betyder att moms ingår i priset på produkten eller tjänsten;
Dt 60 Kt 51, 50. 71– Kostnaden för varor och tjänster är helt betalda.
Dt 41 Kt 60– köpta varor;
Dt 19 Kt 60 skatten har fördelats;
Dt 90,2 Kt 41 innebär att kostnaden förs över till självkostnadspriset.

Produkter för dina egna aktiviteter

Om produkter köps för dina egna aktiviteter måste följande transaktioner genomföras:

Dt 20,23 Kt 10– kostnaden skrivs av som kostnad;
Dt 10 Kt 19 innebär att moms ingår i priset på produkten efter betalning;
Dt 60 Kt 51– den köpta varan har betalats;
Dt 19 Kt 76, 60– Moms anges i dokumenten från säljaren från vilken varorna köptes;
Dt 10 Kt 60– kostnaden anges vid utstationeringstillfället.

Att skriva av moms på utlägg är inget avdrag. Denna operation utförs för att öka organisationens kostnader och vinstmarginal, vilket återspeglas på bankkontot.

Från den här videon kommer du att lära dig om och hur du avskriver moms som utgifter under det förenklade skattesystemet:

För att utföra motsvarande operationer kommer vi att ställa in parametrarna. Parametrar för operation nr 1:

Parametrar för operation nr 2:

Parametrar för operation nr 3, 4:

Bokningar för redovisning av "inkommande" moms vid mottagande av material för icke-produktionsändamål i 1C 8.2

Enligt bokföring

Konteringar för redovisning av "ingående" moms på debiteringen av konto 19.03 skapas av dokumentet Mottagande av varor och tjänster:

För skatteredovisning

Registrering av rörelsetypen Ankomst i registret moms presenteras- händelse Presenteras av momsleverantör

Inspelning efter rörelsetyp Kommande i register, typ av värde Material. P Skattebeloppet relaterat till ett specifikt parti varor och material registreras:

Bokningar för redovisning av "inkommande" moms vid mottagande av anläggningstillgångar för icke-produktionsändamål i 1C 8.2

Enligt bokföring

Konteringar för redovisning av "ingående" moms på debiteringen av konto 19.01 genereras av dokumentet Mottagande av varor och tjänster– typ av operation Utrustning:

För skatteredovisning

Följande poster skapades i momsregistret:

Inspelning efter rörelsetyp Kommande i registret moms presenteras- händelse Presenteras av momsleverantör . Den här posten är en potentiell inköpspost:

Inspelning efter rörelsetyp Kommande i registret moms på köpta tillgångar, typ av värde OS.P Skattebeloppet hänförligt till ett specifikt parti anläggningstillgångar registreras:

Inspelning efter rörelsetyp Kommande i registret Moms på anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, typ av värde OS. P registrering av skattebelopp som accepteras för redovisning av förvärvade anläggningstillgångar görs för att spåra villkoren under vilka dessa skattebelopp kan accepteras för avdrag:

Avskrivning av moms på 91 konton i 1C 8.2

I vårt fall används material och OS för icke-produktionsändamål, så vi kan inte dra av "ingående" moms. Moms ska skrivas av som Övriga redovisningskostnader, och inte beaktas vid skatteredovisningen som kostnader som minskar beskattningsunderlaget för inkomstskatt. Avskrivning av moms på utgifter i 1C 8.2 görs med hjälp av dokumentet momsavskrivning.

Skapa och fylla i dokumentet "momsavskrivning".

1. Skapa ett dokument - meny Köp – Föra inköpsbok – Momsavskrivning – knapp "Lägg till.

2. Fylla i ett bokmärke "Moms som ska skrivas av":

i kolumnen Leverantör– Leverantör av varor och material (arbeten, tjänster).
i kolumnen Faktura– val av det dokument enligt vilket den "ingående" momsen accepteras för redovisning. I vårt exempel är ett sådant dokument Mottagande av varor och tjänster;
i kolumnen Typ av värde– urval från listan Typ av värde typ av värde relaterat till varor och material (arbeten, tjänster);
i kolumnen momskonto– ett bokföringskonto på vilket den "ingående" momsen är bokförd:

3. Skriv av moms på 91.02 när du fyller i bokmärket "Momsavskrivningskonto":

i kö Kolla upp– redovisningsutgiftskonto, där "ingående" moms som inte är avdragsgill kommer att skrivas av;
i rad Subconto 1 till utgiftskontot - Övriga utgifter och intäkter - en kostnadspost från katalogen Övriga intäkter och utgifter;
Avskriven ”ingående” moms kan inte beaktas som en del av utgifter som minskar beskattningsunderlaget för inkomstskatt. Därför när du skapar en utgiftspost Momsavskrivning (undervisas inte vid NU) i katalogen Övriga utgifter och intäkter krävs i kolumnen Antagning till NU avmarkera:

Bokningar för avskrivning av moms i 1C 8.2

Enligt bokföring

Vid avskrivning av "ingående" moms genereras poster på kontokrediten 19: Dt 91,02 Kt 19 – för beloppet av avskriven "ingående" moms:

För skatteredovisning

Anteckningar skapades i registren för momsackumulering: i registret moms presenteras med sikte på rörelse Konsumtion- evenemang Momsen skrivs av som kostnad. P Den "ingående" momsen skrivs av från registret vid den tidpunkt då den skrivs av som kostnad:

Kontrollera avskrivningen av "ingående" moms för redovisning och skatteredovisning i 1C 8.2

Vi kommer att studera hur man gör en kontrollkontroll av avskrivning av "ingående" moms på inköpt material och anläggningstillgångar för icke-produktionsändamål.

Kontroll av avskrivning av "ingående" moms enligt bokföring

För att kontrollera avskrivningen av "ingående" moms från bokföringen kan du skapa Omsättningsbalansräkning för varje underkonto till konto 19 i samband med motparter och kvittodokument. Den "ingående" momsen skrivs av på krediten på konto 19 och det ska inte finnas något saldo kvar på kontot vid periodens slut. Dessutom, för att se överensstämmelsen mellan konton när du skriver av "ingående" moms, kan du använda rapporten Kontoanalys på konto 19 "moms på köpta värden" (meny):

Kontroll av avskrivning av "ingående" moms enligt skatteredovisning

Beloppet för "ingående" moms som avskrivs från skatteregistret moms presenteras finns i rapporten Saldon och omsättning(meny Rapporter– Andra– Saldon och omsättning– redovisningssektion moms presenteras), kommer det att återspeglas i kolumnen Konsumtion. För att göra detta kan du konfigurera rapporten: Knappinställningar – Bokmärke Urval - i fält Typ av värde välj värde OS eller Material.

Låt oss kontrollera data från vårt exempel.

avskriven moms enligt bokföring = 7 862,80 RUB.
avskriven moms enligt NU = 7 367,80 + 495,00 = 7 862,80 rub.
Både enligt skatt och bokföring skrivs beloppen av "ingående" moms av korrekt och när köpboken skapas kommer de inte att ingå i den.

Företaget verkar på OSNO. Vid försäljning av varor tillämpar vi en momssats på 18 % och 0 %. Fråga: Hur avskriver man ingående moms som inte kommer att lämnas in för återbetalning korrekt? Reflektion i BU och NU.

Om moms inte lämnas in för återbetalning, återspegla avskrivningen av ingående moms i bokföringen med följande post: Debitering 91-2 "Ej accepterad" Kredit 19 – moms avskriven på bekostnad av organisationens egna medel.

Ingående moms minskar inte skattebasen för inkomstskatt (klausul 1 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag).

Hur man reflekterar moms i redovisning och beskattning

GRUNDLÄGGANDE

När du beräknar inkomstskatt, ta inte hänsyn till de momsbelopp som debiteras kunder vid försäljning av varor (arbete, tjänster, äganderätt) (klausul 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag).

Ingående moms kommer inte heller att påverka beräkningen av inkomstskatt. Detta beror på det faktum att belopp för ingående skatt som presenteras av ryska motparter accepteras för avdrag (klausul 1 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Det finns dock undantag från denna regel. I vissa fall ska ingående skattebelopp ingå i kostnaden för inköpta varor (arbete, tjänster, äganderätt). I detta fall kommer momsbeloppet att inkluderas i kostnaderna när kostnaden för varor (arbete, tjänster, äganderätt) återspeglas i skatteredovisningen. Om möjligheten att i utgifterna inkludera beloppet av moms (motsvarande) som betalats till utländska motparter, se Hur man tar hänsyn till andra kostnader relaterade till produktion och försäljning vid beräkning av inkomstskatt.

Om kraven i artiklar och